|
НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
3 марта 1994 г. N 281
О порядке отражения в бухгалтерском
учете арендованных основных средств
===
___________________________________________________________--
Письмо утратило силу письмом Национального банка Республики
Беларусь от 23 мая 1996 г. № 20003/227
В связи с поступающими запросами Национальный банк Республики
Беларусь разъясняет следующее.
Следует различать два вида аренды: так называемую текущую
аренду, с возвратом арендодателю арендованных основных средств, и
аренду долгосрочную, с правом выкупа арендуемых основных средств по
истечении срока действия арендного договора.
Отражение в бухгалтерском учете арендованных средств зависит от
формы аренды.
Учет текущей аренды
При этом виде аренды собственником сдаваемых в аренду основных
средств продолжает оставаться арендодатель. Сданные в аренду
основные средства числятся на балансе арендодателя. При большом
количестве сдаваемых в аренду основных средств для их учета, по
усмотрению главного бухгалтера, можно открывать на счете N 921
"Хозяйственный инвентарь" субсчет "Основные средства, сданные в
аренду".
Износ по основным средствам начисляет арендодатель, у которого
они числятся на балансе.
В учете начисление износа отражается по дебету счета N 970
(971) и кредиту счета N 015.
В учреждениях Национального банка начисление износа и
амортизации на сданные в аренду основные средства отражается по
дебету счета N 970 и кредиту счета N 014 и на сумму начисленного
износа по дебету счета N 013 и кредиту счета N 015.
Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет
арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализационных
операций, что отражается по дебету счета N 904 "Прочие дебиторы и
кредиторы" и кредиту счета N 960 "Операционные и разные доходы".
При получении арендной платы дебетуется корсчет коммерческого
банка или программным путем через счет N 871 и кредитуется счет
N 904.
В коммерческих банках услуги по сдаче имущества в аренду
облагаются налогом на добавленную стоимость.
Учет переданных в аренду средств ведется на внебалансовом счете
N 9924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства,
переданные в аренду".
По приходу счета проводятся суммы материальных ценностей,
сданных в аренду на основании заключенных соглашений (договоров).
По расходу счета проводятся суммы материальных ценностей,
возвращенных арендатором по окончании срока лизингового соглашения.
В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по
каждому лизинговому соглашению, в разрезе арендаторов.
Банк-арендатор принимает взятые в аренду основные средства к
учету на внебалансовом счете N 9923 "Арендованные основные
средства".
На балансе банка-арендатора отражается начисление и
перечисление арендной платы.
Начисление арендной платы отражается по дебету счета N 970
(971) и кредиту счета N 904. Перечисление арендной платы арендатором
отражается по дебету счета N 904 и кредиту- счет арендодателя (через
корсчет коммерческого банка или программным путем через счет N 871).
Учет долгосрочной аренды
Особенностью этого вида аренды является то, что она носит, как
правило, долгосрочный характер и по истечении срока действия
арендного договора или до его истечения, при условии внесения
последним всей обусловленной договором выкупной цены, основные
средства переходят в собственность арендатора. Для отражения в учете
данной операции в Плане счетов открыт балансовый счет N 926
"Долгосрочно арендуемые основные средства" - активный. (Указание НБ
РБ от 17 мая 1993 г. N 161).
Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа основные средства.
Коммерческий банк-арендодатель списывает их с баланса, используя
счет N 924 "Машины, оборудование, транспортные средства для сдачи в
аренду", субсчет "Арендные обязательства к поступлению". По
согласованной сторонами в договоре аренды стоимости основных средств
арендодатель дебетует счет N 924 и кредитует счет N 921. В силу
того, что данная операция носит долгосрочный характер, разница между
согласованной и первоначальной стоимостью основных средств
списывается на счет N 943 "Доходы будущих периодов". На этот же счет
относится сумма износа, начисленного к моменту выбытия.
Поступление процентов и арендной платы, в сумме превышения
согласованной стоимости основных средств от первоначальной,
отражается по кредиту счета N 960. Начисленная арендная плата
отражается по кредиту счета N 924. По истечении срока действия
арендного договора счет N 924 закрывается.
Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду
объектов основных средств в согласованной оценке и первоначальной
стоимостью, а также сумма начисленного износа к моменту выбытия,
списывается со счета N 943 в кредит счета N 960.
У арендатора долгосрочно арендуемые основные средства
учитываются на счете N 926.
В момент вступления в силу арендного договора арендатор
отражает основные средства, взятые в аренду с правом выкупа по
дебету счета N 926 и кредиту счета N 904 "Прочие дебиторы и
кредиторы" субсчета "Арендные обязательства к поступлению", по
согласованной между арендатором и арендодателем стоимости.
Учет арендованных основных средств на счете N 926 ведется
аналогично учету собственных основных средств на счете N 921.
Арендная плата, причитающаяся арендодателю, отражается
бухгалтерской проводкой по дебету счета N 904 и кредиту - счет
арендодателя (через корсчет коммерческого банка или программным
путем через счет N 871). Сумма начисленных процентов по договору
аренды отражается по дебету счета N 970 и кредиту - счет
арендодателя (через корсчет коммерческого банка или программным
путем через счет N 871).
Износ начисляет банк, который является арендатором, и отражает
по дебету счета N 970 и кредиту счета N 015 субсчет "Износ
долгосрочно арендуемых основных средств".
В конце срока действия арендного договора после перечисления
последнего платежа счет N 904 закрывается. Выкупленные долгосрочно
арендуемые основные средства переводятся в состав собственных,
проводка дебет счета N 921 кредит счета N 926 и дебет счета N 016 и
кредит счета N 018.
Одновременно сумма износа переносится внутри синтетического
счета N 015 с одного субсчета на другой, где учитывается износ
собственных основных средств.
Пример N 1.
Коммерческий банк А сдает коммерческому банку Б основные
средства с правом выкупа на 2 года.
Первоначальная стоимость основных средств, сдаваемых в аренду,
- 10000 тыс. руб., износ - 10%. Согласованная стоимость - 20000
тыс.руб. Общая сумма арендных обязательств, включая арендный
процент, - 30000 тыс.руб.
Арендная плата выплачивается равными долями раз в год.
Налог на добавленную стоимость составляет 20% от согласованной
стоимости.
Данная операция в банковском учете в обоих банках отражается
следующим образом.
1. Банк А (арендодатель)
1.1. Дт 924 20000 - согласованная стоимость
Кт 920, 921 10000 - первоначальная стоимость
Кт 943 10000 - разница между согласованной
и первоначальной стоимостью
1.2. Дт 015 1000 - износ к моменту выбытия
Кт 943
ЕЖЕГОДНО:
1.3. Дт 904 (20000:2)=10000 - начислена общая
Кт 924 сумма платежа за
год
1.4. Дт 904 5000 - начислены проценты по аренде
Кт 943
1.5. Дт корсчет КБ 15000 - получение арендного платежа
Кт 904
1.6. Дт 943 10500 - отнесение на доходы банка
Кт 960 сумм, ранее зачисленных на
счет "Доходы будущих
периодов"
Коммерческий банк Б
1.7. Дт 926 20000 - оприходованы на баланс
Кт 904 банка основные средства с
правом выкупа
ЕЖЕГОДНО:
1.8. Дт 970 - износ основных средств
Кт 015
1.9. Дт 904 10000 - арендная плата
Дт 950 5000 - проценты за аренду
Кт корсчет КБ 15000 - общая сумма платежа
1.10. Дт 016 10000 - на сумму арендной платы
Кт 018
ЧЕРЕЗ 2 ГОДА:
1.10 Дт 920,921 20000 - оприходованы основные
Кт 926 средства в состав собственных
2. В учреждениях Национального банка
Банк А (арендодатель)
2.1. Дт 013 9000 - фонд основных средств
Дт 015 1000 - износ основных средств
Кт 920,921 10000 - первоначальная стоимость
2.2. Дт 924 20000 - согласованная стоимость
Кт 943
ЕЖЕГОДНО:
2.3. Дт 904 (20000:2)=10000 - начислена общая
Кт 924 сумма платежа за
год
2.4. Дт 924 5000 - начислены проценты по аренде
Кт 943
2.5. Дт 871 15000 - получение арендного платежа
Кт 904
2.6. Дт 943 15000 - отнесение на доходы банка
Кт 960 сумм, ранее зачисленных на
счет "Доходы будущих
периодов"
Банк Б
2.7. Дт 926 20000 - оприходованы на баланс
Кт 013 банка основные средства с
правом выкупа
ЕЖЕГОДНО:
2.8. Дт 013 - износ основных средств
Кт 015
2.9. Дт 970 - амортизация
Кт 014
2.10. Дт 016 10000 - арендная платы
Дт 970 5000 - процент за аренду
Кт 871 или 15000
корсчет НБ
ЧЕРЕЗ 2 ГОДА:
2.10 Дт 920,921 20000 - оприходование основных
Кт 926 средств в состав собственных
Заместитель председателя П.В.Каллаур
правления
|
