|
Страница 3
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
соответствующих материальных ценностей (счета учета затрат на
производство, расходов на реализацию и др.).
Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости
материальных ценностей" ведется по группам материальных ценностей с
приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
корреспондирует:
--------------------------------T----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-------------------------------+----------------------------------+
¦15 Заготовление и ¦08 Вложения во внеоборотные ¦
¦ приобретение материальных ¦ активы ¦
¦ ценностей ¦ ¦
¦ ¦10 Материалы ¦
¦18 Налог на добавленную ¦ ¦
¦ стоимость по ¦15 Заготовление и приобретение ¦
¦ приобретенным товарам, ¦ материальных ценностей ¦
¦ работам, услугам ¦ ¦
¦ ¦20 Основное производство ¦
¦20 Основное производство ¦ ¦
¦ ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦23 Вспомогательные ¦ ¦
¦ производства ¦25 Общепроизводственные расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦28 Брак в производстве ¦26 Общехозяйственные расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦29 Обслуживающие ¦28 Брак в производстве ¦
¦ производства и хозяйства ¦ ¦
¦ ¦29 Обслуживающие производства ¦
¦58 Финансовые вложения ¦ и хозяйства ¦
¦ ¦ ¦
¦60 Расчеты с поставщиками и ¦44 Расходы на реализацию ¦
¦ подрядчиками ¦ ¦
¦ ¦45 Товары отгруженные ¦
¦66 Расчеты по краткосрочным ¦ ¦
¦ кредитам и займам ¦58 Финансовые вложения ¦
¦ ¦ ¦
¦67 Расчеты по долгосрочным ¦60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ кредитам и займам ¦ подрядчиками ¦
¦ ¦ ¦
¦68 Расчеты по налогам и ¦66 Расчеты по краткосрочным ¦
¦ сборам ¦ кредитам и займам ¦
¦ ¦ ¦
¦71 Расчеты с подотчетными ¦67 Расчеты по долгосрочным ¦
¦ лицами ¦ кредитам и займам ¦
¦ ¦ ¦
¦73 Расчеты с персоналом по ¦75 Расчеты с учредителями ¦
¦ прочим операциям ¦ ¦
¦ ¦76 Расчеты с разными ¦
¦75 Расчеты с учредителями ¦ дебиторами и кредиторами ¦
¦ ¦ ¦
¦76 Расчеты с разными ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ дебиторами и кредиторами ¦ ¦
¦ ¦80 Уставный фонд ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦91 Операционные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦80 Уставный фонд ¦ ¦
¦ ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦83 Добавочный фонд ¦ расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦86 Целевое финансирование ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ ¦ ценностей ¦
¦91 Операционные доходы и ¦ ¦
¦ расходы ¦97 Расходы будущих периодов ¦
¦ ¦ ¦
¦92 Внереализационные доходы ¦ ¦
¦ и расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦94 Недостачи и потери от ¦ ¦
¦ порчи ценностей ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦97 Расходы будущих периодов ¦ ¦
L-------------------------------+-----------------------------------
Счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам"
На счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам" отражается информация о причитающихся к
оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.
К счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам" могут быть открыты субсчета:
18-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным
средствам";
18-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам";
18-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарно-материальным ценностям, работам, услугам";
18-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам"
и другие субсчета.
На субсчете 18-1 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным основным средствам" учитываются суммы налога на
добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и
приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты
основных средств, земельные участки и объекты природопользования),
причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам
(подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при
ввозе основных средств на таможенную территорию Республики
Беларусь.
На субсчете 18-2 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам" учитываются суммы налога на
добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (созданию)
нематериальных активов, причитающиеся к оплате и оплаченные
организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики
Беларусь, в том числе при ввозе нематериальных активов на таможенную
территорию Республики Беларусь.
На субсчете 18-3 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам"
учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к
приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов
производственных запасов, а также к принятию работ и услуг,
причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам
(подрядчикам, исполнителям) или в бюджет Республики Беларусь, в том
числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию
Республики Беларусь.
На субсчете 18-4 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам" учитываются суммы налога на добавленную
стоимость, относящиеся к приобретению товаров, причитающиеся к
оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики
Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь.
По дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам" отражаются причитающиеся к
оплате организацией суммы налога в корреспонденции с кредитом:
счетов учета расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и
других - по приобретенным основным средствам, нематериальным
активам, материальным ценностям, товарам, принятым работам,
услугам;
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на
добавленную стоимость, начисленную при принятии на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов объектов собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства и в иных случаях;
счетов учета денежных средств 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные
счета", 55 "Специальные счета в банках" - на суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную
территорию Республики Беларусь, и других.
По мере расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями),
бюджетом (при ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь) на сумму оплаченного налога на добавленную стоимость,
принимаемую к вычету, производится запись с кредита счета 18 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам,
услугам", как правило, в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам".
Не подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость
списываются с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам" (по соответствующим
субсчетам) в порядке, установленном законодательством.
Счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам" корреспондирует:
------------------------------T------------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-----------------------------+------------------------------------+
¦51 Расчетный счет ¦07 Оборудование к установке ¦
¦ ¦ ¦
¦52 Валютные счета ¦08 Вложения во внеоборотные активы ¦
¦ ¦ ¦
¦55 Специальные счета в ¦10 Материалы ¦
¦ банках ¦ ¦
¦ ¦15 Заготовление и приобретение ¦
¦60 Расчеты с поставщиками ¦ материальных ценностей ¦
¦ и подрядчиками ¦ ¦
¦ ¦16 Отклонение в стоимости ¦
¦68 Расчеты по налогам и ¦ материальных ценностей ¦
¦ сборам ¦ ¦
¦ ¦20 Основное производство ¦
¦71 Расчеты с подотчетными ¦ ¦
¦ лицами ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦ ¦ ¦
¦76 Расчеты с разными ¦25 Общепроизводственные расходы ¦
¦ дебиторами и кредиторами ¦ ¦
¦ ¦26 Общехозяйственные расходы ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦29 Обслуживающие производства и ¦
¦ ¦ хозяйства ¦
¦92 Внереализационные ¦ ¦
¦ доходы и расходы ¦41 Товары ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦44 Расходы на реализацию ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦58 Финансовые вложения ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ ¦ подрядчиками ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦68 Расчеты по налогам и сборам ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦86 Целевое финансирование ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ ¦ ценностей ¦
L-----------------------------+-------------------------------------
РАЗДЕЛ III
ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
расходах по основным видам деятельности организации (кроме расходов
на реализацию). Учет общей суммы затрат на производство следует
вести по экономическим элементам, а калькулирование себестоимости
отдельных видов продукции, работ и услуг - по статьям затрат.
Счет 20 "Основное производство"
На счете 20 "Основное производство" обобщается информация о
затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание
услуг, осуществление которых является целью создания данной
организации. На счете учитываются затраты по выпуску промышленной и
сельскохозяйственной продукции, выполнению строительно-монтажных,
геологоразведочных и проектных и изыскательских,
научно-исследовательских и конструкторских работ, оказанию услуг
транспорта и связи, содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
К счету 20 "Основное производство" могут быть открыты следующие
субсчета:
20-1 "Промышленное производство";
20-2 "Сельскохозяйственное производство";
20-3 "Эксплуатация транспорта и средств связи";
20-4 "Производство строительных и монтажных работ";
20-5 "Производство проектных и изыскательских работ";
20-6 "Производство геологоразведочных работ";
20-7 "Производство научно-исследовательских и конструкторских
работ";
20-8 "Содержание и ремонт автомобильных дорог";
20-9 "Общественное питание"
и другие.
На субсчете 20-1 "Промышленное производство" отражаются прямые
затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции
основного производства промышленного характера, а также
предварительно учтенные на соответствующих счетах расходы по
обслуживанию производства и управлению.
На субсчете 20-2 "Сельскохозяйственное производство"
учитываются затраты в растениеводстве, животноводстве, по
переработке сельскохозяйственной продукции и выходу продукции в
отдельных отраслях земледелия, включая выращивание саженцев
(питомники), садоводство, свиноводство и другие отрасли
животноводства.
На этом субсчете отражаются и затраты под урожай будущих лет,
которые рассматриваются как незавершенное производство. В состав
затрат под урожай будущих лет включают расходы по посеву озимых
зерновых культур и многолетних трав, подъему зяби, внесению
органических и минеральных удобрений, освоению новых земель,
снегозадержанию (в IV квартале) и другие. Затраты по уходу за
плодоносящими плодовыми насаждениями после уборки урожая в состав
незавершенного производства не включаются, а относятся на
себестоимость полученной в отчетном году продукции. В выход
продукции сельского хозяйства включается как основная, так и
побочная продукция.
Организации, имеющие подсобное сельское хозяйство, учитывают
затраты на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
На субсчете 20-3 "Эксплуатация транспорта и средств связи"
учитываются затраты самостоятельных организаций, имеющих
обособленный баланс, при оказании услуг путем эксплуатации
железнодорожного, воздушного, автомобильного и водного транспорта, а
также затраты транспортных организаций, выполняющих экспедиционные и
погрузочно-разгрузочные работы. Организации связи на этом субсчете
учитывают затраты по оказанию услуг связи.
На субсчете 20-4 "Производство строительных и монтажных работ"
подрядные строительные организации учитывают затраты на производство
основных работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых
для заказчиков. Учет затрат на производство строительных деталей и
конструкций ведется на счете 23 "Вспомогательные производства".
Застройщики, осуществляющие производство строительных и монтажных
работ хозяйственным способом, субсчетом 20-4 "Производство
строительных и монтажных работ" не пользуются. Эти организации
учитывают затраты на выполнение строительных и монтажных работ на
субсчете 08-3 "Строительство и создание объектов основных средств".
На субсчете 20-5 "Производство проектных и изыскательских
работ" проектные и изыскательские организации учитывают затраты по
производству работ, являющихся для этих организаций основной
деятельностью.
На субсчете 20-6 "Производство геологоразведочных работ"
учитываются затраты на производство геологоразведочных работ,
осуществляемых хозяйственным способом.
На субсчете 20-7 "Производство научно-исследовательских и
конструкторских работ" учитываются затраты по производству
научно-исследовательских, проектно-конструкторских, технологических
и других работ, осуществляемых в порядке основной хозрасчетной
деятельности соответствующих организаций. Затраты на производство
таких работ учитываются по каждой научно-исследовательской или
конструкторской теме (заказу). В тех случаях, когда договором с
заказчиком предусмотрены завершение и окончательная приемка
выполненных работ по отдельным этапам, учет фактических затрат
осуществляется по отдельным этапам темы согласно утвержденному
перечню, обусловленному договором.
На субсчете 20-8 "Содержание и ремонт автомобильных дорог"
дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию
и ремонту автомобильных дорог. К таким затратам относятся расходы на
капитальный, средний и текущий ремонты, расходы по озеленению и
зимнему содержанию дорог, по содержанию управлений дорог,
дорожно-эксплуатационных участков, линейных служб и других.
На субсчете 20-9 "Общественное питание" учитывается стоимость
сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством.
Другие расходы общественного питания на этом субсчете не
учитываются. По дебету субсчета 20-9 "Общественное питание"
отражается учетная стоимость сырья, поступившего на кухню, а по
кредиту - учетная стоимость сырья, израсходованного для
приготовления проданных блюд. Сальдо по этому субсчету показывает
стоимость остатков необработанного сырья, полуфабрикатов и
нереализованных изделий. Расходы по приготовлению пищи и ее
реализации в организациях общественного питания учитываются на
счете 44 "Расходы на реализацию" по установленным номенклатурой
статьям затрат.
По дебету счета 20 "Основное производство" кроме прямых
расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, отражаются:
расходы вспомогательных производств;
расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного
производства (косвенные расходы);
потери от брака и простоев.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, относятся на счет 20 "Основное
производство" с кредита счетов учета производственных запасов,
расчетов с персоналом по оплате труда и других. Расходы
вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное
производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием
производства, списываются в дебет счета 20 "Основное производство" с
кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26
"Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20
"Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы
фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и услуг, которые могут списываться в дебет счетов
40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция", 90
"Реализация" и других.
Сальдо по счету 20 "Основное производство" на конец месяца
показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется
по видам затрат и видам выпускаемой продукции, работ, услуг.
Организация аналитического учета должна обеспечить возможность
получения необходимой для управления и составления бухгалтерской
отчетности информации о себестоимости выпускаемой продукции,
выполненных работ и оказанных услуг.
Счет 20 "Основное производство" корреспондирует:
-----------------------------T-------------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦02 Амортизация основных ¦08 Вложения во внеоборотные активы ¦
¦ средств ¦ ¦
¦ ¦10 Материалы ¦
¦04 Нематериальные активы ¦ ¦
¦ ¦11 Животные на выращивании и ¦
¦05 Амортизация ¦ откорме ¦
¦ нематериальных активов ¦ ¦
¦ ¦15 Заготовление и приобретение ¦
¦10 Материалы ¦ материальных ценностей ¦
¦ ¦ ¦
¦11 Животные на ¦16 Отклонение в стоимости ¦
¦ выращивании и откорме ¦ материальных ценностей ¦
¦ ¦ ¦
¦16 Отклонение в стоимости ¦20 Основное производство ¦
¦ материальных ценностей ¦ ¦
¦ ¦21 Полуфабрикаты собственного ¦
¦18 Налог на добавленную ¦ производства ¦
¦ стоимость по ¦ ¦
¦ приобретенным товарам, ¦28 Брак в производстве ¦
¦ работам, услугам ¦ ¦
¦ ¦40 Выпуск продукции, работ, услуг ¦
¦20 Основное производство ¦ ¦
¦ ¦41 Товары ¦
¦21 Полуфабрикаты ¦ ¦
¦ собственного ¦43 Готовая продукция ¦
¦ производства ¦ ¦
¦ ¦45 Товары отгруженные ¦
¦23 Вспомогательные ¦ ¦
¦ производства ¦58 Финансовые вложения ¦
¦ ¦ ¦
¦25 Общепроизводственные ¦60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ расходы ¦ подрядчиками ¦
¦ ¦ ¦
¦26 Общехозяйственные ¦73 Расчеты с персоналом по прочим ¦
¦ расходы ¦ операциям ¦
¦ ¦ ¦
¦28 Брак в производстве ¦75 Расчеты с учредителями ¦
¦ ¦ ¦
¦29 Обслуживающие ¦76 Расчеты с разными дебиторами и ¦
¦ производства и ¦ кредиторами ¦
¦ хозяйства ¦ ¦
¦ ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦40 Выпуск продукции, ¦ ¦
¦ работ, услуг ¦80 Уставный фонд ¦
¦ ¦ ¦
¦41 Товары ¦86 Целевое финансирование ¦
¦ ¦ ¦
¦43 Готовая продукция ¦90 Реализация ¦
¦ ¦ ¦
¦58 Финансовые вложения ¦91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦60 Расчеты с поставщиками ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ и подрядчиками ¦ расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦68 Расчеты по налогам и ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ сборам ¦ ценностей ¦
¦ ¦ ¦
¦69 Расчеты по социальному ¦96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦ страхованию и ¦ ¦
¦ обеспечению ¦97 Расходы будущих периодов ¦
¦ ¦ ¦
¦70 Расчеты с персоналом ¦ ¦
¦ по оплате труда ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦71 Расчеты с подотчетными ¦ ¦
¦ лицами ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦73 Расчеты с персоналом ¦ ¦
¦ по прочим операциям ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦75 Расчеты с учредителями ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦76 Расчеты с разными ¦ ¦
¦ дебиторами и ¦ ¦
¦ кредиторами ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦80 Уставный фонд ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦86 Целевое финансирование ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦92 Внереализационные ¦ ¦
¦ доходы и расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦94 Недостачи и потери от ¦ ¦
¦ порчи ценностей ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦96 Резервы предстоящих ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦97 Расходы будущих ¦ ¦
¦ периодов ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦98 Доходы будущих периодов ¦ ¦
L----------------------------+--------------------------------------
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен
для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов
собственного производства в организациях, ведущих их обособленный
учет, применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на
производство.
На счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
отражается незавершенная продукция, полученная в цехах или на
отдельных переделах, не прошедшая все установленные технологическим
процессом стадии производства и подлежащая доработке в последующих
цехах или переделах, а также укомплектованию в готовые изделия.
В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов
собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20
"Основное производство" в составе незавершенного производства.
По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства",
как правило, в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное
производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением
полуфабрикатов.
По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую
переработку (в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное
производство" и других) и проданных другим организациям и лицам (в
корреспонденции с дебетом счета 90 "Реализация").
Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного
производства" ведется по местам их хранения и отдельным
наименованиям.
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
корреспондирует:
------------------------------T------------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-----------------------------+------------------------------------+
¦20 Основное производство ¦20 Основное производство ¦
¦ ¦ ¦
¦21 Полуфабрикаты ¦21 Полуфабрикаты собственного ¦
¦ собственного ¦ производства ¦
¦ производства ¦ ¦
¦ ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦23 Вспомогательные ¦ ¦
¦ производства ¦25 Общепроизводственные расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦28 Брак в производстве ¦26 Общехозяйственные расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦40 Выпуск продукции, ¦28 Брак в производстве ¦
¦ работ, услуг ¦ ¦
¦ ¦43 Готовая продукция ¦
¦58 Финансовые вложения ¦ ¦
¦ ¦45 Товары отгруженные ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦58 Финансовые вложения ¦
¦ ¦ ¦
¦80 Уставный фонд ¦75 Расчеты с учредителями ¦
¦ ¦ ¦
¦92 Внереализационные ¦76 Расчеты с разными дебиторами ¦
¦ доходы и расходы ¦ и кредиторами ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦80 Уставный фонд ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦90 Реализация ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ ¦ ценностей ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦96 Резервы предстоящих расходов ¦
L-----------------------------+-------------------------------------
Счет 22 "Страховые выплаты"
На счете 22 "Страховые выплаты" обобщается информация о суммах,
выплаченных страхователям (выгодоприобретателям) в результате
наступления страхового случая в соответствии с условиями,
предусмотренными договорами страхования, о суммах, выплаченных
страхователям при досрочном расторжении договоров страхования, в
случаях, предусмотренных законодательством, а также о возмещаемой
доле убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование, и о
полученном возмещении доли убытков по рискам, переданным в
перестрахование.
К счету 22 "Страховые выплаты" могут быть открыты следующие
субсчета:
22-1 "Страховые выплаты по прямому страхованию";
22-2 "Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам
прямого страхования";
22-3 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в
перестрахование";
22-4 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным
в перестрахование"
и другие.
По дебету субсчета 22-1 "Страховые выплаты по прямому
страхованию" отражаются суммы выплаченного страхового возмещения или
обеспечения и суммы страховых выплат, удержанных в уплату страховых
взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования.
По дебету субсчета 22-2 "Страховые выплаты по досрочно
прекращенным договорам прямого страхования" отражаются суммы,
выплаченные страхователям при досрочном прекращении договора
страхования.
По дебету субсчета 22-3 "Возмещение доли убытков, уплаченных по
рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с кредитом
субсчета 77-2 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование"
перестраховщиком отражаются суммы убытков, подлежащие возмещению
цеденту по рискам, принятым в перестрахование.
По кредиту субсчета 22-4 "Полученные возмещения доли убытков по
рискам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с субсчетом
77-3 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" страховой
организацией, выступающей в качестве цедента, отражаются суммы в
размере доли убытков, полученных по рискам, переданным в
перестрахование, которые должны быть оплачены перестраховщиком.
При определении финансовых результатов сальдо по счету 22
"Страховые выплаты" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 22 "Страховые выплаты" ведется по
видам страхования, в разрезе договоров перестрахования,
перестраховщиков, цедентов. Кроме того, для целей управления
страховой организацией аналитический учет по этому счету может быть
организован в более детальном разрезе.
Счет 22 "Страховые выплаты" корреспондирует:
-----------------------------T-------------------------------------¬
¦По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦50 Касса ¦50 Касса ¦
¦51 Расчетный счет ¦51 Расчетный счет ¦
¦52 Валютные счета ¦52 Валютные счета ¦
¦68 Расчеты по налогам ¦76 Расчеты с разными дебиторами ¦
¦ и сборам ¦ кредиторами ¦
¦76 Расчеты с разными ¦77 Расчеты по прямому ¦
¦ дебиторами и кредиторами ¦ страхованию и перестрахованию ¦
¦77 Расчеты по прямому ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ страхованию и ¦99 Прибыли и убытки ¦
¦ перестрахованию ¦ ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦ ¦
¦91 Операционные доходы и ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦
¦93 Страховые взносы (премии)¦ ¦
¦99 Прибыли и убытки ¦ ¦
L----------------------------+--------------------------------------
___________________________________________________________--
Раздел III дополнен счетом 22 постановлением Министерства
финансов от 13 ноября 2003 г. № 153 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10292 от 08.12.2003 г.)
___________________________________________________________--
Счет 23 "Вспомогательные производства"
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для
обобщения информации о затратах подразделений, которые являются
вспомогательными (подсобными) для основного производства
организации. На счете 23 "Вспомогательные производства" могут
учитываться затраты подразделений, обеспечивающих основное
производство электроэнергией, паром, газом и другими видами энергии,
осуществляющих транспортное обслуживание, ремонт основных средств,
изготовление инструментов, штампов, запасных частей, возведение
временных (нетитульных) сооружений и т.д.
К счету 23 "Вспомогательные производства" могут открываться
следующие субсчета:
23-1 "Обслуживание различными видами энергии";
23-2 "Внутризаводское транспортное обслуживание";
23-3 "Ремонт основных средств";
23-4 "Изготовление инструментов, штампов, запасных частей,
строительных деталей и конструкций";
23-5 "Эксплуатация мелких транспортных хозяйств";
23-6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";
23-7 "Добыча нерудных материалов";
23-8 "Лесозаготовки и лесопиление";
23-9 "Переработка сельскохозяйственной продукции" и другие.
На субсчете 23-1 "Обслуживание различными видами энергии"
отражаются затраты автономных энерго- и паросиловых хозяйств, в
состав которых входят стационарные и передвижные электростанции,
распределительные и трансформаторные подстанции, паровые,
теплофикационные, водяные и воздушные сети, парокотельные,
бойлерные, кислородные, насосные, компрессорные и другие установки,
устройства диспетчерской связи и специальной сигнализации,
радиоустановки и другие энергетические объекты.
На субсчете 23-2 "Внутризаводское транспортное обслуживание"
учитываются затраты заводского транспорта. На данном субсчете
отражаются затраты железнодорожного, водного, автомобильного,
напольного безрельсового, однорельсового, конвейерного,
канатно-подвесного, пневматического и гидравлического
внутризаводского транспорта.
На субсчете 23-3 "Ремонт основных средств" учитываются затраты
ремонтных подразделений организаций. К ремонтным подразделениям
относятся ремонтно-механические и энергоремонтные цеха,
специализированные ремонтные площадки и участки, а также
подразделения, созданные для осуществления работ по текущему и
капитальному ремонту зданий и сооружений.
На субсчете 23-4 "Изготовление инструментов, штампов, запасных
частей, строительных деталей и конструкций" учитываются затраты на
изготовление по индивидуальным заказам единичных объектов
инструментальной оснастки, нестандартного оборудования,
приспособлений, пресс-форм, моделей и т.д.
На субсчете 23-5 "Эксплуатация мелких транспортных хозяйств"
учитываются затраты по содержанию автомобильного и гужевого
транспорта организаций промышленности, строительства, торговли,
сельского хозяйства и других отраслей экономики, оказывающего услуги
по доставке сырья, материалов и других грузов из-за пределов
территории организации, а также готовой продукции и товаров
сторонним организациям.
На субсчете 23-6 "Возведение временных нетитульных сооружений"
учитываются затраты, связанные с возведением временных нетитульных
сооружений, приспособлений и устройств на строительных площадках. К
таким объектам учета относятся приобъектные кладовые, конторы
производителей работ, навесы, разводки паро-, воздухо- и
энергоснабжения в пределах рабочих зон и т.п.
На субсчете 23-7 "Добыча нерудных материалов" строительными,
дорожно-ремонтными и другими организациями учитываются затраты по
добыче камня, гравия, песка и иных нерудных материалов, необходимых
для изготовления строительных материалов и осуществления
строительных и ремонтных работ.
На субсчете 23-8 "Лесозаготовки и лесопиление" учитываются
затраты строительных, деревообрабатывающих и других организаций по
заготовке древесины и изготовлению пиломатериалов.
На субсчете 23-9 "Переработка сельскохозяйственной продукции"
сельскохозяйственные, заготовительные, торговые и другие организации
отражают затраты по засолке, сушке и консервированию
сельскохозяйственных продуктов.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются:
прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг;
косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием
вспомогательных производств;
потери от брака.
Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23
"Вспомогательные производства", а косвенные предварительно
собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем после
распределения списываются на счет 23 "Вспомогательные производства"
и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции,
заказов, работ и услуг. Во вспомогательных производствах,
изготавливающих один вид продукции, счет 25 "Общепроизводственные
расходы" может не использоваться, поэтому все затраты относятся на
счет 23 "Вспомогательные производства".
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются
суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет
счетов:
07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные
активы", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных
ценностей" и других - на сумму затрат по доставке имущества
собственным транспортом;
20 "Основное производство" - при отпуске продукции, работ,
услуг основному производству;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске
продукции, работ, услуг обслуживающим производствам и хозяйствам;
40 "Выпуск продукции, работ, услуг" - при использовании этого
счета для учета затрат на производство;
43 "Готовая продукция" - при оприходовании готовой продукции,
изготовленной вспомогательными производствами;
90 "Реализация" - при выполнении работ и оказании услуг для
сторонних организаций и физических лиц;
92 "Внереализационные доходы и расходы" - при выполнении работ
и оказании услуг для других организаций и физических лиц
безвозмездно
и других.
Затраты по вспомогательным производствам с незначительным
объемом работ и услуг, не производящим продукцию, подлежащую
складскому учету, могут не накапливаться на счете 23
"Вспомогательные производства". Такие затраты допускается списывать
сразу на счета учета затрат по обслуживанию производства и
управлению. При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль за
указанными затратами.
Цеха вспомогательных производств могут оказывать друг другу
взаимные услуги, которые оцениваются, как правило, по плановой
себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По
мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг
образовавшаяся разница относится на соответствующие счета
пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ
или оказанных услуг.
Затраты, относящиеся к не законченной производством продукции,
незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23
"Вспомогательные производства" как незавершенное производство. В
себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств,
отпускаемых сторонним организациям, включается соответствующая доля
расходов организации по управлению и обслуживанию производства.
Работы и услуги, выполненные для сторонних организаций,
отражаются в учете в порядке реализации на счете 90 "Реализация".
Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства"
ведется по видам производств в порядке, установленном отраслевыми
инструкциями министерств и ведомств по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции. Организация аналитического
учета должна обеспечить возможность получения информации о
себестоимости выпускаемой продукции, выполнении работ и оказании
услуг, необходимой для управления и составления бухгалтерской
отчетности. Для аналитического учета затрат сложных вспомогательных
производств могут использоваться карточки, которые ведутся в разрезе
заказов на изготовление инструментов, ремонт оборудования и других.
Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует:
-------------------------------T-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+------------------------------+-----------------------------------+
¦02 Амортизация основных ¦07 Оборудование к установке ¦
¦ средств ¦ ¦
¦ ¦08 Вложения во внеоборотные ¦
¦04 Нематериальные активы ¦ активы ¦
¦ ¦ ¦
¦05 Амортизация ¦10 Материалы ¦
¦ нематериальных активов ¦ ¦
¦ ¦11 Животные на выращивании и ¦
¦07 Оборудование к установке ¦ откорме ¦
¦ ¦ ¦
¦10 Материалы ¦15 Заготовление и приобретение ¦
¦ ¦ материальных ценностей ¦
¦11 Животные на выращивании ¦ ¦
¦ и откорме ¦16 Отклонение в стоимости ¦
¦ ¦ материальных ценностей ¦
¦16 Отклонение в стоимости ¦ ¦
¦ материальных ценностей ¦20 Основное производство ¦
¦ ¦ ¦
¦18 Налог на добавленную ¦21 Полуфабрикаты собственного ¦
¦ стоимость по ¦ производства ¦
¦ приобретенным товарам, ¦ ¦
¦ работам, услугам ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦ ¦ ¦
¦21 Полуфабрикаты ¦25 Общепроизводственные расходы ¦
¦ собственного производства ¦ ¦
¦ ¦26 Общехозяйственные расходы ¦
¦23 Вспомогательные ¦ ¦
¦ производства ¦28 Брак в производстве ¦
¦ ¦ ¦
¦25 Общепроизводственные ¦29 Обслуживающие производства и ¦
¦ расходы ¦ хозяйства ¦
¦ ¦ ¦
¦26 Общехозяйственные расходы ¦40 Выпуск продукции, работ, услуг ¦
¦ ¦ ¦
¦28 Брак в производстве ¦43 Готовая продукция ¦
¦ ¦ ¦
¦29 Обслуживающие ¦44 Расходы на реализацию ¦
¦ производства и хозяйства ¦ ¦
¦ ¦45 Товары отгруженные ¦
¦40 Выпуск продукции, работ, ¦ ¦
¦ услуг ¦60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ ¦ подрядчиками ¦
¦41 Товары ¦ ¦
¦ ¦73 Расчеты с персоналом по ¦
¦43 Готовая продукция ¦ прочим операциям ¦
¦ ¦ ¦
¦60 Расчеты с поставщиками и ¦76 Расчеты с разными дебиторами ¦
¦ подрядчиками ¦ и кредиторами ¦
¦ ¦ ¦
¦68 Расчеты по налогам и ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ сборам ¦ ¦
¦ ¦80 Уставный фонд ¦
¦69 Расчеты по социальному ¦ ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦90 Реализация ¦
¦ ¦ ¦
¦70 Расчеты с персоналом по ¦91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ оплате труда ¦ ¦
¦ ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦71 Расчеты с подотчетными ¦ расходы ¦
¦ лицами ¦ ¦
¦ ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦73 Расчеты с персоналом по ¦ ценностей ¦
¦ прочим операциям ¦ ¦
¦ ¦96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦76 Расчеты с разными ¦ ¦
¦ дебиторами и кредиторами ¦97 Расходы будущих периодов ¦
¦ ¦ ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦80 Уставный фонд ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦92 Внереализационные доходы ¦ ¦
¦ и расходы ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦94 Недостачи и потери от ¦ ¦
¦ порчи ценностей ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦96 Резервы предстоящих ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦97 Расходы будущих периодов ¦ ¦
L------------------------------+------------------------------------
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются расходы:
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств
и иного имущества, используемого в производстве;
по страхованию указанного имущества;
на отопление, освещение и содержание помещений;
плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие
основные средства, используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
другие, аналогичные по назначению.
Этим счетом пользуются промышленные, сельскохозяйственные и
другие производственные организации с цеховой структурой управления.
Организации с бесцеховой структурой управления производством могут
учитывать названные расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Состав общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и
ведомствами в отраслевых инструкциях, разрабатываемых в соответствии
с законодательством.
К счету 25 "Общепроизводственные расходы" могут открываться
следующие субсчета:
25-1 "Содержание и эксплуатация оборудования";
25-2 "Общецеховые расходы".
Субсчет 25-1 "Содержание и эксплуатация оборудования"
предназначен для учета и контроля за выполнением сметы расходов по
содержанию и эксплуатации производственного оборудования в основных
и вспомогательных цехах промышленного производства. В строительных
организациях на этом субсчете учитываются затраты по эксплуатации
строительных машин и механизмов.
Субсчет 25-2 "Общецеховые расходы" предназначен для учета
расходов по обслуживанию производства и управлению цехами и другими
подобными им структурными подразделениями основного и
вспомогательного производств, а также простоев по внутренним
причинам.
Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы",
списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства". Между различными видами выпущенной продукции,
выполненных работ и оказанных услуг суммы общепроизводственных
расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми
инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости
продукции.
Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-2
"Общецеховые расходы", в качестве условно-постоянных могут
списываться в дебет счета 90 "Реализация".
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" переходящего остатка не
имеет и в балансе не отражается.
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы"
ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует:
--------------------------------T----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-------------------------------+----------------------------------+
¦02 Амортизация основных ¦10 Материалы ¦
¦ средств ¦ ¦
¦ ¦20 Основное производство ¦
¦04 Нематериальные активы ¦ ¦
¦ ¦23 Вспомогательные производства ¦
¦05 Амортизация ¦ ¦
¦ нематериальных активов ¦28 Брак в производстве ¦
¦ ¦ ¦
¦10 Материалы ¦29 Обслуживающие производства ¦
¦ ¦ и хозяйства ¦
¦16 Отклонение в стоимости ¦ ¦
¦ материальных ценностей ¦60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ ¦ подрядчиками ¦
¦18 Налог на добавленную ¦ ¦
¦ стоимость по ¦73 Расчеты с персоналом по ¦
¦ приобретенным товарам, ¦ прочим операциям ¦
¦ работам, услугам ¦ ¦
¦ ¦76 Расчеты с разными ¦
¦21 Полуфабрикаты ¦ дебиторами и кредиторами ¦
¦ собственного производства ¦ ¦
¦ ¦79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦23 Вспомогательные ¦ ¦
¦ производства ¦90 Реализация ¦
¦ ¦ ¦
¦29 Обслуживающие ¦91 Операционные доходы и ¦
¦ производства и хозяйства ¦ расходы ¦
¦ ¦ ¦
¦41 Товары ¦92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦43 Готовая продукция ¦ ¦
¦ ¦94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦60 Расчеты с поставщиками и ¦ ценностей ¦
¦ подрядчиками ¦ ¦
¦ ¦97 Расходы будущих периодов ¦
¦68 Расчеты по налогам и ¦ ¦
¦ сборам ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦69 Расчеты по социальному ¦ ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦70 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ оплате труда ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦71 Расчеты с подотчетными ¦ ¦
¦ лицами ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦73 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ прочим операциям ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦76 Расчеты с разными ¦ ¦
¦ дебиторами и кредиторами ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦94 Недостачи и потери от ¦ ¦
¦ порчи ценностей ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦96 Резервы предстоящих ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦97 Расходы будущих периодов ¦ ¦
L-------------------------------+-----------------------------------
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для текущего
учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного
назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о
расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с
производственным процессом. В частности, на этом счете может быть
отражено следующее:
административно-управленческие расходы;
расходы на содержание общехозяйственного персонала, не
связанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных
и других услуг;
иные аналогичные по назначению управленческие расходы.
Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается
министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по
планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26
"Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов
учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате
труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы",
списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства
производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие
производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и
оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в
порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и
калькулированию себестоимости продукции.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут
списываться в дебет счета 90 "Реализация".
Организации, деятельность которых не связана с производственным
процессом (комиссионерские, агентские, брокерские, дилерские,
аудиторские, консалтинговые, инжиниринговые, риэлторские и т.п.,
кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют
счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о
расходах на ведение этой деятельности. На счете 26
"Общехозяйственные расходы" ведут также учет расходов организации,
выступающие в роли заказчика-застройщика, специализирующиеся на
выполнении функций, связанных с организацией строительства объектов,
контролем за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых
при этом затрат. Данные организации списывают суммы, накопленные на
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10
|
