|
Страница 5
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
документов, связанных с проверкой, изымаемые документы подлежат
копированию в целях создания дубликата дела проверок плательщика
(иного обязанного лица) и приобщаются к оставшимся документам в дело
проверок плательщика (иного обязанного лица) вместе с постановлением
следователя о выемке документов.
ГЛАВА 47
ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ И ПЕРЕСЫЛКИ МАТЕРИАЛОВ РЕЙДОВЫХ ПРОВЕРОК
190. Регистрация акта проверки и принятие решения по
результатам проверки проводятся инспекцией МНС, выявившей нарушение.
191. В налоговый орган по месту постановки на налоговый учет
плательщика (иного обязанного лица) или месту жительства физического
лица направляются копии акта проверки, протокола и постановления о
привлечении к административной ответственности, вынесенного по
результатам рассмотрения акта проверки решения. Указанные материалы
направляются в течение 5 рабочих дней с даты принятия решения по
результатам проверки. В случае, если на момент направления
материалов отсутствует постановление о привлечении к
административной ответственности в связи с тем, что дело об
административном правонарушении рассматривается иным уполномоченным
должностным лицом (органом), то в налоговый орган по месту
регистрации плательщика (иного обязанного лица) или проживания
физического лица направляются копии акта проверки, решения,
протокола об административном правонарушении и сообщение, в каком
уполномоченном органе (у какого должностного лица) находится на
рассмотрении дело об административном правонарушении.
192. Акт проверки, составленный в отношении индивидуального
предпринимателя - плательщика (иного обязанного лица) единого налога
с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, высылается
заказным почтовым отправлением не позднее 5 рабочих дней с даты
составления акта в налоговый орган по месту регистрации
индивидуального предпринимателя.
РАЗДЕЛ IX
ПОРЯДОК РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРОК И ВЫНЕСЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ
ОРГАНАМИ РЕШЕНИЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК
ГЛАВА 48
РАССМОТРЕНИЕ АКТОВ ПРОВЕРОК ДО ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
193. Поступившие в течение 5 рабочих дней со дня вручения акта
проверки возражения плательщика (иного обязанного лица) на выводы по
результатам проверки рассматриваются в инспекции МНС, проводившей
проверку плательщика (иного обязанного лица), в срок не свыше 15
рабочих дней со дня их поступления.
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях плательщика
(иного обязанного лица) на выводы по результатам проверки,
проверяется должностным лицом, проводившим проверку. При
необходимости с целью подтверждения обоснованности доводов,
изложенных в возражениях, руководителем налогового органа может быть
назначена дополнительная проверка плательщика (иного обязанного
лица), а также встречные проверки. Решение по результатам проверки
выносится после ее завершения, но не свыше 30 дней с даты
составления акта проверки.
В случае, если по результатам дополнительных и (или) встречных
проверок необходимо внести изменения в акт проверки, составляется
дополнение в акт проверки и выносится решение о применении
экономических санкций по результатам проверки (либо вносятся
изменения в принятое решение).
194. В целях проведения экспертизы на предмет соответствия
действующему законодательству выводов по акту проверки и
обоснованности возражений акт проверки, возражения плательщика
(иного обязанного лица) и заключение проверяющего могут быть
рассмотрены юридическим отделом (юрисконсультом) и отделом
консультаций и бухгалтерских экспертиз инспекции МНС либо при
необходимости другими должностными лицами налогового органа, не
принимавшими участия в проведении проверки.
По результатам рассмотрения возражений проверяющим (другими
лицами налогового органа) составляется письменное заключение, с
которым под подпись знакомятся уполномоченные представители
организации либо физическое лицо (индивидуальный предприниматель),
представившие в установленном порядке возражения по акту проверки.
При необходимости проверяющие при рассмотрении возражений по акту
проверки могут истребовать объяснения представителей плательщика
(иного обязанного лица) и рассматривать дополнительно представляемые
ими документы.
ГЛАВА 49
ПРИНЯТИЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК
195. По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки
плательщику (иному обязанному лицу) - субъекту предпринимательской
деятельности при отсутствии его письменных возражений, а при наличии
возражений - на следующий день после составления по ним заключения
начальником отдела обеспечивается внесение руководителю налогового
органа проекта решения о применении экономических санкций.
Порядок и форма принятия решения по акту проверки плательщика -
физического лица установлены в пункте 76 настоящей Инструкции.
196. К субъекту предпринимательской деятельности не могут быть
применены экономические санкции, если истекли следующие сроки:
три года со дня совершения правонарушения;
три месяца со дня обнаружения правонарушения.
Началом течения этих сроков является день, следующий за днем
совершения (обнаружения) правонарушения.
Днем обнаружения экономического правонарушения считается день
составления проверяющим акта проверки, в котором отражен факт этого
правонарушения, в том числе и нарушения, за которое налоговые органы
не уполномочены применять экономическую ответственность.
197. Днем совершения правонарушения считается день фактического
нарушения плательщиком (иным обязанным лицом) акта законодательства.
При длящемся правонарушении сроки, указанные в части первой
пункта 196, исчисляются с момента прекращения противоправного деяния
или составления проверяющими акта проверки.
Указанные ограничения по срокам не применяются в случае
выявления нарушений налогового законодательства.
198. Решение о применении экономических санкций, как правило,
состоит из следующих частей:
вводной (в ней указываются дата, место, каким органом и на
основании каких материалов проверки принимается решение);
описательной (отражаются выявленные в ходе проверки нарушения с
указанием актов законодательства, требования которых нарушены);
резолютивной (состоит из двух пунктов). В первом отражаются
суммы предъявленных и подлежащих уплате налогов и пени, во втором -
применяемые экономические санкции;
предусматривающих порядок исполнения и обжалования решения.
199. По акту проверки плательщика (иного обязанного лица), у
которого ведомственными контрольно-ревизионными службами в
результате проведения ревизии (проверки) финансово-хозяйственной
деятельности, проведенной до выездной проверки, были выявлены
нарушения законодательства в сфере экономических отношений и который
в течение 30 дней с даты подписания акта ревизии (проверки) устранил
выявленные нарушения и информировал об этом ведомственные
контрольно-ревизионные службы, во втором пункте резолютивной части
решения о применении экономических санкций в отношении данных
нарушений указывается о том, что санкции не применяются в связи с
изложенным выше. В инспекцию МНС по месту нахождения на налоговом
учете наряду с уточненными расчетами по налогам представляется акт
ведомственной проверки с информацией об устранении нарушений.
Не выносится решение о применении экономических санкций (не
указывается пункт второй резолютивной части решения):
по фактам неудержания налоговым агентом подоходного налога с
выплаченных им доходов, налог с которых невозможно было удержать, и
при условии направления этим налоговым агентом в налоговый орган
письменного сообщения по такому факту в порядке и в сроки,
предусмотренные законодательством;
при перечислении подоходного налога за счет собственных средств
налогового агента до наступления обязанности по удержанию и
перечислению налога, впоследствии когда за этот отчетный период
(месяц) произведено удержание налога и соответственно плательщику
выплачена сумма дохода, уменьшенная на сумму исчисленного и
удержанного налога.
В отношении нарушений, по которым не могут быть применены меры
экономической ответственности, в пункте втором резолютивной части
решения о применении экономических санкций указываются причины, по
которым экономические санкции не применяются (например, применение
подпункта 1.8 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22
января 2004 г. № 36, истечение сроков привлечения к ответственности
и т.п.).
По актам рейдовых проверок, в которых зафиксированы только
нарушения, влекущие применение мер административной ответственности
к физическим лицам, решение о применении экономических санкций не
выносится.
По актам выездных тематических проверок по вопросу возврата
(зачета) налога на добавленную стоимость и (или) акцизов выносится
решение по форме согласно приложению 43 к настоящей Инструкции.
200. Основанием для вынесения решения о применении
экономических санкций является наличие выявленных и отраженных в
разделе втором акта нарушений законодательства.
Решение о применении экономических санкций принимается по
каждому акту проверки одного и того же плательщика (иного обязанного
лица), а также, как правило, по промежуточным актам проверок.
Решение о применении экономических санкций по результатам
проверки выносится с учетом заключения по поступившим возражениям, а
также с учетом результатов проведенных дополнительных и (или)
встречных проверок. Если по результатам рассмотрения возражений
плательщика (иного обязанного лица) и (или) по результатам
дополнительных и (или) встречных проверок отпадут основания для
доначисления налогов и привлечения плательщика (иного обязанного
лица) к ответственности, руководитель налогового органа на первой
странице акта проверки делает запись с констатацией данного факта и
с последующим уведомлением об этом плательщика (иного обязанного
лица).
201. Решение о применении экономических санкций по результатам
проверки выносится по форме согласно приложению 44 к настоящей
Инструкции.
202. При проведении проверок одновременно должностными лицами
вышестоящего и подведомственного налогового органа акт проверки
регистрируется и решение о применении экономических санкций
выносится налоговым органом, который принимает решение о проведении
проверки и выписывает на ее проведение предписание. Вышестоящий
налоговый орган направляет в инспекцию МНС по месту постановки
плательщика (иного обязанного лица) на налоговый учет в течение 2
рабочих дней с даты составления акта проверки второй экземпляр акта
проверки, который является основанием для начисления по лицевому
счету плательщика (иного обязанного лица) допричисленных по акту
проверки налогов и учета внесенных плательщиком (иным обязанным
лицом) в добровольном порядке сумм налогов, пеней, санкций.
После принятия вышестоящим налоговым органом решения о
применении экономических санкций по результатам проверки в инспекцию
МНС, на налоговом учете в которой находится проверенный плательщик
(иное обязанное лицо), не позднее 5 рабочих дней с даты вручения
решения плательщику (иному обязанному лицу) направляются возражения
плательщика (иного обязанного лица) и заключение по возражению,
решение для приобщения указанных документов к ранее высланному
экземпляру акта проверки с целью начисления пени по лицевому счету
плательщика (иного обязанного лица) и обеспечения контроля за
поступлением в бюджет налогов, пени и экономических санкций. В делах
вышестоящих налоговых органов остаются копии либо экземпляр акта
проверки со всеми приложениями, возражения плательщика (иного
обязанного лица), заключения по возражению, решение.
203. Расчет пени за неисполнение налогового обязательства в
установленные сроки за период, прошедший между датой составления
акта проверки и датой фактического зачисления налогов в бюджет,
включая день внесения, производится отделом учета, анализа и
взыскания платежей инспекции МНС, на налоговом учете в которой
находится проверенный плательщик (иное обязанное лицо), в порядке,
установленном статьей 52 Кодекса.
Вышестоящий налоговый орган или иной контролирующий орган,
вынесшие решение о применении экономических санкций, извещаются об
уплате (взыскании) плательщиком (иным обязанным лицом) доначисленных
сумм налогов, пени и экономических санкций.
204. Решение о применении экономических санкций в течение 5
дней со дня его принятия вручается лично под расписку плательщику
(иному обязанному лицу) (его представителям) или передается иным
способом, позволяющим установить дату его получения плательщиком
(иным обязанным лицом) (его представителем). Если указанными
способами решение плательщику (иному обязанному лицу) вручить не
представляется возможным, решение направляется по почте заказным
почтовым отправлением с уведомлением о вручении по месту нахождения
плательщика-организации или по месту жительства плательщика -
индивидуального предпринимателя либо инспекции МНС, на налоговом
учете в которой находится плательщик (иное обязанное лицо), для
обеспечения вручения решения плательщику (иному обязанному лицу).
205. Не подлежит исполнению решение о применении экономических
санкций по проверке исключительно вопросов финансово-хозяйственной
деятельности, если оно не было в установленном порядке направлено
плательщику (иному обязанному лицу) (вручено представителям
плательщика (иного обязанного лица) в 3-месячный срок со дня его
вынесения, за исключением случаев регистрации плательщика (иного
обязанного лица) по фиктивным документам либо при невозможности
установления места нахождения представителей плательщика (иного
обязанного лица), места жительства индивидуального предпринимателя.
В случае подачи жалобы (заявления в суд) исчисление указанного срока
приостанавливается до ее (его) рассмотрения.
206. Решение о применении экономических санкций составляется на
листах бумаги формата А4 с заверением подписи руководителя
налогового органа гербовой печатью, как правило, в 3 экземплярах, из
которых:
первый - вручается (передается, направляется) плательщику
(иному обязанному лицу);
второй - направляется отделу контроля за уплатой платежей для
проведения начисления в лицевом счете плательщика (иного обязанного
лица);
третий - приобщается к акту проверки вместе с актом проверки и
материалами, связанными с проведением проверки, рассмотрением жалоб
плательщика (иного обязанного лица) и вынесением решения по
результатам проверки.
Решения о применении экономических санкций регистрируются в
журнале учета решений по форме согласно приложению 45 к настоящей
Инструкции, который ведется в приемной налогового органа. Ведение
журнала учета решений возможно в электронном виде с ежедневной
распечаткой введенной в течение дня информации, каждая страница
которой нумеруется, подписывается руководителем налогового органа.
Справки проверок не позднее рабочего дня, следующего за днем их
составления, учитываются в журнале учета проверок, ведущемся в
отделах налогового органа, и являются основанием для отражения в
отчетности, составляемой налоговыми органами.
Акты проверок, по которым не принимается решение по
экономическим санкциям, не позднее рабочего дня, следующего за днем
их составления, учитываются в журнале учета проверок, ведущемся в
отделах налогового органа, и являются основанием для отражения в
отчетности, составляемой налоговыми органами.
Принятие решения по результатам проверок является основанием
для отражения результатов проверок в журнале учета проверок,
ведущемся в отделах налогового органа, лицевых счетах плательщиков
(иных обязанных лиц) и отчетности, составляемой налоговыми органами.
207. При вынесении окончательного решения о применении
экономических санкций по результатам проверки, которой
предшествовало составление промежуточного акта и (или) дополнения к
акту проверки, в нем учитываются результаты по дополнению к акту
проверки и (или) указываются дата и номер решения, принятого по
результатам промежуточного акта проверки (акта проверки),
указываются сумма налогов, пени, экономических санкций, применяемых
в целом по результатам проверки, и сумма налогов, пени,
экономических санкций, подлежащих перечислению в бюджет с учетом
выполнения плательщиком (иным обязанным лицом) предыдущего решения,
принятого по промежуточному акту проверки.
В случае, если по акту проверки вынесено решение о применении
экономических санкций, по результатам дополнительной проверки этого
же плательщика (иного обязанного лица) составляется дополнительный
акт проверки и выносится решение о применении экономических санкций
в аналогичном порядке.
208. В случае, если после вынесения решения поступит информация
от администраций налоговых органов других государств либо от
правоохранительных и иных контролирующих органов (в том числе и от
иногородних налоговых органов), касающаяся деятельности проверенного
плательщика (иного обязанного лица), в том числе указывающая на
нарушения налогового и иного законодательства в проверенном периоде,
составляется дополнение к акту проверки либо начальником инспекции
назначается внеплановая проверка, проводимая в порядке,
установленном настоящей Инструкцией.
209. В случаях, когда в материалах проверки (до вынесения
решения) обнаруживаются грамматические, лексические,
счетно-арифметические ошибки (описки) и т.п., то в такие материалы
могут быть внесены изменения путем внесения дополнений в акт
проверки. Если указанные ошибки обнаруживаются после вынесения
решения, то в такие материалы могут быть внесены изменения
посредством письменного уведомления плательщика (иного обязанного
лица), подписанного руководителем налогового органа, проводившего
проверку, которое является неотъемлемой частью материалов проверки.
Если в результате счетно-арифметических ошибок изменяются суммы
налогов, пеней и (или) санкций, указанные в решении о применении
экономических санкций по результатам проверки, в данное решение
вносятся соответствующие изменения.
210. Вручение (направление) решения по результатам проверки
производится в 5-дневный срок в порядке, установленном для вручения
акта проверки.
ГЛАВА 50
ПОРЯДОК РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ
ОРГАНАМИ В СПЕЦИАЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ
211. Начальник отдела, рассматривающий акт проверки, обязан
решить вопрос о внесении предложений руководителю налогового органа
для принятия безотлагательного решения о приостановлении операций по
счетам плательщика (иного обязанного лица), а также возможности
наложения ареста на имущество организации и физических лиц -
нарушителей налогового законодательства в случае наличия информации
об отсутствии у них денежных средств для уплаты сумм налогов, пеней
по акту проверки.
212. Акт проверки, проводившейся по постановлениям
правоохранительных органов, вместе с приложениями, объяснениями
должностных лиц, а при необходимости и подлинными документами (если
они изымались проверяющим у плательщика (иного обязанного лица)
направляется сопроводительным письмом для рассмотрения в орган,
назначивший проверку.
213. При выявлении в ходе проверки фактов занятия плательщиком
(иным обязанным лицом):
деятельностью без государственной регистрации;
осуществлением государственной регистрации на основании
недостоверных данных, представленных собственниками имущества
(учредителями, участниками) юридического лица либо индивидуальным
предпринимателем в регистрирующие органы;
деятельностью, не указанной в учредительных документах
(свидетельстве о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя) плательщика (иного обязанного лица), если указание
таких видов деятельности предусмотрено актами законодательства либо
о начале осуществления которых субъекты хозяйствования не уведомили
соответствующие регистрирующие и налоговые органы в установленном
законодательством порядке, -
инспекция МНС обращается в соответствующий суд для вынесения на
основании акта проверки решения о взыскании в местный бюджет
доходов, полученных от указанной деятельности.
214. Должностные лица налоговых органов при установлении
проверкой обстоятельств, предусмотренных в статьях 233 и 243
Уголовного кодекса Республики Беларусь, материалы проверок
направляют в органы Департамента финансовых расследований Комитета
государственного контроля Республики Беларусь в соответствии с
Правилами направления налоговыми органами в органы финансовых
расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь
сообщений о преступлениях против порядка осуществления экономической
деятельности, утвержденными постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 2 апреля 2002 г. № 41 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 49, 8/8006).
Материалы проверок, переданные подразделениям Департамента
финансовых расследований Комитета государственного контроля
Республики Беларусь и возвращенные ими, учитываются в журнале по
форме согласно приложению 33 к настоящей Инструкции, ведущемся в
отделе инспекции МНС.
215. При выявлении налоговыми органами в ходе проверок случаев,
перечисленных в подпункте 41.2 пункта 41 Положения о государственной
регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов
хозяйствования, а именно:
осуществления деятельности без специального разрешения
(лицензии), либо запрещенной законодательством, либо с иными
неоднократными или грубыми нарушениями законодательства либо
систематического осуществления деятельности, противоречащей уставным
целям коммерческой организации;
сокрытия (занижения) прибыли (доходов) и других объектов
налогообложения в течение 12 месяцев подряд;
уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации по
результатам второго и каждого последующего финансового года ниже
установленного законодательством минимального размера уставного
фонда -
налоговые органы вправе обратиться с иском в хозяйственный суд
о ликвидации коммерческой организации или прекращении деятельности
индивидуального предпринимателя.
216. В случае установления фактов нарушения плательщиком (иным
обязанным лицом) требований подпункта 41.3 пункта 41 Положения о
государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности)
субъектов хозяйствования, а именно:
нарушения сроков и порядка формирования минимального размера
уставного фонда, предусмотренного в соответствии с
законодательством;
неосуществления предпринимательской деятельности в течение 6
месяцев подряд и ненаправления коммерческой организацией
регистрирующему и налоговому органам сообщений о причинах
неосуществления такой деятельности;
препятствования собственником имущества частного унитарного
предприятия, местонахождением которого является жилое помещение,
проведению соответствующих проверок налоговыми органами -
налоговые органы направляют регистрирующему органу
представление о ликвидации (прекращении деятельности) коммерческой
организации, индивидуального предпринимателя.
В случае установления факта неосуществления предпринимательской
деятельности в течение 6 месяцев подряд проверяющими составляется
акт проверки, подтверждающий факт неосуществления
предпринимательской деятельности, по форме согласно приложению 46 к
настоящей Инструкции.
217. При наличии задолженности по налогам, пеням налоговый
орган вправе вносить предложения в соответствующие отделы внутренних
дел о приостановлении выезда за границу (в том числе и в случаях
выезда за границу на постоянное место жительства) плательщика (иного
обязанного лица) по форме согласно приложению 47 к настоящей
Инструкции, в том числе:
физических лиц;
учредителей (участников) организаций, собственников имущества
организаций, а также иных физических лиц, которые имеют право давать
обязательные для организации указания либо иным образом определять
ее действия, - при наличии условий, с которыми законодательство или
учредительные документы организации связывают наступление
субсидиарной ответственности названных лиц по обязательствам
организации до погашения ими образовавшейся задолженности.
218. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и
предпринимательстве и при условии, что общая сумма доначисленных
налогов составляет свыше 10% от сумм налогов, исчисленных
плательщиком (иным обязанным лицом) и отраженных в налоговых
расчетах, представлявшихся в налоговые органы в проверенном периоде,
налоговый орган, проводивший проверку, имеет право проинформировать
вышестоящий орган государственного управления, которому подчиняется
проверенный плательщик (иное обязанное лицо), либо собственника
(уполномоченное им лицо) проверенной организации о выявленных фактах
нарушений законодательства с указанием обстоятельств и причин их
возникновения и внести предложения по их устранению и недопущению в
дальнейшем.
Информация в вышестоящий орган либо собственнику может быть
направлена также в случае установления фактов отсутствия
бухгалтерского и (или) налогового учета либо непредставления
документов бухгалтерского и (или) налогового учета для проверки.
219. В случае выявления проверкой нарушений законодательства
Республики Беларусь, за которые предусмотрено применение мер
ответственности для всех участников хозяйственной операции,
совершенной с нарушением установленного порядка, налоговый орган,
принявший решение о применении экономических санкций, обязан в
течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения известить о
выявленных нарушениях налоговые органы Республики Беларусь, на учете
в которых находятся другие плательщики (иные обязанные лица) -
участники хозяйственной операции.
РАЗДЕЛ X
ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
ГЛАВА 51
ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ ЖАЛОБ НА РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
220. Обжалование субъектами предпринимательской деятельности
решений о применении экономических санкций осуществляется в
соответствии с пунктом 30 Порядка.
221. Решение о применении экономических санкций может быть
обжаловано в вышестоящий налоговый орган в течение 10 рабочих дней
со дня его получения (досудебный порядок урегулирования спора).
Жалоба на решение о применении экономических санкций подается в
письменной форме. К жалобе должны быть приложены обосновывающие ее
документы.
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган, до
принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании
письменного заявления.
222. Подача жалобы приостанавливает исполнение решения о
применении экономических санкций, без снятия ареста с имущества и
расчетного счета плательщика. Решение о приостановлении исполнения
обжалуемого решения принимается руководителем налогового органа, в
связи с чем вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, в
течение 3 рабочих дней с даты регистрации полученной жалобы
письменно либо телефонограммой извещает инспекцию МНС, вынесшую
решение, об обжаловании решения.
223. Пропуск срока подачи жалобы является основанием для отказа
в ее рассмотрении, при этом досудебный порядок урегулирования спора
считается несоблюденным, за исключением пропуска срока подачи жалобы
по уважительной причине, когда срок по заявлению лица, подающего
жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
224. Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу
плательщика (иного обязанного лица) в 30-дневный срок со дня ее
поступления и по итогам ее рассмотрения вправе принять одно из
следующих решений:
оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;
отменить решение полностью или частично;
отменить решение и назначить дополнительную налоговую проверку;
внести изменение в решение.
225. Повторные жалобы по одному и тому же основанию, по которым
получен ответ и не имеются вновь открывшиеся обстоятельства, не
рассматриваются. В этом случае плательщик (иное обязанное лицо) в
30-дневный срок уведомляется об отказе в рассмотрении жалобы и о
прекращении дальнейшей переписки со стороны налоговых органов по
данному вопросу.
226. Решение вышестоящего органа о рассмотрении жалобы на
решение инспекции МНС по результатам проверки выносится по форме
согласно приложению 48 к настоящей Инструкции. При этом вышестоящим
налоговым органом принимается решение с формулировками, приведенными
в пункте 224 настоящей Инструкции.
227. Копия решения о рассмотрении жалобы в течение 5 дней со
дня его принятия направляется вышестоящим налоговым органом
плательщику (иному обязанному лицу) и инспекции МНС, решение которой
обжаловалось плательщиком (иным обязанным лицом), либо оба
экземпляра решения направляются инспекции МНС с поручением о
вручении одного из экземпляров решения плательщику (иному обязанному
лицу) и осуществлении контроля за его исполнением.
Решение о рассмотрении жалобы на решение о применении
экономических санкций, вынесенное нижестоящими налоговыми органами,
регистрируется в отдельном журнале регистрации согласно приложению
49 к настоящей Инструкции.
228. В случае отмены вышестоящим налоговым органом или судом
решения по результатам проверки в полном объеме и отсутствия у
инспекции МНС основания для обжалования решения в установленном
законодательством порядке руководитель налогового органа на лицевой
стороне поступившего решения в адрес начальника отдела учета,
анализа и взыскания платежей собственноручно учиняет запись: "К
уменьшению сумм налогов, сборов, пеней, экономических санкций,
примененных к плательщику (иному обязанному лицу) по решению
_________________________ ___________________ ____________________".
(дата и номер) (подпись) (дата)
В течение 15 рабочих дней с даты получения решения инспекции
МНС или хозяйственного суда плательщик (иное обязанное лицо) обязан
письменно информировать соответствующую инспекцию МНС о выполнении
всех требований, внесенных проверяющими по результатам проверки (за
исключением случая полной отмены решения налогового органа
хозяйственным судом).
229. Обжалование решения налогового органа по актам проверок
плательщиков - физических лиц осуществляется в порядке,
установленном главой 11 Кодекса.
Приложение 1
к Инструкции о порядке
организации и проведения
проверок налоговыми органами
Примерная форма
УНП ________________
АКТ
камеральной налоговой проверки
____________________________________________________________________
(наименование, место нахождения плательщика (иного обязанного лица)
"__" _________ 20__ г. ________________________
(место составления)
На основании статей 64, 70, подпункта 1.6 пункта 1 статьи 82
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь _________________
(должность,
_____________________________________ произвел проверку правильности
фамилия, инициалы проверяющего)
исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов
(пошлин), прочих вопросов, отнесенных к компетенции налоговых
органов, по представленным _________________________________________
(наименование плательщика
____________________________________________________________________
(иного обязанного лица)
в инспекцию МНС по _________________________________________________
(наименование района, города)
налоговым декларациям (расчетам), балансам, другим документам,
представленным плательщиком (иным обязанным лицом), связанным с
налогообложением, и документам о деятельности плательщика (иного
обязанного лица), имеющимся у налогового органа, за ________________
(указать
____________________________________________________________________
период - месяц, квартал, год)
Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи
предписания на ее проведение.
Проверкой установлено, что ____________________________________
(указать наименование плательщика
____________________________________________________________________
(иного обязанного лица)
1. В нарушение положений статей 45, 46, подпунктов 1.1-1.4,
1.6, 1.10 пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь ________________________________________________
(указываются точная (до абзаца) норма, вид,
____________________________________________________________________
дата принятия (издания) акта, его регистрационный номер (кроме
____________________________________________________________________
законов Республики Беларусь, кодексов Республики Беларусь),
____________________________________________________________________
название акта, требования которого нарушены)
1.1. при составлении и представлении налоговых деклараций
(расчетов) плательщиком (иным обязанным лицом) занижены следующие
налоги, сборы (пошлины):
---------------T----------------T----------------T-----------------¬
¦ ¦ По данным ¦ ¦ ¦
¦ Наименование ¦ плательщика ¦ По данным ¦ Отклонения, ¦
¦ налогового ¦ (иного ¦ инспекции МНС ¦ "+", "-" ¦
¦ платежа ¦ обязанного ¦ ¦ ¦
¦ ¦ лица) ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------+----------------+-----------------+
¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Налог на ¦ ¦ ¦ ¦
¦доходы ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Налог на ¦ ¦ ¦ ¦
¦недвижимость ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Налог на ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------+----------------+-----------------+
¦и т.д. ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------+----------------+----------------+------------------
1.2. не представлены (несвоевременно представлены) в инспекцию
МНС налоговые декларации (расчеты) и другие документы, связанные с
налогообложением; не уплачены или не полностью уплачены в
установленный срок налог, сбор (пошлина):
--------T-------------T---------------T-----------------T----------¬
¦ ¦ Срок ¦ Фактическая ¦ Сумма налога, ¦ ¦
¦ ¦представления¦ дата ¦ сбора (пошлины) ¦ ¦
¦Наиме- ¦ налоговой ¦ представления ¦ по налоговой ¦Размер ¦
¦нование¦ декларации ¦ налоговой ¦ декларации ¦экономи- ¦
¦налого-¦ (расчета) ¦ декларации ¦(расчету) (сумма ¦ческой ¦
¦вого ¦ в инспекции ¦ (расчета) в ¦ платежа, ¦ответ- ¦
¦платежа¦ МНС, уплаты ¦инспекции МНС, ¦подлежащая уплате¦ственности¦
¦ ¦налога, сбора¦ уплаты налога,¦ в бюджет), руб. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ сбора ¦ ¦ ¦
+-------+-------------+---------------+-----------------+----------+
¦ ¦ ИТОГО¦ ¦ ¦ ¦
L-------+-------------+---------------+-----------------+-----------
1.3. нарушен установленный срок подачи заявления о постановке
на учет в налоговом органе _________________________________________
(указывается установленный и фактический
____________________________________________________________________
срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе)
2. В соответствии с ___________________________________________
(указываются точная (до абзаца) норма, вид,
____________________________________________________________________
дата принятия (издания) акта, его регистрационный номер (кроме
____________________________________________________________________
законов Республики Беларусь, кодексов Республики Беларусь),
____________________________________________________________________
название акта, требования которого нарушены)
подлежит уплате в бюджет на раздел ___________ подраздел ___________
счет № _________ инспекции МНС по __________________ району (городу)
_________________ и пени в размере _________ процента за каждый день
(вид платежа)
просрочки на сумму _________ рублей.
3. Нарушения налогового законодательства, отраженные в акте,
допущены в результате действия (либо бездействия) __________________
(должность,
____________________________________________________________________
фамилия, инициалы)
Объяснения _____________________________________ прилагаются.
(фамилия, инициалы)
___________________________________ ___________________
(должность проверяющего, подпись) (И.О.Фамилия)
Руководитель ________________ ___________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ____________ ___________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Один экземпляр акта получен "__" ___________ 20__ г.
Руководитель (главный бухгалтер) ____________ ___________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Приложение 2
к Инструкции о порядке
организации и проведения
проверок налоговыми органами
Примерная форма
УНП _______________
АКТ
проверки по вопросу наличия дебиторской задолженности по состоянию
на "__" ____________ 20__ г.
____________________________________________________________________
(наименование плательщика (иного обязанного лица) - организации)
для обращения взыскания налога, сбора (пошлины), пени,
экономических санкций за счет средств дебиторов плательщика (иного
обязанного лица)
"__" ___________ 20__ г. ______________________
(место составления)
Настоящая проверка проведена на основании статей 71, 81 Общей
части Налогового кодекса Республики Беларусь в соответствии с
предписанием на проведение проверки от "__" ________ 20__ г. № _____
____________________________________________________________________
(должность, фамилия, инициалы проверяющего,
____________________________________________________________________
наименование инспекции МНС)
Настоящая проверка начата "__" ___________ 20__ г.,
окончена "__" ___________ 20__ г.
Плательщик (иное обязанное лицо) ___________________________________
(наименование организации)
зарегистрирован ____________________________________________________
(регистрирующий орган, дата регистрации,
____________________________________________________________________
номер регистрации)
На учете состоит в инспекции МНС по ________________________________
(наименование инспекции МНС)
с ____________________________ присвоен УНП __________
(дата (число, месяц, год)
Место нахождения организации _______________________________________
На момент проверки:
директор ___________________________________________________________
(фамилия, инициалы)
главный бухгалтер __________________________________________________
(фамилия, инициалы)
Проверке подвергнуты договоры, ведомости отгрузки, отпуска
реализации продукции и материальных ценностей по счету 45 "Товары
отгруженные", журналы-ордера по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и другие документы.
Книга учета проверок (ревизий) ведется (в противном случае
изложить причину отсутствия у плательщика (иного обязанного лица)
указанной книги) плательщиком (иным обязанным лицом) в соответствии
с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 февраля
2001 г. № 248 "О ведении юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями книги учета проверок (ревизий)". Настоящая
проверка занесена в книгу проверок (ревизий) под № ______________ от
"__" ___________ 20__ г.
По состоянию на "__" _______ 20__ г. __________________________
(наименование плательщика)
имеет задолженность по обязательным платежам в бюджет в сумме
________________ тыс.рублей.
В ходе проверки установлено, что по состоянию на "__" _________
20__ г. по данным бухгалтерского и (или) налогового учета __________
____________________________________________________________________
(наименование плательщика
____________________________________________________________________
(иного обязанного лица) - организации)
просроченная дебиторская задолженность числится за предприятиями
согласно приложению.
В соответствии со статьей 58 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет
средств дебиторов плательщика-организации производится в бесспорном
порядке на основании решения руководителя (его заместителя)
налогового органа по месту постановки на учет плательщика. Согласно
пункту 33 Порядка организации и проведения проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических
санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15
ноября 1999 г. № 673, суммы экономических санкций, не внесенные
субъектом предпринимательской деятельности - правонарушителем в
установленные законодательством сроки, списываются в бесспорном
порядке по распоряжению контролирующего органа, наделенного правом
бесспорного списания, со счетов правонарушителя в национальной
валюте, а при недостаточности средств в национальной валюте - в
иностранной валюте с его счетов или со счетов дебиторов. Основанием
для вынесения решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени,
экономических санкций за счет средств дебиторов, оформления
платежного требования является акт проверки плательщика либо
заявление плательщика об уступке требования кредитора и документ,
подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика и
кредиторской задолженности у дебитора плательщика. Ответственность
за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской
задолженности несет
____________________________________________________________________
(наименование плательщика (иного
____________________________________________________________________
обязанного лица) - организации)
___________________________________ _________________
(должность проверяющего, подпись) (И.О.Фамилия)
___________________________________ _________________
Руководитель организации ___________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер организации ____________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Экземпляр акта получил _______________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
"__" ____________ 20__ г.
Приложение
к акту проверки
по вопросу наличия
дебиторской задолженности
По данным бухгалтерского и (или) налогового учета по состоянию
на "__" ______ 20__ г. должниками __________________________________
(наименование плательщика
__________________________________________________________ являются:
(иного обязанного лица) - организации)
----T-------T-------T---------T---------------------T---------------¬
¦ ¦ ¦Наиме- ¦ ¦ Номер и дата ¦ ¦
¦ ¦ ¦нование¦ ¦ договора, номер ¦ ¦
¦ ¦ ¦и код ¦Сумма ¦ и дата накладной ¦ Дата ¦
¦ ¦Наиме- ¦банка, ¦дебитор- ¦или акта выполненных ¦ возникновения ¦
¦ № ¦нование¦номер ¦ской ¦ работ и другие ¦ просроченной ¦
¦п/п¦дебито-¦расчет-¦задолжен-¦ документы, ¦ дебиторской ¦
¦ ¦ра, УНП¦ного ¦ности ¦ подтверждающие ¦ задолженности ¦
¦ ¦ ¦счета ¦в рублях ¦ дебиторскую ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ задолженность ¦ ¦
+---+-------+-------+---------+---------------------+---------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+---+-------+-------+---------+---------------------+---------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------+-------+---------+---------------------+---------------+
¦ ¦ ИТОГО¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+-------+-------+---------+---------------------+----------------
Копии первичных документов на ______________________ листах.
___________________________________ _________________
(должность проверяющего, подпись) (И.О.Фамилия)
___________________________________ _________________
Руководитель организации ___________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер организации ____________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Экземпляр приложения к акту получил ___________________
(И.О.Фамилия)
Приложение 3
к Инструкции о порядке
организации и проведения
проверок налоговыми органами
Примерная форма
ПРЕДПИСАНИЕ
на проведение проверки
I. Инспекцией МНС по _________________ району (городу) выдано
настоящее предписание на проведение ________________________________
(выездной, налоговой,
___________________________________________________________ проверки
комплексной, тематической, встречной)
____________________________________________________________________
(наименование плательщика (иного обязанного лица),
____________________________________________________________________
его УНП, место нахождения,
____________________________________________________________________
фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя,
____________________________________________________________________
адрес места жительства)
за _________________________________________________________________
(указываются периоды, подлежащие проверке)
Проведение проверки поручено __________________________________
(должность, фамилия, имя,
____________________________________________________________________
отчество)
Темой выездной проверки являются вопросы соблюдения налогового
и иного законодательства согласно программе проверки, утвержденной
____________ вышеназванной ИМНС ____________________________________
(дата)
и (или) ____________________________________________________________
____________________________________________________________________
(указать иные темы - встречная проверка взаимоотношений с иным
____________________________________________________________________
плательщиком (иным обязанным лицом), вопрос тематической проверки,
____________________________________________________________________
поручение иных контролирующих или правоохранительных органов и др.)
Срок проведения проверки _______________ рабочих дней.
Руководителю организации (индивидуальному предпринимателю) в
соответствии со статьей 22 Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь и (или) пунктом 11 Порядка организации и проведения
проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения
экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики
Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673, необходимо предоставить все
документы, в том числе связанные с исчислением и уплатой налогов,
сборов (пошлин), а также обеспечить свободный доступ должностных лиц
налоговых органов в места хранения материальных ценностей,
производственные помещения и кассы для проведения проверки с
участием представителей плательщика (иного обязанного лица)
вопросов, возложенных законодательством на налоговые органы. В
случае уклонения от выполнения вышеуказанных требований к
плательщику (иному обязанному лицу) могут быть применены меры
ответственности, предусмотренные
____________________________________________________________________
(указываются нормативные правовые акты, предусматривающие
____________________________________________________________________
применение соответствующих мер ответственности)
Настоящее предписание действительно при предъявлении служебного
удостоверения.
Начальник инспекции МНС
по ___________ району (городу) _____________ __________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
С предписанием ознакомлен.
С правами и обязанностями плательщика (иного обязанного лица),
определенными статьями 21, 22 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь, ознакомлен "__" _______________ 20__ г.
____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество и подпись руководителя организации или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
II. Сведения о решениях, принимавшихся инспекцией МНС в ходе
проверки.
Изменение состава проверяющих ______________________________________
(должность, фамилия, имя, отчество)
с "__" ______________ 20__ г. до "__" ______________ 20__ г.
Начальник инспекции МНС
по ___________ району (городу)_________________ _________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
Ознакомлен "__" ________________ 20__ г.
____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество и подпись руководителя организации или
____________________________________________________________________
индивидуального предпринимателя)
Проверка продлена до "__" ________________ 20__ г.
Начальник инспекции МНС
по ___________ району (городу) _________________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
Ознакомлен "__" ______________ 20__ г.
____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество и подпись руководителя организации
____________________________________________________________________
или индивидуального предпринимателя)
Проверка приостановлена с "__" ______ 20__ г. до "__" ______ 20__ г.
Начальник инспекции МНС
по ___________ району (городу) _________________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
Ознакомлен "__" _____________ 20__ г.
____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество и подпись руководителя организации
____________________________________________________________________
или индивидуального предпринимателя)
Проверка возобновлена с "__" ________________ 20__ г.
Срок завершения "__" ________________ 20__ г.
Начальник инспекции МНС
по ___________ району (городу) _________________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
М.П.
Ознакомлен "__" _____________ 20__ г.
____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество и подпись руководителя организации
____________________________________________________________________
или индивидуального предпринимателя)
Приложение 4
к Инструкции о порядке
организации и проведения
проверок налоговыми органами
Примерная форма
ПРЕДПИСАНИЕ
на проведение рейдовой проверки
__________________________ ______________________________
(дата выдачи предписания) (срок действия предписания)
Для проведения внеплановой рейдовой проверки _________________
(наименование
____________________________________________________________________
плательщика (иного обязанного лица), его УНП, место нахождения,
____________________________________________________________________
фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя,
____________________________________________________________________
адрес места жительства либо при невозможности определить
____________________________________________________________________
наименование плательщика (иного обязанного лица),
____________________________________________________________________
фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя - место
____________________________________________________________________
(территория) ее проведения (наименование рынка,
____________________________________________________________________
улицы, района и т.д.)
направляются: ______________________________________________________
(должность, фамилия, имя, отчество проверяющих)
____________________________________________________________________
Тема проверки - проверка деятельности, связанной с приемом
наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с производством
продукции, выполнением работ, оказанием услуг, хранением
товарно-материальных ценностей в других местах, связанных с
извлечением доходов, в целях контроля за соблюдением налогового
законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета
и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций,
установления фактов незарегистрированной предпринимательской
деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется
специальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации,
проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц, а также
проверки иных вопросов, относящихся к компетенции налоговых органов.
Представителям организаций, индивидуальным предпринимателям в
соответствии со статьей 22 Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь необходимо представить все документы, связанные с
исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), а также обеспечить
свободный доступ должностных лиц налоговых органов в места хранения
материальных ценностей, производственные помещения и кассы для
проведения проверки с участием представителей плательщика (иного
обязанного лица) вопросов, возложенных законодательством на
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
