|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
19 июня 2002 г. № 86
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
[Изменения и дополнения:
Постановление Министерства финансов от 17 сентября 2003
г. № 128 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/10039 от 30.09.2003 г.)].
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 105, 5/9328), Министерство финансов Республики
Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Понимание деятельности проверяемого юридического лица или
индивидуального предпринимателя".
2. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в ходе аудита".
3. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете".
Заместитель Министра И.И.ЗАЯШ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
19.06.2002 № 86
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Понимание деятельности проверяемого
юридического лица или индивидуального предпринимателя"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правила аудиторской деятельности "Понимание
деятельности проверяемого юридического лица или индивидуального
предпринимателя" (далее - Правило) является установление требований,
предъявляемых к аудиторской организации или аудитору -
индивидуальному предпринимателю (далее - аудиторская организация), в
вопросах получения знаний о деятельности проверяемого юридического
лица или индивидуального предпринимателя (далее - субъект) и их
дальнейшего использования при проведении аудита.
2. Задачами Правила являются:
определение необходимости понимания деятельности субъекта,
описание факторов, влияющих на деятельность субъекта;
определение методов и источников получения знаний о
деятельности субъекта;
использование полученных знаний о деятельности субъекта при
проведении аудита.
3. Требования Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего
подготовку аудиторского заключения.
Глава 2
НЕОБХОДИМОСТЬ ПОНИМАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТА.
ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ СУБЪЕКТА
4. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская
организация должна обладать знаниями или получить знания о
деятельности субъекта в объеме, достаточном для выявления и
понимания событий, операций и методов работы, которые, по мнению
аудиторской организации, могут существенно влиять на достоверность
бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы,
содержащиеся в аудиторском заключении.
5. Основными факторами, определяющими необходимость понимания
деятельности субъекта, являются:
экономическая политика субъекта в отчетном периоде, ее
стратегия и тактика;
проводимая субъектом учетная политика;
правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных
операций, осуществляемых субъектом, возможность качественного
проведения аудита;
правильность применения нормативных правовых актов,
регулирующих хозяйственные операции, проводимые субъектом;
обоснованность выводов аудиторской организации о достоверности
бухгалтерской отчетности субъекта.
6. Областями деятельности субъекта, понимание которых
существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения
аудита, являются:
основная деятельность;
деятельность, подлежащая лицензированию;
инвестиционная деятельность;
прочие хозяйственные операции, в том числе внереализационные.
7. Приобретение знаний о деятельности субъекта представляет
собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех
стадиях проведения аудита.
Знания аудиторской организации о деятельности субъекта,
необходимые для проведения аудиторской проверки, включают общее
знание экономики и отрасли, в которой действует субъект, а также
более конкретные знания о том, как он действует.
8. Факторы, влияющие на деятельность субъекта, можно разделить
на общие экономические, отраслевые, индивидуальные, факторы,
связанные с особенностями деятельности, - финансовые и нормативные
правовые.
Перечень факторов, влияющих на деятельность субъекта, приведен
в приложении.
9. Аудиторская организация до проведения проверки должна
получить первоначальные знания особенностей отрасли, формы
собственности, управления и хозяйственных операций субъекта,
подлежащего аудиту, и оценить их достаточность в понимании
деятельности субъекта для проведения аудита.
Пополнение информации, необходимой для углубления понимания
деятельности субъекта, осуществляется на всех стадиях аудита.
Получение информации должно быть предусмотрено в общем плане
аудита.
Глава 3
МЕТОДЫ И ИСТОЧНИКИ ПОЛУЧЕНИЯ ЗНАНИЙ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТА
10. Получение знаний о деятельности субъекта является
непрерывным процессом сбора и оценки информации и соотнесения
приобретенных знаний с аудиторскими доказательствами и полученной
информацией на всех этапах аудиторской проверки.
11. Основными методами получения знаний о деятельности субъекта
являются изучение и анализ:
экономических условий деятельности субъекта;
региональных особенностей, влияющих на деятельность субъекта;
отраслевых особенностей деятельности субъекта;
организации производства и его технологии;
информации о персонале субъекта, перечне выпускаемой продукции
(работ, услуг);
информации о применяемых методах ведения бухгалтерского учета;
информации о структуре капитала и резервов, анализ размещения и
котировки акций;
информации об организационной и производственной структурах
субъекта, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и
покупателях;
деятельности субъекта на рынке ценных бумаг;
деятельности филиалов и дочерних (зависимых) обществ, методов
консолидации бухгалтерской отчетности, порядка распределения
прибыли, остающейся в распоряжении организации;
информации об обязательствах субъекта;
системы внутреннего контроля;
другой информации.
12. Источниками получения сведений о деятельности субъекта
являются:
предыдущий опыт работы с субъектом и в отрасли;
статистические данные, отчеты субъекта;
нормативные правовые акты, регламентирующие деятельность
субъекта;
разъяснения и подтверждения, полученные от руководства
субъекта, беседы с внутренними аудиторами и должностными лицами;
запросы третьим лицам, ответы на них;
учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и
акционеров, контракты и договоры, приказ об учетной политике;
осмотр складов, цехов и других подразделений субъекта, а также
опрос персонала, не связанного со сферой учета;
результаты проведения аналитических процедур, выявления
нетипичных хозяйственных операций;
результаты работы с экспертами;
ознакомление с реестром акционеров;
материалы предыдущих проверок контролирующих органов и судебных
процессов;
другие источники.
13. Произведенные аудиторские процедуры и полученная информация
отражаются в рабочих документах аудиторской организации.
Глава 4
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОЛУЧЕННЫХ ЗНАНИЙ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТА
14. Аудиторская организация должна использовать знания о
деятельности субъекта на всех этапах проведения аудита в целях:
рационального планирования и качественного проведения аудита;
определения аудиторского риска и его составляющих, определения
и оценки уровня существенности;
оценки системы внутреннего контроля;
установления связанных сторон и операций со связанными
сторонами;
выявления противоречивой информации;
выбора видов и методов выполнения аналитических процедур;
оценки и обоснования аудиторских доказательств;
достижения высокой степени профессионализма при проведении
аудита;
решения других задач.
15. На этапе предварительного планирования аудиторская
организация должна иметь информацию о состоянии имущества и
обязательств субъекта.
В процессе планирования аудиторская организация обязана
пополнять и учитывать полученные знания о деятельности субъекта при
выборе аналитических процедур, составлении плана и программы аудита,
при расчете аудиторского риска и его составляющих.
16. Для выявления противоречивой информации, полученной в ходе
аудита, аудиторская организация обязана получить более детальную
информацию о деятельности субъекта.
17. В процессе проведения аудита аудиторская организация
обязана уточнить полученную ранее информацию. Это необходимо для
правильной и своевременной корректировки видов, трудоемкости и
объема необходимых аудиторских процедур, оценки и обоснования
аудиторских доказательств, выявления противоречивой информации.
18. На завершающей стадии аудита понимание деятельности
субъекта необходимо в целях проведения контрольных аналитических
процедур и подтверждения правильности окончательных выводов о
достоверности бухгалтерской отчетности субъекта.
19. В целях обеспечения достаточного понимания деятельности
субъекта аудиторская организация обязана правильно подобрать
персонал для проведения аудита с учетом уровня квалификации и опыта
проведения аудита, психологической совместимости внутри группы
аудиторов.
20. В процессе выполнения аудита аудиторская организация должна
обеспечить контроль за тем, чтобы аудиторская группа получила
достаточные данные о сущности деятельности субъекта, позволяющие
качественно выполнить необходимый объем работ. Руководитель
аудиторской группы обязан контролировать процесс пополнения знаний о
деятельности субъекта новыми сведениями, а также обеспечить обмен
получаемыми в процессе аудита данными.
21. Для эффективного использования знаний о деятельности
субъекта аудиторская организация должна проанализировать влияние
характера деятельности субъекта на бухгалтерскую отчетность в целом
и соответствие утверждений в бухгалтерской отчетности знаниям
аудитора о деятельности субъекта.
Приложение
к правилу аудиторской
деятельности "Понимание
деятельности проверяемого
юридического лица или
индивидуального
предпринимателя"
ПЕРЕЧЕНЬ
основных факторов, влияющих на деятельность субъекта
1. Общие экономические факторы:
состояние экономики в целом
процентные ставки и возможности финансирования
уровень инфляции, денежная (валютная) ревальвация
государственная политика, в том числе денежно-кредитная,
финансово-бюджетная, налоговая, финансовое стимулирование, тарифы,
торговые ограничения
курсы иностранных валют и валютный контроль
2. Отраслевые факторы:
рынок и конкуренция
цикличность (сезонность) деятельности
изменения в технологии производства
предпринимательский риск
сокращение или расширение деятельности
неблагоприятные условия (снижение спроса, неиспользуемые
производственные мощности, ценовая конкуренция)
особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций
основные экономические показатели и статистические данные
требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды
нормативная правовая база
энергоснабжение и затраты
3. Индивидуальные факторы:
форма собственности
собственники-бенефициары и связанные стороны
структура капитала и резервов
организационная структура
цели, задачи, стратегические планы руководства
реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение,
преобразование) или ликвидация субъекта
источники и методы финансирования
совет директоров, в том числе состав совета, деловая репутация
руководителей, входящих в совет, независимость от исполнительного
руководства и контроль за его деятельностью, периодичность
проведения собраний, наличие службы внутреннего контроля и масштаб
ее деятельности
качество управления субъектом, в том числе опыт и репутация
руководства, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его
статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами,
система поощрительных вознаграждений и стимулирования как части
оплаты труда, использование прогнозов и смет, давление на
руководство, системы управления информацией
деятельность внутреннего аудита
отношение к внутреннему контролю
4. Факторы, связанные с особенностями деятельности:
характер деятельности субъекта
местонахождение средств производства, складов, офисов
работа по найму
товары или услуги и рынки сбыта
основные поставщики товаров и услуг
запасы
концессии, лицензии, патенты
основные расходы
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
активы, обязательства и валютные операции
законодательство и инструкции, оказывающие влияние на
деятельность субъекта
действующие информационные системы
структура долга, включая условия и ограничения
5. Финансовые факторы:
системы прогнозирования доходов и финансовых потоков
лизинг и прочие финансовые соглашения
доступность кредитов
другие финансовые источники
валютные операции и процентные ставки
операции с ценными бумагами
6. Нормативные правовые факторы:
система бухгалтерского учета и отчетности
нормативные правовые акты, система налогообложения
меры государственного регулирования
требования к аудиторскому отчету
пользователи бухгалтерской отчетности
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
19.06.2002 № 86
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правила аудиторской деятельности "Изучение и оценка
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита"
(далее - Правило) является определение действий аудиторских
организаций или аудиторов - индивидуальных предпринимателей (далее -
аудиторская организация) по оценке системы бухгалтерского учета и
системы внутреннего контроля проверяемого юридического лица или
индивидуального предпринимателя (далее - субъект).
2. Задачами Правила являются:
описание понятия системы бухгалтерского учета и системы
внутреннего контроля в аудите;
определение основных требований, предъявляемых к изучению и
оценке системы бухгалтерского учета;
определение основных требований, предъявляемых к изучению и
оценке надежности системы внутреннего контроля;
определение порядка оценки системы внутреннего контроля в ходе
аудита;
описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля у субъектов малого
предпринимательства.
3. Требования Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего
подготовку аудиторского заключения.
Глава 2
ПОНЯТИЕ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В АУДИТЕ
4. Система бухгалтерского учета в аудите - это совокупность
конкретных форм и методов ведения бухгалтерского учета,
обеспечивающих возможность для данного субъекта учитывать свое
имущество, обязательства и хозяйственные операции в денежном
выражении путем сплошного, непрерывного, документального и
взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании
первичных документов.
5. Система внутреннего контроля в аудите - это совокупность
организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством
субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной
деятельности, которая в том числе включает организованные внутри
данного субъекта надзор и проверку:
соблюдения требований законодательства;
точности и полноты документации бухгалтерского учета;
своевременности подготовки достоверной бухгалтерской
отчетности;
предотвращения ошибок и искажений;
исполнения приказов и распоряжений руководства;
обеспечения сохранности имущества субъекта.
6. Для планирования аудиторской проверки аудиторская
организация обязана разобраться в системе бухгалтерского учета,
которая применяется у субъекта, и при этом изучить и оценить те
средства контроля, на основе которых она намерена определить
содержание, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских
процедур.
7. В ходе аудиторской проверки аудиторская организация обязана
убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно
отражает хозяйственную деятельность субъекта.
8. Если аудиторская организация убеждается в том, что она может
опереться на средства контроля субъекта, она получает возможность
проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более
выборочно, а также может внести изменения в содержание применяемых
аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их
осуществление.
Глава 3
ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ИЗУЧЕНИЮ И ОЦЕНКЕ
СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
9. Ознакомление с системой бухгалтерского учета субъекта
включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих
сторонах хозяйственной деятельности субъекта:
учетной политике и основных принципах ведения бухгалтерского
учета;
организационной структуре подразделения, ответственного за
ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
распределении должностных обязанностей работников, принимающих
участие в ведении учета и подготовке отчетности;
организации подготовки, оборота и хранения документов,
отражающих хозяйственные операции;
порядке отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких
регистров;
порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на
основе данных бухгалтерского учета;
степени автоматизации ведения бухгалтерского учета и подготовки
отчетности;
сложных участках бухгалтерского учета, где риск возникновения
ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
средствах контроля, предусмотренных на отдельных участках
системы бухгалтерского учета.
10. Аудиторская организация в ходе проведения аудита обязана
проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета
субъекта нормативным правовым актам Республики Беларусь,
регулирующим данный вопрос.
11. Система бухгалтерского учета субъекта может считаться
эффективной, если в ходе отражения хозяйственных операций
выполняются следующие требования:
хозяйственные операции в учете отражаются в тех периодах, к
которым они относятся;
хозяйственные операции в учете отражены в суммах,
соответствующих первичным документам;
хозяйственные операции правильно и в соответствии с
нормативными правовыми актами Республики Беларусь и учетной
политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
отражены детали хозяйственных операций, имеющих существенное
значение для учета и отчетности;
организация бухгалтерского учета препятствует
злоупотреблениям.
Глава 4
ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ИЗУЧЕНИЮ И ОЦЕНКЕ
СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
12. В ходе аудиторской проверки аудиторской организации следует
принимать во внимание, что система внутреннего контроля субъекта
должна включать в себя:
систему бухгалтерского учета;
контрольную среду;
отдельные средства контроля.
13. Контрольная среда - понятие, характеризующее отношение,
осведомленность и практические действия руководства и (или)
собственников субъекта, направленные на установление и поддержание
системы внутреннего контроля на данном субъекте.
14. Контрольная среда включает в себя:
стиль и основные принципы управления данным субъектом;
организационную структуру субъекта;
распределение полномочий и ответственности сотрудников;
кадровую политику;
порядок подготовки бухгалтерской отчетности для пользователей;
систему внутреннего контроля данного субъекта;
соответствие хозяйственной деятельности субъекта требованиям
законодательства Республики Беларусь.
15. Руководство субъекта несет ответственность за разработку,
внедрение и эффективное функционирование системы внутреннего
контроля. В соответствии с учредительными документами или правилами
внутреннего трудового распорядка субъекта может быть назначен
ревизор, создана ревизионная комиссия или организован
контрольно-ревизионный отдел (группа) или служба внутреннего
аудита.
16. Организационная структура субъекта должна препятствовать
нарушениям требований контроля и обеспечивать разделение
несовместимых функций сотрудника субъекта. Функции сотрудника
являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может
способствовать совершению случайных или умышленных ошибок, нарушений
и затруднять их обнаружение. Распределению между различными
сотрудниками подлежат следующие функции:
непосредственный доступ к имуществу субъекта;
разрешение на осуществление операций с имуществом;
непосредственное осуществление хозяйственных операций;
отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
17. Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля
зависит от сотрудников, которым поручена соответствующая работа.
Система отбора, найма, подготовки и переподготовки кадров должна
обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего
персонала.
18. Аудиторская организация обязана учитывать, что система
внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, а лишь с
определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради
которых она была создана, достигнуты. Причиной этого могут быть
следующие ограничения системы внутреннего контроля:
требование руководства субъекта, чтобы затраты на осуществление
контрольных мероприятий были меньше экономических выгод, которые
дает применение таких мероприятий;
факт того, что большинство средств контроля имеет своей целью
выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые
являются необычными;
свойство человека делать ошибки по причине небрежности,
неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;
умышленное нарушение системы контроля в результате сговора
между сотрудниками субъекта или с третьими лицами;
нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со
стороны представителей руководства, ответственных за
функционирование определенных направлений контроля;
существенное изменение условий ведения хозяйственной
деятельности или правил учета, в результате чего принятые
контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.
19. Аудиторская организация должна убедиться в том, что
средства контроля субъекта достигают следующих целей:
хозяйственные операции выполняются с разрешения руководства
субъекта;
все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в
суммах, соответствующих первичным документам, на надлежащих счетах
бухгалтерского учета, в периоде времени, соответствующем проведению
хозяйственной операции, в соответствии с принятой у субъекта учетной
политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной
бухгалтерской отчетности;
доступ к имуществу возможен только с разрешения руководства
субъекта;
соответствие отраженного в бухгалтерском учете и фактически
имеющегося в наличии имущества определяется руководством субъекта с
установленной периодичностью, и в случае расхождений принимаются
меры в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
20. Аудиторская организация должна убедиться, что у субъекта
применяются следующие процедуры внутреннего контроля:
арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
проведение сверок расчетов;
проверка правильности осуществления документооборота и наличия
разрешительных записей руководства;
проведение в соответствии с установленным порядком
периодических плановых и внеплановых инвентаризаций наличных денег в
кассе, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и
товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных
бухгалтерского учета фактическому наличию;
использование для целей контроля информации из внешних
источников;
осуществление мер, направленных на ограничение доступа
неуполномоченных лиц к имуществу субъекта, к системе ведения
документации и записей на бухгалтерских счетах;
проведение анализа хозяйственной деятельности, выяснение причин
существенных отклонений фактических данных от плановых показателей.
Глава 5
ПОРЯДОК ОЦЕНКИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ХОДЕ АУДИТА
21. Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения,
в какой мере на нее можно полагаться, аудиторская организация должна
использовать аудиторские процедуры, называемые тестированием средств
контроля согласно правилу аудиторской деятельности "Существенность и
аудиторский риск", утвержденному постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 6 марта 2001 г. № 24 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 32, 8/5214).
22. При оценке надежности системы внутреннего контроля в целом,
контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская
организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:
высокая, средняя, низкая.
23. Аудиторская организация обязана оценивать систему
внутреннего контроля субъекта не менее чем в три следующих этапа:
ознакомление с системой внутреннего контроля;
первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
подтверждение достоверности оценки надежности системы
внутреннего контроля.
24. На этапе ознакомления с системой внутреннего контроля
аудиторской организации следует получить общее представление о
специфике и масштабе деятельности субъекта и системе его
бухгалтерского учета. По итогам первоначального ознакомления
аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в
своей работе полагаться на систему внутреннего контроля субъекта.
25. Если аудиторская организация примет решение о невозможности
полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля субъекта,
она должна планировать аудит таким образом, чтобы ее мнение не
основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано,
когда надежность системы внутреннего контроля оценивается
аудиторской организацией как "низкая".
26. По итогам ознакомления с системой внутреннего контроля
субъекта аудиторская организация может принять решение полагаться в
своей работе на систему внутреннего контроля. Это может быть
сделано, когда первичная оценка надежности системы внутреннего
контроля является, по мнению аудиторской организации, "средней" или
"высокой".
27. В ходе первичной оценки надежности системы внутреннего
контроля субъекта аудиторская организация обязана принимать во
внимание, что:
следует проверять на предмет надежности средств контроля
необходимую документацию субъекта всего отчетного периода;
при проверке необходимо уделить особое внимание тем периодам,
хозяйственная деятельность в которых имела особенности или различия
по сравнению с хозяйственной деятельностью, присущей для всего
периода в целом;
оценка надежности всей системы внутреннего контроля и (или)
отдельных средств контроля как "низкой" не исключает возможности
оценки надежности других отдельных средств контроля как "средней"
или "высокой".
28. По итогам первичной оценки надежности аудиторская
организация может оценить надежность всей системы внутреннего
контроля субъекта в целом и (или) отдельных средств контроля как
"среднюю" или как "высокую". В этом случае аудиторская организация
должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого
предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
29. Аудиторская организация, принявшая по итогам первичной
оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или)
отдельным средствам контроля субъекта, обязана в ходе аудиторской
проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой
системы.
30. Если аудиторская организация в ходе проведения процедур
подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка
надежности системы внутреннего контроля в целом и (или) отдельных
средств внутреннего контроля окажется ниже той, которая была
получена в ходе первичной оценки, она обязана скорректировать
порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом
повысить достоверность своих выводов по результатам проведения
аудита.
31. Аудиторские процедуры, проводимые для проверки оценки
надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств
контроля, называются тестами средств контроля.
32. Все этапы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться с
указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская
организация, давая соответствующую оценку надежности всей системы
или отдельным средствам контроля.
33. При проведении документирования информации, имеющей
отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
аудиторской организацией могут применяться следующие методы:
повествовательное описание;
тесты;
перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководства и
работников бухгалтерии;
специальные бланки и проверочные листы;
блок-схемы и графики;
перечни замечаний, протоколы, акты и другие документы.
34. Аудиторская организация самостоятельно, но с учетом
требований настоящего Правила, разрабатывает методики и порядок
изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, а также в зависимости от результатов такого изучения
планирует процедуры аудиторской проверки. Снижение объема и
детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в
результате изучения особенностей средств внутреннего контроля
субъекта, должно быть надлежащим образом аргументировано.
35. Отсутствие документирования или ненадлежащее
документирование особенностей системы бухгалтерского учета, а также
результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля субъекта
может служить доказательством низкого качества оказываемых
аудиторских услуг в случае предъявления претензий к аудиторской
организации.
36. Серьезные недостатки систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а
также рекомендации по их устранению аудиторской организации следует
отражать в письменной информации (отчете) по результатам проведения
аудита.
___________________________________________________________--
Пункт 36 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 17 сентября 2003 г. № 128
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10039 от
30.09.2003 г.)
36. Серьезные недостатки систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской
проверки, а также рекомендации по их устранению аудиторской
организации следует отражать в аналитической части (отчете)
аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.
___________________________________________________________--
Глава 6
ОСОБЕННОСТИ ИЗУЧЕНИЯ И ОЦЕНКИ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ У СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
37. При проведении аудиторской проверки субъектов, относящихся
к субъектам малого предпринимательства, аудиторские организации
обязаны давать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, учитывая при этом особенности таких субъектов.
38. У субъектов малого предпринимательства ведение
бухгалтерского учета может выполняться малым числом лиц, которые
кроме этого могут выполнять обязанности, связанные с хранением
товарно-материальных ценностей. Таким образом, разделение
обязанностей может отсутствовать или быть весьма ограниченным. В
некоторых случаях недостаточное разделение обязанностей может
компенсироваться системой жесткого управленческого контроля, если
средства контроля со стороны руководителя (собственника) обусловлены
личным знанием деятельности субъекта и непосредственным участием в
хозяйственных операциях.
39. В случаях, когда возможность разделения обязанностей
ограничена и отсутствуют аудиторские доказательства в отношении
контроля со стороны руководства (собственника), аудиторские
доказательства, подтверждающие мнение аудитора о бухгалтерской
отчетности, могут быть получены только путем проведения проверки
операций и сальдо по счетам. Аудиторская организация самостоятельно
принимает решение о том, применять или не применять при аудите
данного субъекта методики, характерные для субъектов малого
предпринимательства, но обязана отразить свой выбор и
соответствующую аргументацию в своей рабочей документации.
40. При планировании аудиторской проверки у субъектов малого
предпринимательства аудиторской организации следует выбирать
методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями
разделения ответственности и полномочий сотрудников, ответственных
за ведение бухгалтерского учета, особенностями организации системы
бухгалтерского учета и документооборота таких субъектов, а не только
критериями отнесения организации к субъектам малого
предпринимательства, основанными на виде деятельности и средней
численности работников, предусмотренными нормативными правовыми
актами Республики Беларусь.
41. Документирование изучения и оценки системы бухгалтерского
учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать размерам
субъекта и для субъектов малого предпринимательства может
проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием
крупных и средних субъектов.
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
19.06.2002 № 86
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности
"Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правила аудиторской деятельности "Аудит оценочных
значений в бухгалтерском учете" (далее - Правило) является
определение основных положений по проведению аудита оценочных
значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
2. Задачами Правила являются определение:
видов оценочных значений в бухгалтерском учете;
аудиторских процедур проверки оценочных значений в
бухгалтерском учете;
действий аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных
предпринимателей (далее - аудиторские организации) по анализу
результатов проверки оценочных значений.
3. Требования Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего
подготовку аудиторского заключения.
Глава 2
ВИДЫ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
4. Оценочные значения - это исчисленные значения показателей
бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету в Республике Беларусь,
которые применяются при невозможности определения точных значений
или при отсутствии независимых, внешних оценок. К оценочным
значениям относятся фонды, резервы, регулирующие статьи
бухгалтерского учета. Перечень основных оценочных значений приведен
в приложении к Правилу.
5. В зависимости от техники расчета оценочные значения могут
быть простыми и сложными.
5.1. Простые оценочные значения рассчитываются на основе
какого-либо одного расчета.
5.2. Сложные оценочные значения рассчитываются на основе
нескольких показателей и расчетов, с использованием специальных
прогнозов и могут потребовать высокого уровня специальных знаний для
расчета.
6. В зависимости от времени расчета оценочные значения могут
быть текущими и отчетными.
6.1. Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому
учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью,
с которой ведутся регистры бухгалтерского учета.
6.2. Отчетные оценочные значения отражаются только при
составлении годовой бухгалтерской отчетности и до окончания года не
проводятся.
7. Способы расчета оценочных значений отражаются в учетной
политике юридического лица или индивидуального предпринимателя
(далее - субъект).
8. Оценочные значения часто рассчитываются в состоянии
неопределенности относительно происшедших и возможных событий и
опираются на мнение субъекта. В результате использование оценочных
значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в
ней существенных искажений.
9. Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской
отчетности несет руководство субъекта.
Глава 3
АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ПРОВЕРКИ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
10. Аудиторская организация должна получить достаточные
аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются
достоверными и содержат при необходимости соответствующие пояснения.
Доказательства, подтверждающие оценочные значения, могут быть менее
убедительны и связаны с трудностями при получении, чем
доказательства, подтверждающие другие статьи бухгалтерской
отчетности.
11. При аудите оценочных значений аудиторская организация
должна применять один из следующих методов или их комбинацию:
анализ и проверка процедуры, используемой субъектом для расчета
оценочного значения;
использование независимой оценки для сравнения с оценочным
значением, рассчитанным руководством субъекта;
анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное
оценочное значение.
К разным статьям бухгалтерской отчетности, основанным на
оценочных значениях, могут применяться различные методы и их
комбинации.
12. Метод анализа и проверки процедуры, используемой субъектом
для расчета оценочного значения, состоит из следующих этапов:
анализ исходных данных и способов расчета оценочных значений;
проверка расчета оценочных значений;
сравнение оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с
фактическими показателями этих периодов;
рассмотрение порядка утверждения руководством субъекта способов
расчета оценочных значений.
12.1. На этапе анализа исходных данных и способов расчета
оценочных значений аудиторская организация:
анализирует точность и полноту данных, на которых основывается
расчет оценочного значения. Используемые в расчете данные не должны
противоречить показателям хозяйственной деятельности и данным
бухгалтерского учета субъекта;
оценивает, насколько правильно собранные данные были
проанализированы руководством субъекта и использованы для построения
предположений, служащих основой для расчета оценочного значения;
оценивает обоснованность выбора базового показателя для расчета
оценочного значения. В качестве базового показателя могут
использоваться внешние для субъекта данные, такие, как индексы
изменения цен, уровень инфляции, процентные ставки, и другие. При
оценке специфических для данного субъекта показателей расчеты могут
основываться на полученных внутренних данных;
рассматривает обоснованность используемых данных и способов
расчета исходя из фактических результатов предыдущих периодов,
согласованность их с предположениями, используемыми для получения
других оценочных значений, и планами руководства субъекта.
12.2. Аудиторской организации необходимо обращать особое
внимание на показатели расчетов, наиболее подверженные изменениям и
(или) искажениям.
12.3. В случае применения сложных оценочных процедур c
использованием специальных методов аудиторской организации может
потребоваться привлечение эксперта. Вопросы использования работы
эксперта регламентируются правилом аудиторской деятельности
"Использование результатов работы эксперта", утвержденным
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18
декабря 2001 г. № 123 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2002 г., № 11, 8/7618).
12.4. На этапе проверки расчета оценочных значений проверяются
арифметические расчеты оценочных значений, произведенные субъектом.
Методы, сроки и объем аудиторской проверки зависят от таких
факторов, как сложность расчетов, результаты анализа аудиторской
организацией процедур и способов, используемых субъектом для расчета
оценочных значений, и существенность оценки для бухгалтерской
отчетности.
12.5. При возможности аудиторская организация производит
сравнение оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с
фактическими показателями этих периодов с целью:
получения доказательств надежности используемых субъектом
процедур по расчету оценочных значений;
определения наличия и величины отклонений между фактическими
показателями и их предыдущими оценочными значениями, наличия
корректировок и пояснений к ним;
определения необходимости корректировки формул, используемых
для расчета оценочных значений.
12.6. На этапе рассмотрения порядка утверждения руководством
субъекта способов расчета оценочных значений аудиторская организация
проверяет, каким образом руководство субъекта устанавливает и
документально оформляет способы расчета оценочных значений.
13. В случае применения метода использования независимой оценки
для сравнения с оценочным значением, рассчитанным субъектом,
аудиторская организация в качестве независимой оценки может
использовать значения, полученные экспертами-оценщиками. Аудиторская
организация, основываясь на своем понимании деятельности субъекта и
знании методов, используемых другими предприятиями и организациями
отрасли, также вправе самостоятельно определить исходные данные и
применить процедуры расчета для определения оценочных значений.
14. В случае применения метода анализа последующих событий,
подтверждающих оценочное значение, аудиторская организация
анализирует действия и события, происходящие по окончании отчетного
периода, но до завершения аудита. Проведение аудиторской
организацией такого анализа может уменьшить или даже исключить
необходимость анализа и проверки процедур, используемых субъектом
для расчета оценочных значений, или использования независимой
оценки.
Глава 4
АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ
15. После выполнения аудиторских процедур по проверке оценочных
значений в бухгалтерском учете аудиторская организация должна
сделать вывод о достоверности оценочных значений.
16. При расхождении между оценочным значением, установленным
аудиторской организацией на основании имеющихся аудиторских
доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерской
отчетности, аудиторская организация определяет, есть ли
необходимость вносить исправления в отчетность.
17. Если аудиторская организация считает различие существенным,
ей следует предложить руководству субъекта пересмотреть оценочное
значение. При отказе руководства субъекта от такого пересмотра
различие будет считаться искажением бухгалтерской отчетности и
рассматриваться вместе с другими искажениями при оценке
существенности воздействия на бухгалтерскую отчетность.
18. Аудиторская организация определяет наличие общей тенденции
к завышению или занижению отдельных оценочных значений, признанных
существенными, так что в совокупности они могли бы оказать
существенное влияние на бухгалтерскую отчетность. В таких случаях
следует оценить совокупное влияние таких отклонений на бухгалтерскую
отчетность в соответствии с правилом аудиторской деятельности
"Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской
(финансовой) отчетности", утвержденным постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 9 июля 2001 г. № 77 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 77, 8/6422).
19. Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям,
отсутствие объективных данных могут привести к невозможности
получения достоверной оценки. В этом случае аудиторской организации
необходимо рассмотреть вопрос об отказе от выражения своего мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности.
Приложение
к правилу аудиторской деятельности
"Аудит оценочных значений
в бухгалтерском учете"
ПЕРЕЧЕНЬ
основных оценочных значений, используемых
в бухгалтерском учете
1. Амортизация основных средств*
2. Амортизация нематериальных активов*
3. Фонд потребления
4. Фонд накопления
5. Резервный фонд
6. Резервы по сомнительным долгам
7. Резервы предстоящих расходов и платежей
В том числе:
а) предстоящей оплаты отпусков
б) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
в) производственных затрат по подготовительным работам в
сезонных отраслях промышленности
г) предстоящих затрат по ремонту основных средств
д) предстоящих затрат по ремонту предметов проката
е) затрат по возведению временных (титульных) зданий и
сооружений
ж) иные резервы, предусмотренные нормативными правовыми актами
Республики Беларусь
______________________________
*В том случае, если субъект самостоятельно определяет сроки
полезного использования этого имущества и соответствующие им нормы
амортизации.
|
