|
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
4 марта 1994 г. N 38
Об отражении в бухгалтерском учете
и отчетности операций, связанных с
приватизацией предприятий
===
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. На государственном предприятии (его подразделении) *),
относящемся к республиканской или коммунальной собственности и
подлежащем приватизации, производится в установленном порядке оценка
имущества.
----------------------------
*) В дальнейшем именуется "предприятие".
1.2. По завершении оценки имущества предприятие производит
операции по приведению уставного фонда к размеру, соответствующему
выкупной (продажной) стоимости предприятия или его уставному
капиталу, фиксируемому в учредительных документах.
Для этого в бухгалтерском учете предприятия в соответствии с
положениями, определяющими состав имущества предприятия, подлежащего
выкупу, производятся следующие операции:
средства фонда специального назначения и нераспределенной
прибыли (за вычетом сумм, направленных на покрытие убытков), а
также средства целевого финансирования (кроме полученных как взносы
от других предприятий на финансирование целевых программ), включая
ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, направляются на
увеличение уставного фонда. Делается запись на соответствующие суммы
по дебету счетов 88 "Фонды специального назначения", 87
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Целевые
финансирования и поступления" и кредиту счета 85 "Уставный фонд";
сумма убытков прошлого года уменьшается (закрывается) за счет
средств фондов специального назначения либо нераспределенной прибыли
отчетного года. Делаются записи по дебету счетов 88 "Фонды
специального назначения" (кроме средств, учитываемых на субсчете
"Фонд накопления") и 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 87
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Одновременно счет
использования прибыли закрывается записью по дебету счета 80
"Прибыли и убытки" и кредиту счета 81 "Использование прибыли";
неиспользованные средства резервного фонда, созданного
предприятием за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом по налогам),
направляются на увеличение уставного фонда в корреспонденции с
дебетом счета 86 "Резервный фонд";
при наличии в отчетном периоде убытков и отсутствии (или
недостаточности) средств и источников для их покрытия сумма
непокрытых убытков списывается с кредита счета 80 "Прибыли и убытки"
в дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При определении балансовой стоимости имущества следует иметь в
виду, что основные средства (в том числе взятые на условиях
долгосрочной аренды с правом выкупа) отражают в учете и отчетности
по восстановительной стоимости, т.е. в оценке, полученной в
результате дооценки основных средств, проведенной по состоянию на 1
января 1993 года, в порядке, установленном постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 30 марта 1992 г. N 173 "О
переоценке основных фондов" (СП Республики Беларусь, 1992 г., N 9,
ст.158) с учетом коэффициентов изменения стоимости основных фондов,
издаваемых Госкомстатом Республики Беларусь и согласно постановлению
Госкомстата Республики Беларусь от 21 февраля 1994 года N 12 "О
порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на
1 января 1994 года".
1.4. Все изменения, происшедшие в имущественном состоянии
предприятия с момента его регистрации, должны найти отражение в
учете и отчетности приватизированного предприятия. В необходимых
случаях при изменениях имущественного состояния предприятия,
влияющих на размеры его уставного капитала, оно должно внести
соответствующие изменения в акт оценки имущества и в сведения,
предоставленные в соответствующий комитет по имуществу.
1.5. В связи с принятием Закона Республики Беларусь от
19 января 1993 г. "О разгосударствлении и приватизации
государственной собственности в Республике Беларусь" (Ведомости
Верховного Совета Республики Беларусь, 1993 г., N 7, ст.41) в План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий (утвержден решением Коллегии Министерства финансов
Республики Беларусь от 28.02.92 г.) вносятся следующие изменения и
дополнения:
счет 85 в дальнейшем именовать "Уставный капитал";
вводятся субсчета на счетах:
04 "Нематериальные активы" - "Разницы между покупной ценой и
оценочной стоимостью"
55 "Специальные счета в - "Депозит участников подписки"
банках"
75 "Расчеты с учредителями" - "Средства участников подписки"
и "Задолженность участников
по подписке на акции"
83 "Доходы будущих периодов" - "Разница между покупной ценой и
оценочной стоимостью"
для учета средств фондов и прибыли, а также выручки, получаемой
приватизированным предприятием от продажи фондом имущества части его
акций, направляемых в приватизационный фонд, на счете 96 "Целевые
финансирование и поступления" предусматривается субсчет
"Приватизационный фонд и субсчет "Расчеты с фондом за акции" - для
учета задолженности фонду за акции.
2. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ
ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТАМ ЗА АКЦИИ
2.1. С момента регистрации акционерного общества активы и
пассивы приватизированного предприятия принимаются обществом в
размере, определенном в заключительном балансе предприятия,
составленном на основании акта оценки его имущества.
2.2. В соответствии с установленным порядком орган приватизации
проводит подписку на акции.
Если рабочей комиссией установлен порядок, согласно которому
лица, желающие приобрести акции с общей стоимостью, превышающий
установленный законодательством лимит, должны внести определенные
суммы в виде аванса, то на полученные средства в бухгалтерском учете
общества делаются следующие записи:
на сумму средств, перечисленных подписчиками в банк на
специальный счет общества, - по дебету счета 55 "Специальные счета в
банках" (субсчет "Депозит участников подписки") в корреспонденции с
кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Средства
участников подписки"), на сумму средств, внесенных подписчиками в
кассу общества, - по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с
кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Средства
участников подписки").
2.3. По завершении подписки на акции и извещении рабочей
комиссией участников подписки о ее результатах они отражаются в
бухгалтерском учете общества записью на номинальную стоимость акций,
причитающихся участникам подписки, по дебету счета 75 "Расчеты с
учредителями" (субсчет "Задолженность участников по подписке на
акции") и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления"
(Субсчет "Расчеты с фондом за акции").
Члены трудового коллектива, принимающие участие в приватизации
своего предприятия, приобретают его имущество (акции) по цене, на 20
процентов ниже оценочной стоимости. В учете делается следующая
запись по дебету счета 88 "Фонды специального назначения" (субсчета
"Дооценка оборотных средств", "Фонд курсовых разниц по иностранной
валюте" и др.) в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с
учредителями" (субсчет "Задолженность участников по подписке на
акции"). Если предусматривается выкуп участниками подписки своей
доли по цене, превышающей ее оценочную стоимость, то на сумму
превышения размер задолженности увеличивается. Делается запись по
дебету счета 75 и кредиту счета 96.
По мере внесения (зачета) участниками причитающихся с них
платежей делаются записи по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный
счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с
учредителями" (субсчет "Средства участников подписки"), 96 "Целевые
финансирование и поступления" (субсчет "Приватизационный фонд") и
кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Задолженность
участников по подписке на акции").
В случае расчетов участников за свои акции приватизационными
чеками их задолженность закрывается записью по дебету счета 96
"Целевые финансирование и поступления" (субсчет "Расчеты с фондом за
акции") в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с
учредителями" (субсчет "Задолженность участников по подписке на
акции"). Учет чеков ведется обществом по номинальной стоимости на
вновь вводимом счете 010 "Приватизационные чеки".
На сумму платежей по сроку к перечислению, причитающихся в
доход республиканского или местного бюджета, в бухгалтерском учете
создается задолженность по платежам по дебету счета 96 "Целевые
финансирование и поступления" (субсчет "Расчеты с фондом за акции")
и кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (субсчет
"Расчеты с фондом имущества").
По мере перечисления платежей уменьшается задолженность, и в
учете делается запись по дебету счета 67 (субсчет "Расчеты с фондом
имущества") и кредиту счета 51 "Расчетный счет" или 55 "Специальные
счета в банках" (субсчет "Депозит участников подписки").
Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе
баланса в полной их покупной стоимости с отнесением непогашенной
суммы по статье кредиторов в пассиве баланса сальдо средств по
субсчету "Задолженность участников по подписке на акции" счета 75.
В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих
приобретению акций и паев, отражаются как сальдо по субсчету
"Расчеты с фондом за акции" в активе баланса по статье дебиторов.
2.4. С момента регистрации акционерного общества его уставный
капитал, определенный по результатам оценки имущества, отражается на
счете 85 "Уставный капитал".
Уставный капитал зарегистрированного общества в зависимости от
состояния задолженности по акционерам и участникам общества
учитывается на следующих субсчетах счета 85:
"Объявленный капитал (акции фонда)" - в сумме, записанной в
учредительных документах (уставе), с момента регистрации общества
все акции учитываются на данном субсчете;
"Подписной капитал" - на стоимость акций, по которым
произведена подписка;
"Оплаченный капитал (акции в обращении)" - в размере средств,
внесенных участниками в момент подписки и стоимости акций,
реализованных фондом в свободной продаже;
"Изъятый капитал" - стоимость акций, изъятых из обращения путем
выкупа их обществом у участников (акционеров).
По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость
делается запись по уменьшению средств на субсчете "Объявленный
капитал" и увеличению средств на субсчете "Подписной капитал".
В акционерных обществах к счету 85 "Уставный капитал"
открываются субсчета по видам акций: "Простые акции" и
"Привилегированные акции" и по категориям акций - именные и на
предъявителя.
Распределение в учете величины уставного капитала на простые и
привилегированные акции необходимо для правильного начисления и
распределения в установленные уставом сроки дивидендов между их
держателями.
Аналитический учет на счете 75 "Расчеты с учредителями" ведется
по видам акций: простые и привилегированные акции.
2.5. Изменения размера уставного капитала производятся в
результате его пополнения за счет выпуска новых акций, изменения их
номинальной стоимости, изъятия акций из обращения путем их выкупа и
ликвидации, с отражением в учете этих операций в порядке,
установленном инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
3. ПОРЯДОК УЧЕТА ИМУЩЕСТВА, ПРОДАННОГО
ПО КОНКУРСУ ИЛИ НА АУКЦИОНЕ
3.1. При продаже объектов приватизации по конкурсу (когда от
покупателей требуется выполнение определенных условий по отношению к
объекту приватизации) или на аукционе (когда от покупателей, как
правило, не требуется выполнения каких-либо условий по отношению к
объекту приватизации) право собственности на них переходит к
покупателю, предложившему максимальную цену.
3.2. При приватизации предприятия и последующей регистрации его
как вновь созданного юридического лица определяется размер уставного
капитала.
В случае приобретения предприятия по цене, отличной от
оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается в
бухгалтерском учете в следующем порядке.
3.2.1. На приватизированном предприятии:
а) при превышении покупной цены над оценочной (начальной)
стоимостью разница включается в состав нематериальных активов и
отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет
"Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества") и
кредиту счета 85 "Уставный капитал", с увеличением соответственно
доли каждого участника (собственника);
б) при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной
ценой имущество учитывается по оценочной (начальной) стоимости.
3.2.2. У предприятия покупателя (собственника) сумма затрат
учитывается как вклад в уставный капитал приобретенного (частично
приобретенного) предприятия по дебету счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных средств.
3.3. Лицо, приобретшее на аукционе объект государственной
собственности, при зачислении имущества на баланс покупателя -
юридического лица и покупке его по цене, отличной от его оценочной
(начальной) стоимости, разница отражается в учете следующим образом.
При превышении покупной цены над оценочной (начальной)
стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости
по дебету счетов их учета с кредита счетов учета денежных средств в
сумме затрат по выкупу. Сумма превышения отражается по дебету счета
04 "Нематериальные активы" (субсчет "Разница между покупной ценой и
оценочной стоимостью имущества").
При превышении оценочной стоимости над покупной ценой имущество
приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением в учете
по дебету счетов их учета и кредиту счетов учета денежных средств (в
сумме затрат по выкупу) и счета 83 "Доходы будущих периодов",
субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью
имущества" (на сумму превышения).
Учет разницы и ее погашение производится в порядке, изложенном
в пункте 3.2 настоящего письма.
4. ПОРЯДОК УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРИВАТИЗАЦИЕЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ, СДАННЫХ В АРЕНДУ
4.1. Приватизация государственного предприятия, сданного в
аренду, осуществляется различными способами в зависимости от
особенностей оценки стоимости государственного предприятия, сданного
в аренду, и наличия права выкупа в договоре аренды и стоимости
имущества, указанного в договоре.
4.2. Бухгалтерский учет операций по выкупу арендованного
имущества ведется применительно к порядку, установленному в пункте
2.3, настоящего письма.
5. ПОРЯДОК УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ СО СПИСАНИЕМ
ЖИЛИЩНОГО ФОНДА С БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЙ
5.1. Средства, поступающие от выкупа введенных в эксплуатацию
до 1 июля 1992 г. жилых помещений, независимо от их ведомственной
принадлежности, зачисляются на специальные счета "Приватизация
жилья", открываемые облисполкомами, Минским горисполкомом в
Национальном банке. В бухгалтерском учете делается запись по дебету
счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и кредиту счета 51
"Расчетный счет".
Списание выбывшей квартиры у предприятия отражается в учете по
первоначальной стоимости по дебету счета 88 "Фонды специального
назначения" и кредиту счета 01 "Основные средства".
Поступившие средства предприятия перечисляют на специальные
счета "Приватизация жилья", открываемые облисполкомами, Минским
горисполкомом в Национальном банке. В бухгалтерском учете делается
запись по дебету счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и
кредиту счета 51 "Расчетный счет".
5.2. Средства, поступающие от продажи жилья, введенного в
эксплуатацию после 1 июля 1992 года, находящегося в собственности
предприятий, объединений и организаций либо на праве полного
хозяйственного ведения у них, зачисляются в их доход.
В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 67
"Расчеты по внебюджетным платежам" и кредиту счета 80 "Прибыли и
убытки".
5.3. В случае, когда стоимость занимаемого жилого помещения
превышает размер жилищной квоты и гражданином производится доплата,
эта операция отражается бухгалтерской записью по дебету счетов
денежных средств и кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным
платежам".
6. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРИВАТИЗИРОВАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
6.1. Приватизируемое предприятие на дату регистрации составляет
бухгалтерскую отчетность в объеме форм годового отчета за период с
1 января по 1-ое число месяца регистрации, представляет ее как
государственное предприятие в адреса, установленные Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь, утвержденным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 июня
1992 г. N 347, Инструкцией о составе и порядке заполнения годового
бухгалтерского отчета предприятий и организаций от 19.11.92 г.
N 15-6/27 и дополнением и изменением к ней от 01.12.93 г. N 138,
утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь.
С даты регистрации приватизированное предприятие составляет
бухгалтерскую отчетность как новое юридическое лицо за период с 1-го
числа месяца регистрации по 31 декабря включительно.
Первичные и сводные учетные документы хранятся и используются в
учетной работе приватизированного предприятия в установленном
порядке.
Заместитель Министра Г.В.Тарасевич
Начальник отдела Методологии
учета и отчетности в хозорганах В.Е.Ванкевич
----------------------------
Государственная регистрация.
Номер: 327/12.
Дата: 19.04.94 г.
|
