|
Страница 10
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые
перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным
билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и
другие.
Для учета движения средств к счету 98 "Доходы будущих периодов"
могут быть открыты субсчета:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
98-2 "Безвозмездные поступления";
98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам,
выявленным за прошлые годы";
98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" и другие.
По кредиту субсчета 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих
периодов" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств,
расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражаются суммы
доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная или
квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые
перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным
билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.),
по дебету - суммы доходов, списанные на соответствующие счета при
наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет
будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.
По кредиту субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в
корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных
безвозмездно, а в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое
финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой
организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на субсчете
98-2 "Безвозмездные поступления", списываются с этого счета в кредит
счета 92 "Внереализационные доходы и расходы":
по безвозмездно полученным (в том числе в порядке целевого
финансирования) основным средствам - по мере начисления
амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по
мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на
реализацию);
по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке
целевого финансирования на текущие расходы, - в периоды признания
расходов, на финансирование которых они предоставлены.
Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления"
ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
По кредиту субсчета 98-3 "Предстоящие поступления задолженности
по недостачам, выявленным за прошлые годы" в корреспонденции с
дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются
суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до
отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы,
присужденные к взысканию с них судом. Одновременно на эти суммы
кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в
корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального
ущерба").
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с
дебетом счетов учета денежных средств при одновременном отражении
поступивших сумм по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и
расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету
субсчета 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам,
выявленным за прошлые годы".
По кредиту субсчета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих
ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению
материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих
ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по
счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие
суммы разницы списываются по дебету субсчета 98-4 "Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
недостающих ценностей" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы
и расходы".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" корреспондирует:
-----------------------------T-------------------------------------¬
¦По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦68 Расчеты по налогам и ¦07 Оборудование к установке ¦
¦ сборам ¦ ¦
¦ ¦08 Вложения во внеоборотные активы ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦10 Материалы ¦
¦ ¦ ¦
¦90 Реализация ¦11 Животные на выращивании и ¦
¦ ¦ откорме ¦
¦92 Внереализационные доходы ¦ ¦
¦ и расходы ¦20 Основное производство ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦41 Товары ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦50 Касса ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦51 Расчетный счет ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦52 Валютные счета ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦55 Специальные счета в банках ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦58 Финансовые вложения ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦73 Расчеты с персоналом по прочим ¦
¦ ¦ операциям ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦76 Расчеты с разными дебиторами и ¦
¦ ¦ кредиторами ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦86 Целевое финансирование ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ ¦ ценностей ¦
L----------------------------+--------------------------------------
Счет 99 "Прибыли и убытки"
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый
убыток) определяется как сумма финансового результата от видов
деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за
вычетом расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются
убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы)
организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за
отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного
периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года
отражаются:
прибыль или убыток от основных видов деятельности - в
корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 "Реализация";
сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в
корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 "Операционные
доходы и расходы";
сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц -
в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92
"Внереализационные доходы и расходы";
начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог
на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в
соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся
налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и
пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных
договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по
налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению".
По окончании отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При
этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка)
отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и
убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки"
должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления
отчета о прибылях и убытках.
Счет 99 "Прибыли и убытки" корреспондирует:
------------------------------T------------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-----------------------------+------------------------------------+
¦22 Страховые выплаты ¦22 Страховые выплаты ¦
¦ ¦ ¦
¦26 Общехозяйственные ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦68 Расчеты по налогам и ¦84 Нераспределенная прибыль ¦
¦ сборам ¦ (непокрытый убыток) ¦
¦ ¦ ¦
¦69 Расчеты по социальному ¦90 Реализация ¦
¦ страхованию и ¦ ¦
¦ обеспечению ¦91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦84 Нераспределенная ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ прибыль (непокрытый ¦ расходы ¦
¦ убыток) ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦86 Целевое финансирование ¦93 Страховые взносы (премии) ¦
¦ ¦ ¦
¦90 Реализация ¦95 Страховые резервы ¦
¦ ¦ ¦
¦91 Операционные доходы и ¦96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦ расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦92 Внереализационные ¦ ¦
¦ доходы и расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦93 Страховые взносы (премии) ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦95 Страховые резервы ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦96 Резервы предстоящих ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦
¦ ¦ ¦
L-----------------------------+-------------------------------------
___________________________________________________________--
Таблица - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 13 ноября 2003 г. № 153
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10292 от
08.12.2003 г.)
------------------------------T------------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-----------------------------+------------------------------------+
¦68 Расчеты по налогам и ¦84 Нераспределенная прибыль ¦
¦ сборам ¦ (непокрытый убыток) ¦
¦ ¦ ¦
¦69 Расчеты по социальному ¦90 Реализация ¦
¦ страхованию и ¦ ¦
¦ обеспечению ¦91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦84 Нераспределенная ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ прибыль (непокрытый ¦ расходы ¦
¦ убыток) ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦90 Реализация ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦91 Операционные доходы и ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦92 Внереализационные ¦ ¦
¦ доходы и расходы ¦ ¦
L-----------------------------+-------------------------------------
___________________________________________________________--
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Счет 001 "Арендованные основные средства"
Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении основных средств,
арендованных организацией. Арендованные основные средства
учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке,
указанной в договорах аренды.
Аналитический учет арендованных основных средств ведется в
разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по
инвентарным номерам арендодателя).
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение"
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о
наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на
ответственное хранение.
На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение" организации-покупатели учитывают
товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях:
получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым
организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов
платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков
неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к
расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия
товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим
причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые
оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными
расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от
организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных
сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение" ведется по
организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов
заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не
оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке
или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на
производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением
стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы
заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003
"Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в
договорах.
Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в
переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов
и местам их нахождения.
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на
комиссию в соответствии с договором, и используется
организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары,
принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных
актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на
комиссию" ведется по видам товаров и организациям
(лицам)-комитентам.
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования,
полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.
Оборудование учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое
для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных
документах.
Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для
монтажа" ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых
под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки
удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты,
бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки
строгой отчетности" по номинальной стоимости или в условной оценке.
Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности"
ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их
хранения.
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов"
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии
дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие
неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться
за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного
положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в
убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный
счет" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции с кредитом счета 92
"Внереализационные доходы и расходы". Одновременно на указанные
суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому
должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в
убыток долгу.
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и
платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные
другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то
для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий
договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения
обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения
задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения
обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному
обеспечению.
Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных
гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае,
если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она
определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения
обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения
задолженности.
Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и
платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных
средств"
Счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных
средств" предназначен для обобщения информации о движении
амортизационного фонда воспроизводства основных средств.
По дебету счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства
основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений по
основным средствам с учетом индексации, включенных в себестоимость
реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию
товаров.
По кредиту счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства
основных средств" отражается использование средств амортизационного
фонда на цели, установленные законодательством.
Аналитический учет по счету 010 "Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств" ведется по направлениям
использования фонда.
Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"
Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств,
сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно
учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011
"Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в
договорах аренды.
Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в
аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств,
сданных в аренду.
Счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"
Счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
имущественных прав.
Отражение операций на счете 012 "Нематериальные активы,
полученные в пользование", связанных с получением права на
использование указанных объектов, производится на основании
заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных и
других аналогичных договоров. Нематериальные активы, полученные в
пользование, учитываются на счете 012 "Нематериальные активы,
полученные в пользование" в оценке, принятой в договоре.
Аналитический учет по счету 012 "Нематериальные активы,
полученные в пользование" ведется по видам нематериальных активов,
полученных в пользование.
Счет 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных
активов"
Счет 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных
активов" предназначен для обобщения информации о движении
амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов.
По дебету счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов" отражаются суммы амортизационных отчислений
по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных
продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров.
По кредиту счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов" отражается использование средств
амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.
Аналитический учет по счету 013 "Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов" ведется по направлениям
использования фонда.
Счет 014 "Потеря стоимости основных средств"
Счет 014 "Потеря стоимости основных средств" предназначен для
обобщения информации о движении сумм накопленной амортизации по
объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим
объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет
собственных источников или с привлечением бюджетных средств. Потеря
стоимости по указанным объектам отражается на счете 014 "Потеря
стоимости основных средств" в конце года в порядке, установленном
законодательством. При выбытии отдельных объектов (включая продажу,
безвозмездную передачу и т.п.) накопленная амортизация по ним
списывается по кредиту счета 014 "Потеря стоимости основных
средств".
Аналитический учет по счету 014 "Потеря стоимости основных
средств" ведется по каждому объекту основных средств.
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
|
