|
Страница 4
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
при этом затрат. Данные организации списывают суммы, накопленные на
счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет
счета 90 "Реализация".
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" переходящего остатка не
имеет и в балансе не отражается.
Страховыми организациями на счете 26 "Общехозяйственные
расходы" обобщается информация о расходах на ведение дела страховой
организации, которые включаются в себестоимость страховых услуг в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" страховыми
организациями отражаются расходы, связанные с проведением страховых
операций, оформлением договоров страхования, с управлением страховой
организацией, а также другие виды расходов, включаемых в
себестоимость страховых услуг в соответствии с законодательством
Республики Беларусь.
По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в
корреспонденции с субсчетом 77-2 "Расчеты по рискам, принятым в
перестрахование" отражаются начисленные перестраховщиком в пользу
цедента суммы комиссионного и брокерского вознаграждения, тантьем по
договорам, принятым в перестрахование, а в корреспонденции с
субсчетом 77-3 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" -
суммы начисленных цедентом процентов на депо премий по рискам,
переданным в перестрахование.
При определении страховыми организациями финансовых результатов
от проведения страховых операций по кредиту счета 26
"Общехозяйственные расходы" отражаются суммы фактически
произведенных расходов на ведение страхового дела в корреспонденции
со счетом 99 "Прибыли и убытки".
___________________________________________________________--
Счет 26 после части семь дополнен частями постановлением
Министерства финансов от 13 ноября 2003 г. № 153
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10292 от
08.12.2003 г.)
___________________________________________________________--
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы"
ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и другим
признакам.
Организация аналитического учета должна обеспечить возможность
получения информации для контроля за выполнением смет
общехозяйственных расходов, необходимой для управления и составления
бухгалтерской отчетности.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует:
--------------------------------T----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-------------------------------+----------------------------------+
¦02 Амортизация основных ¦08 Вложения во внеоборотные ¦
¦ средств ¦ активы ¦
¦ ¦ ¦
¦04 Нематериальные активы ¦10 Материалы ¦
¦ ¦ ¦
¦05 Амортизация ¦20 Основное производство ¦
¦ нематериальных активов ¦ ¦
¦ ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦10 Материалы ¦ ¦
¦ ¦28 Брак в производстве ¦
¦16 Отклонение в стоимости ¦ ¦
¦ материальных ценностей ¦29 Обслуживающие производства ¦
¦ ¦ и хозяйства ¦
¦18 Налог на добавленную ¦ ¦
¦ стоимость по ¦60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ приобретенным товарам, ¦ подрядчиками ¦
¦ работам, услугам ¦ ¦
¦ ¦73 Расчеты с персоналом по ¦
¦21 Полуфабрикаты ¦ прочим операциям ¦
¦ собственного производства ¦ ¦
¦ ¦76 Расчеты с разными ¦
¦23 Вспомогательные ¦ дебиторами и кредиторами ¦
¦ производства ¦ ¦
¦ ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦29 Обслуживающие ¦ ¦
¦ производства и хозяйства ¦86 Целевое финансирование ¦
¦ ¦ ¦
¦41 Товары ¦90 Реализация ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦79 Внутрихозяйственные ¦
¦ ¦ расчеты ¦
¦ ¦ ¦
¦43 Готовая продукция ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦50 Касса ¦ ¦
¦ ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦51 Расчетный счет ¦ ценностей ¦
¦ ¦ ¦
¦52 Валютные счета ¦97 Расходы будущих периодов ¦
¦ ¦ ¦
¦60 Расчеты с поставщиками и ¦99 Прибыли и убытки ¦
¦ подрядчиками ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦68 Расчеты по налогам и ¦ ¦
¦ сборам ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦69 Расчеты по социальному ¦ ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦70 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ оплате труда ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦71 Расчеты с подотчетными ¦ ¦
¦ лицами ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦73 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ прочим операциям ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦76 Расчеты с разными ¦ ¦
¦ дебиторами и кредиторами ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦77 Расчеты по прямому ¦ ¦
¦ страхованию и ¦ ¦
¦ перестрахованию ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦94 Недостачи и потери от ¦ ¦
¦ порчи ценностей ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦96 Резервы предстоящих ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦97 Расходы будущих периодов ¦ ¦
L-------------------------------+-----------------------------------
___________________________________________________________--
Таблица - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства финансов от 13 ноября 2003 г. № 153
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10292 от
08.12.2003 г.)
--------------------------------T----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-------------------------------+----------------------------------+
¦02 Амортизация основных ¦08 Вложения во внеоборотные ¦
¦ средств ¦ активы ¦
¦ ¦ ¦
¦04 Нематериальные активы ¦10 Материалы ¦
¦ ¦ ¦
¦05 Амортизация ¦20 Основное производство ¦
¦ нематериальных активов ¦ ¦
¦ ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦10 Материалы ¦ ¦
¦ ¦28 Брак в производстве ¦
¦16 Отклонение в стоимости ¦ ¦
¦ материальных ценностей ¦29 Обслуживающие производства ¦
¦ ¦ и хозяйства ¦
¦18 Налог на добавленную ¦ ¦
¦ стоимость по ¦60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ приобретенным товарам, ¦ подрядчиками ¦
¦ работам, услугам ¦ ¦
¦ ¦73 Расчеты с персоналом по ¦
¦21 Полуфабрикаты ¦ прочим операциям ¦
¦ собственного производства ¦ ¦
¦ ¦76 Расчеты с разными ¦
¦23 Вспомогательные ¦ дебиторами и кредиторами ¦
¦ производства ¦ ¦
¦ ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦29 Обслуживающие ¦ ¦
¦ производства и хозяйства ¦86 Целевое финансирование ¦
¦ ¦ ¦
¦41 Товары ¦90 Реализация ¦
¦ ¦ ¦
¦43 Готовая продукция ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦60 Расчеты с поставщиками и ¦ ¦
¦ подрядчиками ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ ¦ ценностей ¦
¦68 Расчеты по налогам и ¦ ¦
¦ сборам ¦97 Расходы будущих периодов ¦
¦ ¦ ¦
¦69 Расчеты по социальному ¦ ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦70 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ оплате труда ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦71 Расчеты с подотчетными ¦ ¦
¦ лицами ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦73 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ прочим операциям ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦76 Расчеты с разными ¦ ¦
¦ дебиторами и кредиторами ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦94 Недостачи и потери от ¦ ¦
¦ порчи ценностей ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦96 Резервы предстоящих ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦97 Расходы будущих периодов ¦ ¦
L-------------------------------+-----------------------------------
___________________________________________________________--
Счет 28 "Брак в производстве"
Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения
информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по
выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы,
относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые
на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь
от брака относится стоимость забракованной продукции по цене
возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников
брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку
недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате
использования которых был допущен брак, и т.п.
Потери от брака списываются ежемесячно на затраты
соответствующего вида производства.
Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по
отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям
расходов, причинам и виновникам брака.
Счет 28 "Брак в производстве" корреспондирует:
----------------------------------T--------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+---------------------------------+--------------------------------+
¦10 Материалы ¦10 Материалы ¦
¦ ¦ ¦
¦16 Отклонение в стоимости ¦20 Основное производство ¦
¦ материальных ценностей ¦ ¦
¦ ¦21 Полуфабрикаты собственного ¦
¦20 Основное производство ¦ производства ¦
¦ ¦ ¦
¦21 Полуфабрикаты собственного ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦ производства ¦ ¦
¦ ¦29 Обслуживающие производства ¦
¦23 Вспомогательные производства ¦ и хозяйства ¦
¦ ¦ ¦
¦25 Общепроизводственные расходы ¦73 Расчеты с персоналом по ¦
¦ ¦ прочим операциям ¦
¦26 Общехозяйственные расходы ¦ ¦
¦ ¦76 Расчеты с разными ¦
¦29 Обслуживающие производства ¦ дебиторами и кредиторами ¦
¦ и хозяйства ¦ ¦
¦ ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦40 Выпуск продукции, работ, ¦ расходы ¦
¦ услуг ¦ ¦
¦ ¦96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦43 Готовая продукция ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦60 Расчеты с поставщиками и ¦ ¦
¦ подрядчиками ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦68 Расчеты по налогам и сборам ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦69 Расчеты по социальному ¦ ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦70 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ оплате труда ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦71 Расчеты с подотчетными ¦ ¦
¦ лицами ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦76 Расчеты с разными ¦ ¦
¦ дебиторами и кредиторами ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦92 Внереализационные доходы и ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦
L---------------------------------+---------------------------------
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен
для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и
хозяйствами организации.
Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются
структурные подразделения организации, деятельность которых не
связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг,
осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности. В
функции таких подразделений входят, в частности, обслуживание
бытовых нужд работников, оздоровительные и
культурно-просветительские мероприятия, подготовка кадров и другие
виды затрат непроизводственного назначения.
К счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" могут
открываться следующие субсчета:
29-1 "Жилищно-коммунальные хозяйства";
29-2 "Подсобные сельские хозяйства";
29-3 "Бытовое обслуживание";
29-4 "Содержание детских дошкольных учреждений";
29-5 "Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений
оздоровительного назначения";
29-6 "Содержание учреждений культуры";
29-7 "Содержание подразделений общественного питания"
и другие.
Субсчет 29-1 "Жилищно-коммунальные хозяйства" предназначен для
учета расходов на содержание жилых домов, общежитий, коммунальных
служб, находящихся на балансе организации, обеспечивающих
содержание, использование и технический надзор за состоянием зданий,
сооружений, внутридомовых и наружных сетей, устройств водопровода,
канализации, электроосвещения, тепло- и газоснабжения.
Субсчет 29-2 "Подсобные сельские хозяйства" предназначен для
учета затрат подсобных сельскохозяйственных подразделений
организации по откорму скота и птицы, выращиванию картофеля, овощей,
зелени и другой продукции животноводства и земледелия.
Субсчет 29-3 "Бытовое обслуживание" предназначен для учета
расходов находящихся на балансе организации бань, прачечных,
парикмахерских и других подразделений бытового обслуживания.
Субсчет 29-4 "Содержание детских дошкольных учреждений"
используется для учета затрат на содержание детских садов, яслей и
яслей-садов, открытых при организациях.
Субсчет 29-5 "Содержание домов отдыха, санаториев и других
учреждений оздоровительного назначения" предназначен для учета
затрат на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов,
профилакториев и других учреждений, предназначенных для лечения и
оздоровления работников организаций. На этом субсчете учитываются
также расходы на содержание туристических лагерей, стадионов,
спортивных клубов.
Субсчет 29-6 "Содержание учреждений культуры" предназначен для
учета затрат на содержание находящихся на балансе организации
дворцов культуры, клубов.
Субсчет 29-7 "Содержание подразделений общественного питания"
предназначен для учета затрат на содержание находящихся на балансе
организации подразделений общественного питания (столовых, буфетов и
других).
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы
вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. Прямые
расходы, непосредственно связанные с содержанием обслуживающих
производств и хозяйств, относятся в дебет указанного счета с кредита
счетов для учета производственных запасов, расчетов с поставщиками и
подрядчиками, персоналом по оплате труда и других. Расходы
вспомогательных производств списываются с кредита счета 23
"Вспомогательные производства". На продукцию, услуги и работы
обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы не
относятся, за исключением услуг, выполненных на сторону. При
оказании обслуживающими производствами и хозяйствами услуг сторонним
организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов
списывается с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет
счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством
продукции, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с
дебетом счетов учета материальных ценностей и готовых изделий,
выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами, учета затрат
подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных
обслуживающими производствами и хозяйствами, 90 "Реализация" - при
продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг обслуживающими
производствами и хозяйствами; 92 "Внереализационные доходы и
расходы" - при оказании работникам организации
спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительных,
развлекательных и иных аналогичных услуг, а также при выполнении
работ, услуг сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно,
содержание жилищного фонда, находящегося на балансе организации, и
другие расходы.
Субсчета счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", на
которых учитываются расходы по оказанию услуг, закрываются и сальдо
на конец отчетного месяца не имеют.
Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на
конец месяца показывает стоимость не завершенной производством
продукции.
Аналитический учет затрат обслуживающих производств и хозяйств
организуется по каждому из них обособленно на отдельных
аналитических счетах в разрезе статей затрат, а в детских дошкольных
учреждениях - применительно к номенклатуре утвержденной сметы (по
статьям расходов бюджетной классификации).
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
корреспондирует:
-------------------------------T-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+------------------------------+-----------------------------------+
¦02 Амортизация основных ¦08 Вложения во внеоборотные ¦
¦ средств ¦ активы ¦
¦ ¦ ¦
¦04 Нематериальные активы ¦10 Материалы ¦
¦ ¦ ¦
¦05 Амортизация ¦11 Животные на выращивании и ¦
¦ нематериальных активов ¦ откорме ¦
¦ ¦ ¦
¦10 Материалы ¦15 Заготовление и приобретение ¦
¦ ¦ материальных ценностей ¦
¦11 Животные на выращивании ¦ ¦
¦ и откорме ¦16 Отклонение в стоимости ¦
¦ ¦ материальных ценностей ¦
¦16 Отклонение в стоимости ¦ ¦
¦ материальных ценностей ¦20 Основное производство ¦
¦ ¦ ¦
¦18 Налог на добавленную ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦ стоимость по ¦ ¦
¦ приобретенным товарам, ¦25 Общепроизводственные расходы ¦
¦ работам, услугам ¦ ¦
¦ ¦26 Общехозяйственные расходы ¦
¦23 Вспомогательные ¦ ¦
¦ производства ¦28 Брак в производстве ¦
¦ ¦ ¦
¦25 Общепроизводственные ¦29 Обслуживающие производства и ¦
¦ расходы ¦ хозяйства ¦
¦ ¦ ¦
¦26 Общехозяйственные расходы ¦40 Выпуск продукции, работ, ¦
¦ ¦ услуг ¦
¦28 Брак в производстве ¦ ¦
¦ ¦43 Готовая продукция ¦
¦29 Обслуживающие ¦ ¦
¦ производства и хозяйства ¦44 Расходы на реализацию ¦
¦ ¦ ¦
¦41 Товары ¦45 Товары отгруженные ¦
¦ ¦ ¦
¦43 Готовая продукция ¦60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ ¦ подрядчиками ¦
¦60 Расчеты с поставщиками и ¦ ¦
¦ подрядчиками ¦73 Расчеты с персоналом по ¦
¦ ¦ прочим операциям ¦
¦68 Расчеты по налогам и ¦ ¦
¦ сборам ¦76 Расчеты с разными дебиторами ¦
¦ ¦ и кредиторами ¦
¦69 Расчеты по социальному ¦ ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ ¦ ¦
¦70 Расчеты с персоналом по ¦80 Уставный фонд ¦
¦ оплате труда ¦ ¦
¦ ¦90 Реализация ¦
¦71 Расчеты с подотчетными ¦ ¦
¦ лицами ¦91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦73 Расчеты с персоналом по ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ прочим операциям ¦ расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦76 Расчеты с разными ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ дебиторами и кредиторами ¦ ценностей ¦
¦ ¦ ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦ расчеты ¦ ¦
¦ ¦97 Расходы будущих периодов ¦
¦80 Уставный фонд ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦92 Внереализационные доходы ¦ ¦
¦ и расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦94 Недостачи и потери от ¦ ¦
¦ порчи ценностей ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦96 Резервы предстоящих ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦97 Расходы будущих периодов ¦ ¦
L------------------------------+------------------------------------
РАЗДЕЛ IV
ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и
товаров.
Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг"
Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" предназначен для учета
выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за
отчетный период, а также выявления отклонений фактической
производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от
нормативной (плановой) себестоимости. Счет используется организацией
при необходимости.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" отражается
фактическая производственная себестоимость выпущенной из
производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в
корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства".
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" отражается
нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции,
сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов
43 "Готовая продукция", 90 "Реализация" и других. Если фактическая
себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца
по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ
бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой)
себестоимости по дебету счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары
отгруженные", 90 "Реализация" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции,
работ, услуг".
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40
"Выпуск продукции, работ, услуг" в конце месяца определяется
отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной
продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой)
себестоимости. Экономия (превышение нормативной (плановой)
себестоимости над фактической себестоимостью) сторнируется по
кредиту счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и дебету счета 90
"Реализация". Перерасход (превышение фактической себестоимости над
нормативной (плановой) себестоимостью) списывается с кредита счета
40 "Выпуск продукции, работ, услуг" в дебет счета 90 "Реализация"
дополнительной записью.
По состоянию на конец месяца счет 40 "Выпуск продукции, работ,
услуг" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" корреспондирует:
--------------------------------T----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-------------------------------+----------------------------------+
¦20 Основное производство ¦10 Материалы ¦
¦ ¦ ¦
¦23 Вспомогательные ¦11 Животные на выращивании и ¦
¦ производства ¦ откорме ¦
¦ ¦ ¦
¦29 Обслуживающие ¦20 Основное производство ¦
¦ производства и хозяйства ¦ ¦
¦ ¦21 Полуфабрикаты собственного ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ производства ¦
¦ расчеты ¦ ¦
¦ ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦28 Брак в производстве ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦43 Готовая продукция ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦45 Товары отгруженные ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦90 Реализация ¦
L-------------------------------+-----------------------------------
Счет 41 "Товары"
На счете 41 "Товары" отражается движение товарно-материальных
ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации.
Данным счетом пользуются в основном организации торговли и
общественного питания. В организациях, осуществляющих промышленную и
иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в
случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются
специально для продажи или когда стоимость приобретаемых для
комплектации готовых изделий не включается в себестоимость
выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно
(в отношении готовых изделий, приобретенных для производственной
комплектации, приведены пояснения к счету 10 "Материалы", субсчет
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали").
Снабженческо-сбытовые и иные организации, одним из видов
деятельности которых является торговля, учитывают на счете 41
"Товары" также покупную тару и тару собственного производства (на
отдельном субсчете), кроме тары, служащей для производственных или
хозяйственных нужд, учитываемой на счете 01 "Основные средства" или
10 "Материалы" (смотри пояснения к этим счетам).
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на
забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение". Принятые на комиссию товары учитываются на
забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по
дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая наценка" (при
учете товаров по продажным ценам).
Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути
(не прибывших на склад), в конце месяца может отражаться по дебету
счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" (без оприходования этих товаров на склад). В начале
следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете
как дебиторская задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с
использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных
ценностей" в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих
операций с материалами.
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации
товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета
90 "Реализация".
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров
определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то
до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45
"Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке)
производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции
со счетом 45 "Товары отгруженные".
Товары, переданные для переработки другим организациям, не
списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.
К счету 41 "Товары" могут быть открыты следующие субсчета:
41-1 "Товары на складах";
41-2 "Товары в розничной торговле";
41-3 "Тара под товаром и порожняя";
41-4 "Покупные изделия";
41-5 "Продукция подсобного сельского хозяйства" и другие.
На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается движение и
наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных
базах, складах, в кладовых организаций общественного питания,
овощехранилищах, холодильниках и других.
На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается
движение и наличие товаров, находящихся в организациях розничной
торговли: универмагах, магазинах, палатках, ларьках, киосках,
лотках, разносно-развозной сети, буфетах организаций общественного
питания, мелкооптовых базах и магазинах, выделенных для продажи
товаров учреждениям и организациям.
Стеклянная посуда (бутылки, банки, стаканы и другие) в
организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного
питания учитывается суммарно вместе с товарами на одном счете.
На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывается
наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме
стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах
организаций общественного питания).
Торговые организации могут учитывать движение тары под товарами
и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по
группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При
этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными
ценами относятся на счет 42 "Торговая наценка" (субсчет 42-1
"Торговая наценка"). Сальдо этих разниц должно выверяться при
очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться
счетом 91 "Операционные доходы и расходы" (как результат по
операциям с тарой).
На субсчете 41-4 "Покупные изделия" промышленные и другие
производственные организации, пользующиеся счетом 41 "Товары",
учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку,
предусмотренному для учета производственных запасов).
На субсчете 41-5 "Продукция подсобного сельского хозяйства"
отражается движение продукции, полученной от собственного подсобного
сельскохозяйственного производства. Эта продукция учитывается в
порядке, установленном для сельскохозяйственных организаций.
Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по
ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в
необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Счет 41 "Товары" корреспондирует:
--------------------------------T----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-------------------------------+----------------------------------+
¦15 Заготовление и ¦10 Материалы ¦
¦ приобретение материальных ¦ ¦
¦ ценностей ¦20 Основное производство ¦
¦ ¦ ¦
¦18 Налог на добавленную ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦ стоимость по ¦ ¦
¦ приобретенным товарам, ¦25 Общепроизводственные расходы ¦
¦ работам, услугам ¦ ¦
¦ ¦26 Общехозяйственные расходы ¦
¦20 Основное производство ¦ ¦
¦ ¦29 Обслуживающие производства ¦
¦41 Товары ¦ и хозяйства ¦
¦ ¦ ¦
¦42 Торговая наценка ¦41 Товары ¦
¦ ¦ ¦
¦58 Финансовые вложения ¦44 Расходы на реализацию ¦
¦ ¦ ¦
¦60 Расчеты с поставщиками и ¦45 Товары отгруженные ¦
¦ подрядчиками ¦ ¦
¦ ¦58 Финансовые вложения ¦
¦66 Расчеты по краткосрочным ¦ ¦
¦ кредитам и займам ¦75 Расчеты с учредителями ¦
¦ ¦ ¦
¦67 Расчеты по долгосрочным ¦76 Расчеты с разными ¦
¦ кредитам и займам ¦ дебиторами и кредиторами ¦
¦ ¦ ¦
¦68 Расчеты по налогам и ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ сборам ¦ ¦
¦ ¦80 Уставный фонд ¦
¦71 Расчеты с подотчетными ¦ ¦
¦ лицами ¦90 Реализация ¦
¦ ¦ ¦
¦73 Расчеты с персоналом по ¦91 Операционные доходы и ¦
¦ прочим операциям ¦ расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦75 Расчеты с учредителями ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦76 Расчеты с разными ¦ ¦
¦ дебиторами и кредиторами ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ ¦ ценностей ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦97 Расходы будущих периодов ¦
¦ ¦ ¦
¦80 Уставный фонд ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦86 Целевое финансирование ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦91 Операционные доходы и ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦92 Внереализационные доходы ¦ ¦
¦ и расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦98 Доходы будущих периодов ¦ ¦
L-------------------------------+-----------------------------------
Счет 42 "Торговая наценка"
На счете 42 "Торговая наценка" отражается информация о торговых
наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по
продажным ценам.
На предприятиях общественного питания на данном счете
учитываются суммы торговых скидок (надбавок) на продукты питания и
товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы
наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и
буфетной продукции по розничным ценам.
На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки,
предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные
потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов.
К счету 42 "Торговая наценка" могут быть открыты субсчета:
42-1 "Торговая наценка";
42-2 "Скидка поставщиков";
42-3 "Налог на добавленную стоимость в цене товаров";
42-4 "Налог с продаж"
и другие.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при оприходовании
товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а
методом "красное сторно" - на суммы торговых и дополнительных скидок
(надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие
естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным
товарам, отражаются методом "красное сторно" по кредиту счета 42
"Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Реализация"
и иных соответствующих счетов.
Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к проданным и
отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно
выписанным товаросопроводительным и расчетным документам,
списываются в таком же порядке (методом "красное сторно").
Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (надбавок)
уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения
полагающейся скидки (надбавки) на товары в соответствии с
установленными размерами.
Сумму скидки (надбавки) на остаток непроданных товаров в
предприятиях оптовой и розничной торговли допускается определять из
расчетов среднего процента.
Средний процент скидки (надбавки) определяется следующим
образом:
1. К сумме скидок (надбавок) на остаток товаров на начало
месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42 "Торговая
наценка".
2. К сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам)
прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по
учетным ценам).
3. Умножением определенной вышеуказанным способом суммы скидок
на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров
определяется средний процент скидок (надбавок) со стоимости этих
товаров по учетным ценам.
4. Умножением среднего процента скидок (накидок) на сумму
остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется
абсолютная сумма скидок (надбавок), относящаяся к непроданным
товарам.
Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах
предприятий общественного питания ведется по продажным ценам (с
наценкой), то торговая скидка (наценка) по проданным товарам
определяется в том же порядке, как и в розничных предприятиях
торговли.
Если же в кладовых продукты учитываются по розничным или
средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах
- по продажным (с наценками), расчет наценок по проданным товарам и
расчет торговых скидок по этим товарам целесообразно составлять
отдельно.
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен
обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в
ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях
розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.
Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует:
----------------------------------T--------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+---------------------------------+--------------------------------+
¦ ¦41 Товары ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦44 Расходы на реализацию ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦90 Реализация ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ ¦ ценностей ¦
L---------------------------------+---------------------------------
Счет 43 "Готовая продукция"
Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для отражения движения
готовых изделий в промышленности и других отраслях и продукции
сельскохозяйственного производства. Готовая продукция - это изделия
и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие
действующим стандартам или утвержденным техническим условиям,
принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или
другим документом, удостоверяющим их качество. Если в организации
нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав
готовой продукции по моменту ее отгрузки. Продукция, подлежащая
сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в
составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не
включается.
Готовая продукция учитывается по местам хранения и отдельным ее
видам в принятых единицах измерения.
Поступление готовой продукции, изготовленной для продажи, в том
числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд
организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40
"Выпуск продукции, работ, услуг". Если готовая продукция полностью
направляется для использования в самой организации, то она может не
приходоваться на счет 43 "Готовая продукция", а учитываться на счете
10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от
назначения этой продукции.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость
которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции
организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на
счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на
счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты на
их выполнение по мере реализации списываются с кредита счетов учета
затрат на производство в дебет счета 90 "Реализация".
Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего
производства отражаются по фактической себестоимости. В
аналитическом учете по отдельным наименованиям разрешается учитывать
движение готовых изделий по учетным ценам (плановой себестоимости,
отпускным ценам и т.п.) с выделением в регистрах по особой позиции
отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по
учетным ценам.
Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых
изделий, которые формируются организацией исходя из уровня
отклонений фактической себестоимости отдельных изделий от их
стоимости по учетным ценам.
Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее
стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, относящиеся к
выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции,
определяются следующим образом:
к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало
отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции,
поступившей на склад в течение отчетного месяца;
к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется
стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за
отчетный месяц;
путем деления первого итога на второй определяется процент
отклонений;
по указанному проценту отклонений, распространенному на
стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец
отчетного периода на складах и отгруженной в течение месяца,
устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43
"Готовая продукция" (как корректив к числящейся на счете учетной
стоимости остатка готовой продукции) и отнесению в дебет счета 45
"Товары отгруженные" или 90 "Реализация" (соответственно выбранному
методу признания выручки от реализации продукции - по оплате или по
отгрузке).
Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от
ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или
реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 "Готовая
продукция" и дебету счетов 45 "Товары отгруженные" или 90
"Реализация" дополнительной или сторнировочной записью в зависимости
от того, представляют ли они перерасход или экономию.
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации
товаров, продукции, работ, услуг по методу отгрузки стоимость
готовой продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция"
в дебет счета 90 "Реализация".
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное
время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при
экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция
учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической
отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая
продукция" в корреспонденции с дебетом счета 45 "Товары
отгруженные".
Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по
местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Счет 43 "Готовая продукция" корреспондирует:
-------------------------------T-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+------------------------------+-----------------------------------+
¦20 Основное производство ¦10 Материалы ¦
¦ ¦ ¦
¦21 Полуфабрикаты ¦20 Основное производство ¦
¦ собственного производства ¦ ¦
¦ ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦23 Вспомогательные ¦ ¦
¦ производства ¦25 Общепроизводственные расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦29 Обслуживающие ¦26 Общехозяйственные расходы ¦
¦ производства и хозяйства ¦ ¦
¦ ¦28 Брак в производстве ¦
¦40 Выпуск продукции, работ, ¦ ¦
¦ услуг ¦29 Обслуживающие производства и ¦
¦ ¦ хозяйства ¦
¦43 Готовая продукция ¦ ¦
¦ ¦43 Готовая продукция ¦
¦58 Финансовые вложения ¦ ¦
¦ ¦44 Расходы на реализацию ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦45 Товары отгруженные ¦
¦ ¦ ¦
¦80 Уставный фонд ¦58 Финансовые вложения ¦
¦ ¦ ¦
¦83 Добавочный фонд ¦75 Расчеты с учредителями ¦
¦ ¦ ¦
¦92 Внереализационные доходы ¦76 Расчеты с разными дебиторами ¦
¦ и расходы ¦ и кредиторами ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦80 Уставный фонд ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦90 Реализация ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ ¦ ценностей ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦97 Расходы будущих периодов ¦
L------------------------------+------------------------------------
Счет 44 "Расходы на реализацию"
Счет 44 "Расходы на реализацию" предназначен для обобщения
информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров,
работ и услуг.
В промышленных и иных производственных организациях на счете 44
"Расходы на реализацию" могут быть отражены следующие расходы: по
организации сбыта (маркетинговые услуги); на тару и упаковку изделий
на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат,
услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки,
оплата затаривания и другие); по доставке продукции на станцию
(пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие
транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые
сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию
помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате
труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным
производством; рекламные (объявления в печати и по телевидению,
проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках,
стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами
бесплатно, и др.); представительские; другие аналогичные по
назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке,
подсортировке и т.п.).
В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую
деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую
деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры:
транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на
социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений,
помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств;
расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и
специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они
учитываются в оборотных средствах); расходы на топливо, газ,
электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение,
подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу;
потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; расходы на
рекламу; прочие расходы.
Организации, занятые заготовлением и переработкой
сельскохозяйственной продукции (свеклы, молока, шерсти и др.),
группируют затраты на обычную деятельность по следующим статьям:
операционные расходы; общезаготовительные расходы; расходы на
содержание заготовительных и приемных пунктов; расходы на содержание
скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и
транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами
покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в
расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с
покупателей продукции.
По дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы
произведенных организацией расходов, связанных с реализацией
продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с
соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или
частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы
на реализацию". При частичной оплате подлежат распределению расходы
на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными
видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема,
производственной себестоимости или других соответствующих
показателей).
Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров,
продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость
реализованных товаров, продукции, работ, услуг.
Аналитический учет ведется по счету 44 "Расходы на реализацию"
по видам и статьям расходов.
Счет 44 "Расходы на реализацию" корреспондирует:
--------------------------------T----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-------------------------------+----------------------------------+
¦02 Амортизация основных ¦10 Материалы ¦
¦ средств ¦ ¦
¦ ¦11 Животные на выращивании и ¦
¦04 Нематериальные активы ¦ откорме ¦
¦ ¦ ¦
¦05 Амортизация ¦15 Заготовление и приобретение ¦
¦ нематериальных активов ¦ материальных ценностей ¦
¦ ¦ ¦
¦10 Материалы ¦45 Товары отгруженные ¦
¦ ¦ ¦
¦16 Отклонение в стоимости ¦60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ материальных ценностей ¦ подрядчиками ¦
¦ ¦ ¦
¦18 Налог на добавленную ¦73 Расчеты с персоналом по ¦
¦ стоимость по ¦ прочим операциям ¦
¦ приобретенным товарам, ¦ ¦
¦ работам, услугам ¦76 Расчеты с разными ¦
¦ ¦ дебиторами и кредиторами ¦
¦23 Вспомогательные ¦ ¦
¦ производства ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ ¦ ¦
¦29 Обслуживающие ¦90 Реализация ¦
¦ производства и хозяйства ¦ ¦
¦ ¦91 Операционные доходы и ¦
¦41 Товары ¦ расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦42 Торговая наценка ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦43 Готовая продукция ¦ ¦
¦ ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦60 Расчеты с поставщиками и ¦ ценностей ¦
¦ подрядчиками ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦68 Расчеты по налогам и ¦ ¦
¦ сборам ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦69 Расчеты по социальному ¦ ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ ¦
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
|
