|
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
14 января 1994 г. N 4
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗОВ
===
___________________________________________________________--
Утратили силу письмом Главной государственной налоговой
инспекции от 21 мая 1996 г. N 13 (рег. N 1467)
I. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗОВ
1. Плательщиками акцизов являются предприятия, объединения
организации, их филиалы, отделения, представительства и другие
обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм
собственности, на которой они основаны (в дальнейшем -
предприятия), включая предприятия с иностранными инвестициями и
иностранные юридические лица, а также физические лица осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
реализующие произведенные или импортированные товары на которые
установлены ставки акцизов.
2. При производстве предприятиями или предпринимателями товаров
из давальческого сырья и материалов, стоимость которых
предприятиями-изготовителями не оплачивается, а расчеты ведутся
только за оказанные услуги, акцизы уплачивают предприятия,
реализующие подакцизный товар на территории Республики Беларусь.
II. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
3. Объектом обложения является выручка товаропроизводителей и
импортеров (для предприятий торговли - товарооборот), полученная от
реализации произведенной или импортированной ими продукции (работ,
услуг), на которые установлены ставки акцизов. Под реализацией, для
целей налогообложения, понимается продажа, обмен, безвозмездная
передача товаров, использование их на собственные нужды, передача
товаров в чью-либо собственность.
При использовании импортированных товаров, на которые
установлены ставки акцизов, на собственные нужды, акциз уплачивается
за счет источника приобретения импортированного товара (прибыль,
фонды специального назначения и т.д.).
При обмене, бартерных сделках и других обменоподобных
операциях, безвозмездной передаче и использовании товаров на
собственные нужды товаропроизводителей, облагаемый оборот
исчисляется исходя из цен, применяющихся предприятиями на момент
совершения операций.
4. При производстве предприятиями или предпринимателями товаров
из давальческого сырья и материалов, стоимость которых
предприятиями-изготовителями не оплачивается, а расчеты ведутся
только за оказанные услуги (разлив вина, ликеро-водочных изделий,
изготовление табачных, меховых изделий, переработка нефти на
нефтепродукты и др.) акцизы уплачиваются в следующем порядке:
- предприятия, оказывающие услуги по переработке, по продукции
переданной собственнику сырья, акцизы не уплачивают;
- предприятия и предприниматели, зарегистрированные на
территории Республики Беларусь, в собственности которых находится
сырье и изготовленная продукция, по мере реализации продукции
уплачивают в бюджет акцизы;
- иностранные юридические лица, по заказам которых
осуществляется выпуск подакцизных товаров, при вывозе этих товаров
за пределы республики не являются плательщиками акцизов;
- иностранные юридические лица по заказам которых
осуществляется выпуск подакцизных товаров и осуществляющие
деятельность через постоянные представительства, по реализации
подакцизных товаров уплачивают в бюджет акцизы;
- при реализации иностранным юридическим лицом товаров,
изготовленных на давальческих условиях, предприятиям Республики
Беларусь, плательщиком акцизов является предприятие, которое
приобрело товар (как предприятие-импортер).
5. Акцизами не облагается:
- реализация спирта на производство вина, жидких
спиртосодержащих пищевых экстрактов (используемых для производства
цветных водок и безалкогольных напитков), уксуса спиртового
пищевого, ликеро-водочных изделий, а также спирта-сырца для
ректификации предприятиям республики, которым разрешено их
производство, меха натурального, реализуемого потребителям
республики для изготовления меховых изделий. Предприятия, которые
получили указанные товары без акцизов и использовали их на другие
цели или отпустили на сторону, вносят в бюджет акцизы по
установленным ставкам;
- реализация невыделанных меховых шкурок потребителям
Республики Беларусь;
- реализация меховых изделий изготовленных из материала (меха
натурального) заказчика;
- реализация товаров, на которые установлены ставки акцизов,
за пределы Республики Беларусь в свободно конвертируемой валюте.
6. В соответствии со статьей 5 Закона "О налогах и сборах
взимаемых в бюджет Республики Беларусь", исключающей двойное
налогообложение одним и тем же налогом, реализация спиртосодержащих
жидких пищевых экстрактов и водно-спиртовых настоев для производства
вина, цветных водок и других спиртных напитков, акцизом не
облагается.
Реализация меховых изделий, на изготовление которых были
использованы готовые меховые изделия или мех натуральный, по которым
уже был уплачен акциз, облагается акцизом в общеустановленном
порядке.
7. Сумма акциза включается в цену товара. Определение цены
товара облагаемого акцизом производится следующим образом:
ПРИМЕР
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ ТОВАРА
(С УЧЕТОМ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ИСЧИСЛЯЕМОГО ПО СТАВКЕ 20 ПРОЦЕНТОВ)
1. Полная себестоимость - 600 руб.
2. в т.ч. материальные затраты - 400 руб.
3. Прибыль - 100 руб.
4. Налог на добавленную стоимость
(стр.1-стр.2+стр.3)х20%:100% - 60 руб.
5. Установленная ставка акциза - 40%
6. Отпускная цена реализации
(стр.1+стр.3+стр.4)х100%:(100%-стр.5)
т.е. (760 руб. х 100%:60%) - 1266,7 руб.
7. в т.ч. сумма акциза 506,7 руб.
8. Фактический облагаемый оборот определяется исходя из цен и
количества реализованной (отпущенной) продукции:
Например.
1. Количество реализованной продукции - 70 шт.
2. Отпускная цена - 1300 руб.
3. Облагаемый оборот - 91000 руб.
4. Сумма акциза (ставка 40%)
(91000х40%):100 - 36400 руб.
9. При отпуске товаров, облагаемых акцизом, по регулируемым
ценам, по которым потребителям предоставляются торговые скидки,
облагаемый оборот определяется за вычетом установленных торговых
скидок.
10. При реализации товаров облагаемый оборот не уменьшается на
сумму транспортных и иных расходов, связанных с доставкой товаров до
торговых и других предприятий.
III. ОБЛАГАЕМАЯ ПРОДУКЦИЯ И СТАВКИ АКЦИЗОВ
11. Ставки акцизов устанавливаются в процентах к выручке от
реализации по следующим товарам (работам, услугам):
"Спирт из пищевого сырья**, водка,
ликеро-водочные изделия (в том числе
наливки, настойки, коктейли, пунши, ликеры,
кремы, аперитивы, напитки десертные,
другие спиртосодержащие напитки, соки
спиртосодержащие), спиртосодержащие жидкие
пищевые и непищевые экстракты,
водноспиртовые настои 75
Спирт гидролизный технический **) 20
Шампанское, игристые вина, сухие,
полусухие, виноградные крепленые вина 45
Плодово-ягодные крепленые и ликерные
вина 50
Коньяк 50
Пиво 40
Табачные изделия (кроме III и более
низких классов) 55
Табачные изделия (III и более низких
классов) 50
Мех натуральный ***) (мех песца, норки,
соболя, лисицы, горностая, бобра) и
изделия из него 35
Каракуль ***) и изделия из него 36
Одежда из натуральной кожи 25
Ковры и ковровые изделия 40
Изделия из хрусталя и хрустального стекла 15
Бензин автомобильный 10
Шины для легковых автомобилей 30
Шины массовые и крупногабаритные для грузовых
автомобилей, прицепов и полуприцепов 10
Нефть сырая 38
Телевизоры цветного изображения 15
Холодильники и морозильники бытовые 15
Автомобили (кроме БелАЗов) 15
Тракторы 15
Ювелирные изделия (включая изделия с
бриллиантами) 30
Бриллианты 10
----------------------------------------------
**) Кроме спирта, реализуемого для производства вина, жидких
спиртосодержащих пищевых экстрактов, используемых для производства
цветных водок, уксуса спиртового пищевого, а также спирта-сырца для
ректификации, ликеро-водочных изделий, безалкогольных напитков
предприятиям республики, которым разрешено их производство. При
отпуске последними спирта или использовании его для других целей в
бюджет вносятся суммы акцизов по установленным ставкам.
***) Кроме меха натурального, реализуемого потребителям
республики для изготовления меховых изделий. При отпуске ими меха
натурального для других целей в бюджет вносятся суммы акцизов в
установленном порядке.
12. Ставка акциза, установленная на ковры и ковровые изделия
применяется при реализации следующих видов ковров и ковровых изделий
машинного производства.
- жаккардовые двухполотные полушерстяные;
- прутковые полушерстяные и аксминстерские, двухполотные
синтетические;
- вязальные "Лирофлор";
По другим коврам и ковровым изделиям, в том числе коврикам и
дорожкам прутковым гладким, полосатым полушерстяным, синтетическим,
прошивным синтетическим, прошивным полушерстяным, иглопробивным,
безворсным, ковровым покрытиям, исчисляется налог на добавленную
стоимость.
13. Ставка акциза в размере 35 процентов применяется при
реализации меха песца, норки, соболя, лисицы, горностая, бобра
(включая лоскут), в размере 36 процентов при реализации каракуля
(включая лоскут) и изделий из указанных видов меха, цельномеховых,
комбинированных меховых изделий, а также пластин из всех указанных
видов меха.
Отпуск подакцизных видов меха натурального с акцизом
производится также для изготовления швейных изделий, с
использованием меха в сочетании с другими материалами, на изделия с
верхом из тканей и на меховой подкладке. Указанные изделия акцизами
не облагаются.
Предприятия, получившие подакцизные виды меха натурального без
акциза и использовавшие его для изготовления швейных изделий,
перчаток, обуви, уплачивают акциз исходя из количества меха
использованного для производства этих товаров.
IV. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
14. Юридические лица уплачивают в бюджет акцизы ежедневно, на
третий рабочий день после совершения оборота.
При незначительных суммах акцизов государственные налоговые
инспекции по согласованию с финансовыми органами могут устанавливать
сроки уплаты налога один раз в декаду или один раз в месяц. При этом
ежедекадные платежи вносятся 5, 15 и 25 числа исходя из фактического
оборота за каждую истекшую декаду, а ежемесячные - 15 числа месяца
следующего за отчетным, исходя из фактического оборота за истекший
месяц.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица уплачивают в бюджет
акцизы 20 числа месяца следующего за тем, в котором реализованы
произведенные или импортированные ими подакцизные товары.
15. Если срок ежедекадного или ежемесячного платежа приходится
на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты
переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или
праздничного дня.
6. Днем совершения оборота считается:
а) при расчетах платежными требованиями-поручениями, чеками,
другими расчетными документами - день поступления выручки от
реализации продукции. Если для плательщиков установлен порядок, при
котором реализованными считаются отгруженные товары, днем совершения
оборота является день сдачи расчетных документов в учреждения банков
либо день передачи их покупателю способом, предусмотренным договором
(если расчеты осуществляются без участия учреждений банков);
б) при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки
в кассу;
в) при отпуске подакцизных товаров для использования на
собственные нужды, обмене, бартерных сделках и передаче товаров в
чью-либо собственность - день отпуска товаров.
17. В случае возврата товаров потребителям после оплаты
расчетных документов акциз по этим товарам исключается из сумм,
подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел
место возврат товаров. При этом, если подакцизные товары оплачены
покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни
отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного
расчета по акцизам), акцизы по ним исключаются из сумм, подлежащих
уплате за отчетный месяц.
При последующей реализации возвращенных товаров акцизы
уплачиваются в общеустановленном порядке.
18. Учет начисленных и уплаченных сумм акцизов ведется
налоговыми органами на бланках лицевых счетов формы 3 или 6
приложения к Указаниям о ведении учета государственных налогов.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам плательщиками
осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному
субсчету "Расчеты по акцизам".
Суммы акцизов по реализованным товарам находят отражение по
кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", в составе
выручки от реализации.
Исчисленная к уплате сумма акциза, отражается по дебету счета
46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68.
Перечисление акциза в бюджет показывается по дебету счета 68 в
корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
V. ПОРЯДОК И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
19. Плательщики акцизов представляют налоговым органам, по
установленной форме, расчеты о суммах акцизов подлежащих уплате в
бюджет ежемесячно, не позднее 15 числа месяца следующего за
отчетным.
Если срок представления расчета приходится на выходной
(нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день.
20. Если исчисленная по месячному расчету сумма акцизов
превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма
доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет,
не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным.
21. В случае, когда сумма акциза, исчисленная по месячному
расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате по декадным
платежам, сумма разницы при наличии у плательщика недоимки по
платежам засчитывается в погашение недоимки по акцизам или другим
платежам. При отсутствии недоимки сумма переплаты засчитывается в
уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику в
5-дневный срок по его заявлению.
VI. ОБЯЗАННОСТЬ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
22. Ответственность за правильность исчисления и
своевременность уплаты акцизов в бюджет, а также соблюдение
действующего законодательства по этому платежу возлагается на
плательщиков и их должностных лиц.
23. Плательщики акцизов за непредставление, несвоевременное
представление налоговым органам расчетов и других документов,
сокрытие (занижение) акцизов и другие нарушения несут
ответственность в соответствии с действующим законодательством.
VII. КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
24. Контроль за правильностью применения законодательства об
акцизах осуществляется в соответствии с Законом "О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
25. Документальной проверке расчетов должна предшествовать
предварительная проверка, которая проводится налоговым инспектором
(без выхода на предприятие) в течение 5 дней со дня получения этих
расчетов от плательщиков. По окончании предварительной проверки
расчеты передаются для отражения сумм в лицевых счетах плательщиков.
26. Если при предварительной проверке будет установлено, что
платежи акцизов подлежат взносу в бюджет в большей сумме, чем
показано в расчетах плательщика, уплата доначисленных сумм
производится в пятидневный срок со дня извещения плательщика о
доплате. При уменьшении исчисленных платежей сумма разницы
засчитывается плательщику в очередной платеж или возвращается ему на
основании заявления.
27. Документальная проверка расчетов производится по мере
необходимости, но не реже одного раза в 2 года.
28. При выявлении нарушений в исчислении акцизов о результатах
проверки расчетов составляется акт. Акты проверки составляются в
двух экземплярах, подписываются налоговым инспектором, руководителем
и главным бухгалтером предприятия-плательщика. Один экземпляр акта
передается главному бухгалтеру предприятия.
Второй экземпляр акта и все материалы проверки предприятия не
позднее следующего дня после их подписания регистрируются в
специальном журнале. В этот же срок они передаются на рассмотрение
начальника государственной налоговой инспекции или его заместителя.
В случае увеличения (уменьшения) платежей акт проверки
одновременно передается для отражения сумм в лицевом счете
плательщика.
Заместитель Министра -
Начальник Главной государственной
налоговой инспекции В.Ф.Некрашевич
Начальник отдела
налогов с оборота С.В.Гущик
В государственную налоговую Приложение N 1
инспекцию по ______________ к инструкции Минфина
(полное Республики Беларусь
___________________________ от января 1994 г. N
наименование плательщика)
Адрес плательщика _________ Штамп или отметка
___________________________ налоговой инспекции
___________________________ Получено " __ " _____ 199 г.
Фамилия ответственного лица Подпись __________________
(исполнителя) _____________
тел. ______________________
РАСЧЕТ
по акцизам
за _________________ 199 г.
(месяц, квартал)
I
-------------T----T-------------------------T----------T------
Наименование ¦Ед. ¦ Стоимость товаров, по ¦Ставка ¦Сумма
реализованных¦изм.¦ которым уплачивается ¦акциза для¦акциза
подакцизных ¦ ¦ акциз ¦данного ¦
товаров ¦ +------------T------------+товара или¦
¦ ¦по розничным¦по свободным¦группы ¦
¦ ¦ценам за ¦(договорным)¦товаров ¦
¦ ¦вычетом ¦ценам ¦ ¦
¦ ¦торговых ¦ ¦ ¦
¦ ¦сделок ¦ ¦ ¦
-------------+----+------------+------------+----------+------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
-------------+----+------------+------------+----------+------
Итого
II
ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА АКЦИЗА
------------------------------------------T---------------------
1. Сумма начисленных платежей за ¦
отчетный месяц ¦
------------------------------------------+---------------------
2. Доначислено (Итого графа 6 раздела I - ¦
- строка 1 раздела II) ¦
------------------------------------------+---------------------
3. Уменьшено (строка 1 раздела II - ¦
- Итого графа 6 раздела I) ¦
------------------------------------------+---------------------
" ___ " _________________ 199 г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Гл. бухгалтер (подпись)
ОТМЕТКИ И ЗАМЕЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ИНСПЕКТОРА
В результате предварительной проверки внесены следующие
изменения __________________________________________________________
___________________________________________________________________
" ___ " _________________ 199 г.
(дата предварительной проверки)
Налоговый инспектор (подпись)
СПРАВКА ИНСПЕКТОРА ПО УЧЕТУ
По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено
___________________________________________________________________
" ___ " ______________ 199 г.
(дата проверки)
Инспектор по учету (подпись)
УКАЗАНИЯ
О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ РАСЧЕТОВ ПО АКЦИЗАМ
Расчеты по акцизам составляются на основании данных
накопительных ведомостей (журналов) реализации товаров, а также
данных об оборотах по реализации товаров, отраженных на счете
"Реализация".
В накопительных ведомостях (журналах) по реализации товаров,
облагаемых акцизами, должны содержаться помимо других необходимых
реквизитов данные о количестве реализованных товаров отдельно по
каждому наименованию на основании товарно-транспортных накладных и
других отгрузочных документов, цены, а также суммы торговых скидок
отдельно по каждому наименованию товара. Подсчет ведомостей
реализации производится в сроки, установленные для уплаты акциза.
Накопительные ведомости (журналы) реализации товаров, по
которым уплачивается акциз, ведутся плательщиками по товарам и
группам товаров в разрезе установленных ставок акцизов.
При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам,
облагаемым и необлагаемым акцизом.
____________________________
Государственная регистрация.
Номер: 164/12
Дата: 20.01.94 г.
|
