|
Страница 5
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
Беларусь постоянно, - по всем доходам, кроме доходов из источников в
Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской
службой;
члены обслуживающего персонала представительства, которые не
являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в
Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, получаемым ими по
своей службе, кроме других доходов из источников в Республике
Беларусь;
домашние работники сотрудников представительств, если они не
являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в
Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, полученным ими по
своей службе, кроме других доходов из источников в Республике
Беларусь.
34. Доходы владельцев личных компаний, которые в соответствии с
законодательством государства, регулирующего статус данных
владельцев, рассматриваются для целей налогообложения как доходы
физических лиц, облагаются налогом в порядке и размерах,
предусмотренных разделом VII настоящей Инструкции (глава 7 Закона).
35. Льготы по подоходному налогу с доходов иностранных граждан
и лиц без гражданства, постоянно находящихся на территории
Республики Беларусь, предоставляются в аналогичном порядке, как и
для граждан Республики Беларусь. При этом иностранные граждане и
лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики
Беларусь, представляющие налоговую декларацию (расчет) в Республике
Беларусь впервые и имеющие право на льготу на детей и иждивенцев,
для ее получения обязаны приложить к налоговой декларации (расчету)
соответствующие документы, подтверждающие наличие детей и
иждивенцев. Документы заверяются местным органом власти страны, в
которой плательщик проживал постоянно до прибытия в Республику
Беларусь. В случае нахождения детей и иждивенцев на территории
Республики Беларусь документы представляются в порядке,
установленном для граждан Республики Беларусь.
РАЗДЕЛ V
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ
ГРАЖДАНСТВА, КОТОРЫЕ НЕ ОТНОСЯТСЯ К ПОСТОЯННО НАХОДЯЩИМСЯ НА
ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Глава 13
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
36. С сумм доходов (кроме доходов по трудовым договорам и
доходов, полученных при осуществлении деятельности, по которой
законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок
налогообложения), полученных от источников в Республике Беларусь
иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
налог удерживается (исчисляется), если иное не предусмотрено пунктом
15 и (или) разделом VIII настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 6 и
(или) глава 8 Закона), по ставке 20 процентов:
налоговым агентом;
налоговым органом в случаях, когда на источник выплаты дохода
не возложена обязанность по удержанию налога. При этом налог
исчисляется налоговым органом на основании представляемой налоговой
декларации (расчета). Для физических лиц, получивших авторское
вознаграждение, доходы от сдачи в аренду, наем имущества, в том
числе жилых (нежилых) помещений, доходы от возмездного отчуждения
имущества, облагаемый доход определяется без учета требований,
установленных Положением о составе, размерах и порядке исключения
расходов из сумм авторских вознаграждений и из других доходов
физических лиц, утвержденным приказом Государственного налогового
комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики
Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства
статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства
предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь и Министерства
культуры Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. №
185/73/204/174/102/262 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 63, 8/688; 2002 г., № 10, 8/7697).
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 36 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 16
января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
36. С сумм доходов (кроме доходов по трудовым договорам
и доходов, полученных при осуществлении деятельности, по
которой законодательными актами Республики Беларусь
установлен иной порядок налогообложения), полученных от
источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и
лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно
находящимся на территории Республики Беларусь, налог
удерживается (исчисляется), если иное не предусмотрено
пунктом 15 и (или) разделом VIII настоящей Инструкции
(пункт 2 статьи 6 и (или) глава 8 Закона), по ставке 20
процентов:
источником выплаты дохода;
налоговым органом в случаях, когда на источник выплаты
дохода не возложена обязанность по удержанию налога. При
этом налог исчисляется налоговым органом на основании
представляемой налоговой декларации (расчета). Для
физических лиц, получивших авторское вознаграждение, доходы
от сдачи в аренду, наем имущества, в том числе жилых
(нежилых) помещений, доходы от возмездного отчуждения
имущества, облагаемый доход определяется без учета
требований, установленных Положением о составе, размерах и
порядке исключения расходов из сумм авторских
вознаграждений и из других доходов физических лиц,
утвержденным приказом Государственного налогового комитета
Республики Беларусь, Министерства экономики Республики
Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь,
Министерства статистики и анализа Республики Беларусь,
Министерства предпринимательства и инвестиций Республики
Беларусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 28
июля 1999 г. № 185/73/204/174/102/262 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 63, 8/688;
2002 г., № 10, 8/7697).
___________________________________________________________--
Абзац третий части первой пункта 36 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 9 декабря 2002 г. № 102 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/8924 от 30.12.2002 г.)
налоговым органом в случаях, когда на источник выплаты
дохода не возложена обязанность по удержанию налога. При
этом налог исчисляется налоговым органом на основании
представляемой декларации.
___________________________________________________________--
Исчисление и удержание налога производятся без учета положений
главы 3 (за исключением подпунктов 7.13, 7.18 и 7.49, а также 7.50
пункта 7) настоящей Инструкции (подпункты 1.14 и 1.19 пункта 1
статьи 3 Закона).
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 36 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 21 июля
2005 г. № 75 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/12960 от 01.08.2005 г.)
Исчисление и удержание налога производятся без учета
положений главы 3 (за исключением подпунктов 7.13, 7.18 и
7.49 пункта 7) настоящей Инструкции (подпункты 1.14 и 1.19
пункта 1 статьи 3 Закона).
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 36 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 15
февраля 2005 г. № 27 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12199 от 01.03.2005 г.)
Исчисление и удержание налога производятся без учета
положений главы 3 (за исключением подпунктов 7.13 и 7.18
пункта 7) настоящей Инструкции (подпункты 1.14 и 1.19
пункта 1 статьи 3 Закона).
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 36 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 9 декабря 2002 г. № 102
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8924 от
30.12.2002 г.)
Исчисление и удержание налога производятся без учета
положений главы 3 (за исключением подпунктов 7.14, 7.19
пункта 7) настоящей Инструкции (подпункты 1.14 и 1.19
пункта 1 статьи 3 Закона).
___________________________________________________________--
При этом доход от реализации товаров признается полученным от
источников в Республике Беларусь, если местом их реализации
признается согласно статье 32 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь территория Республики Беларусь. Любой иной доход
признается полученным от источников в Республике Беларусь, если
источником его выплаты являются иностранная организация, открывшая в
Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющая
деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, белорусская организация, а также физические лица,
в том числе индивидуальные предприниматели и приравненные к ним в
целях налогообложения лица, постоянно проживающие в Республике
Беларусь и в момент выплаты дохода находящиеся на ее территории.
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 36 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 15 февраля 2005 г. № 27
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12199 от
01.03.2005 г.)
При этом доходом, полученным от источников в Республике
Беларусь, облагаемым налогом по ставке 20 процентов,
является любой доход, выплачиваемый (выдаваемый)
юридическими лицами, предпринимателями или физическими
лицами, расположенными на территории Республики Беларусь. В
частности, к таким доходам относятся доходы иностранных
граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к
постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
полученные от артистической или спортивной деятельности,
суммы денежных призов, премий или подобных вознаграждений
за участие в конкурсах, а также доходы, полученные за
создание, издание, исполнение или иное использование либо
предоставление права использования произведений науки,
литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий,
изобретений и промышленных образцов, стоимость вещевых
премий (подарков), выплаты по лицензиям, доходы от аренды
имущества, реализации имущества, любые другие доходы,
полученные от юридических и физических лиц, кроме доходов
по счетам и вкладам в иностранной валюте в учреждениях
банков, находящихся на территории Республики Беларусь.
___________________________________________________________--
Пример 1. Гражданином Российской Федерации, не относящимся к
постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, продан
физическому лицу с таким же статусом находящийся на территории
Республики Беларусь жилой дом.
Поскольку указанный объект недвижимости находится на территории
Республики Беларусь, то ее территория признается местом его
реализации и, следовательно, доход продавца признается полученным от
источников в Республике Беларусь.
Пример 2. Белорусская организация по договору купли-продажи
приобрела товары у иностранного гражданина - индивидуального
предпринимателя Российской Федерации. Отгрузка товаров осуществлена
продавцом с территории Российской Федерации. Расчет за товары
произведен путем перечисления покупателем денежных средств на
расчетный счет продавца.
Доход продавца признается полученным не от источников в
Республике Беларусь, поскольку товар отгружается не с территории
Республики Беларусь.
Пример 3. Индивидуальным предпринимателем Российской Федерации
оказаны консультационные услуги белорусской организации.
Доход индивидуального предпринимателя Российской Федерации
признается полученным от источников в Республике Беларусь, поскольку
источником его выплаты является белорусская организация.
___________________________________________________________--
Пункт 36 после части третьей дополнен частями четвертой -
девятой постановлением Министерства по налогам и сборам от
15 февраля 2005 г. № 27 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12199 от 01.03.2005 г.). Часть четвертую
считать частью десятой
___________________________________________________________--
Налогообложение доходов по трудовым договорам производится в
порядке и размерах, предусмотренных разделами II и III настоящей
Инструкции (главы 2 и 3 Закона).
37. Если международным договором установлены иные правила, то
применяются правила международного договора.
Для получения полного или частичного освобождения от уплаты
подоходного налога, предусмотренного международным договором,
иностранные граждане, лица без гражданства, которые не относятся к
постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, обязаны
представить налоговому агенту (юридическому лицу или
предпринимателю), а при исчислении налога налоговыми органами -
налоговому органу до выплаты (получения) дохода официальное
подтверждение факта постоянного местопребывания иностранного
гражданина (лица без гражданства) в стране, с которой Республикой
Беларусь заключен международный договор.
Указанное официальное подтверждение с отметкой финансовых или
налоговых органов представляется ежегодно и должно содержать
следующие обязательные реквизиты: фамилию и имя (отчество),
подтверждение, что иностранный гражданин (лицо без гражданства)
является (являлся) лицом с постоянным местопребыванием в стране, с
которой Республикой Беларусь заключен международный договор, с
указанием названия договора и периода пребывания.
При отсутствии официального подтверждения факта постоянного
местопребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) в
стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный
договор, исчисление и взимание налога производятся в
общеустановленном порядке.
Иностранный гражданин (лицо без гражданства), имеющий право на
полное или частичное освобождение от уплаты подоходного налога и не
получивший его у налогового агента, может представить в налоговый
орган по месту постановки на учет налогового агента (налоговый
орган, исчисливший налог) заявление (в 2 экземплярах) на возврат
налога и официальное подтверждение факта своего постоянного
местопребывания в стране, с которой Республикой Беларусь заключен
международный договор. Установленная форма заявления приведена в
приложении 6 к настоящей Инструкции.
На обоих экземплярах заявления на возврат налога налоговый
агент производит отметку об удержанных и перечисленных суммах
налога.
Налоговый орган, проверив соответствие представленных
документов положениям международного договора, производит
соответствующую отметку на обоих экземплярах заявления и один
экземпляр заявления возвращает заявителю. Второй экземпляр заявления
направляется в районный (городской) финансовый отдел для возврата
излишне удержанной суммы налога. Заявление на возврат налога,
удержанного налоговым агентом (исчисленного налоговым органом),
должно быть подано до истечения 3 лет со дня удержания налога, если
иное не предусмотрено международным договором.
___________________________________________________________--
Пункт 37 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 января 2004 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10498 от
30.01.2004 г.)
37. Если международным договором установлены иные
правила, то применяются правила международного договора.
Для получения полного или частичного освобождения от
уплаты подоходного налога, предусмотренного международным
договором, иностранные граждане, лица без гражданства,
которые не относятся к постоянно находящимся на территории
Республики Беларусь, обязаны представить источнику выплаты
дохода (юридическому лицу или предпринимателю), а при
исчислении налога налоговыми органами - налоговому органу
до выплаты (получения) дохода официальное подтверждение
факта постоянного местопребывания иностранного гражданина
(лица без гражданства) в стране, с которой Республикой
Беларусь заключен международный договор.
Указанное официальное подтверждение с отметкой
финансовых или налоговых органов представляется ежегодно и
должно содержать следующие обязательные реквизиты: фамилию
и имя (отчество), подтверждение, что иностранный гражданин
(лицо без гражданства) является (являлся) лицом с
постоянным местопребыванием в стране, с которой Республикой
Беларусь заключен международный договор, с указанием
названия договора и периода пребывания.
При отсутствии официального подтверждения факта
постоянного местопребывания иностранного гражданина (лица
без гражданства) в стране, с которой Республикой Беларусь
заключен международный договор, исчисление и взимание
налога производятся в общеустановленном порядке.
Иностранный гражданин (лицо без гражданства), имеющий
право на полное или частичное освобождение от уплаты
подоходного налога и не получивший его у источника выплаты,
может представить в налоговый орган по месту нахождения
источника выплаты дохода (налоговый орган, исчисливший
налог) заявление (в 2 экземплярах) на возврат налога и
официальное подтверждение факта своего постоянного
местопребывания в стране, с которой Республикой Беларусь
заключен международный договор. Установленная форма
заявления приведена в приложении 6 к настоящей Инструкции.
На обоих экземплярах заявления на возврат налога
источник выплаты дохода производит отметку об удержанных и
перечисленных суммах налога.
Налоговый орган, проверив соответствие представленных
документов положениям международного договора, производит
соответствующую отметку на обоих экземплярах заявления и
один экземпляр заявления возвращает заявителю. Второй
экземпляр заявления направляется в районный (городской)
финансовый отдел для возврата излишне удержанной суммы
налога. Заявление на возврат налога, удержанного у
источника в Республике Беларусь (исчисленного налоговым
органом), должно быть подано до истечения 3 лет со дня
удержания налога, если иное не предусмотрено международным
договором.
___________________________________________________________--
38. С доходов, получаемых иностранными гражданами и лицами без
гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на
территории Республики Беларусь, налог исчисляется и удерживается
юридическими лицами и предпринимателями в порядке, указанном в главе
8, с учетом положений пунктов 36 и 37 настоящей Инструкции (статья 8
Закона). Документы, подтверждающие право на льготы, должны быть
заверены компетентным органом по месту постоянного жительства
иностранного физического лица.
Налог с доходов, указанных в настоящей главе, перечисляется в
бюджет налоговым агентом в порядке, предусмотренном главой 9
настоящей Инструкции (статья 9 Закона).
___________________________________________________________--
Пункт 38 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 января 2004 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10498 от
30.01.2004 г.)
38. С доходов, получаемых иностранными гражданами и
лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно
находящимся на территории Республики Беларусь, налог
исчисляется и удерживается юридическими лицами и
предпринимателями в порядке, указанном в главе 8, с учетом
положений пунктов 36 и 37 настоящей Инструкции (статья 8
Закона). Документы, подтверждающие право на льготы, должны
быть заверены компетентным органом по месту постоянного
жительства иностранного физического лица.
Налог с доходов, указанных в настоящей главе,
перечисляется в бюджет источником выплаты дохода в порядке,
предусмотренном главой 9 настоящей Инструкции (статья 9
Закона).
___________________________________________________________--
РАЗДЕЛ VI
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Глава 14
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
39. В соответствии с настоящим разделом (глава 6 Закона)
подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от
осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном
законодательством Республики Беларусь порядке, а также от
осуществления частной нотариальной деятельности, за исключением
полученных при осуществлении деятельности, по которым
законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок
налогообложения.
40. Доход определяется как разница между выручкой (в денежной и
натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг),
иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от
внереализационных операций и документально подтвержденными
расходами, связанными с извлечением этих доходов, с учетом положений
пункта 41 настоящей Инструкции.
Для целей налогообложения в выручку включаются:
суммы денежных средств, поступившие за реализованную продукцию
(товары, выполненные работы, оказанные услуги) на счета в
банках и (или) в кассу предпринимателя;
___________________________________________________________--
Абзац второй части второй пункта 40 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 16 января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
суммы денежных средств, поступившие за реализованную
продукцию (товары, выполненные работы, оказанные услуги) на
счета в учреждениях банков и (или) в кассу предпринимателя;
___________________________________________________________--
суммы денежных средств, поступивших на счета в банках и (или)
кассу предпринимателя в виде вознаграждений, сборов и (или) других
платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным
аналогичным договорам;
___________________________________________________________--
Абзац третий части второй пункта 40 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 16 января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
суммы денежных средств, поступивших на счета в
учреждениях банка и (или) кассу предпринимателя в виде
вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам
поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным
договорам;
___________________________________________________________--
стоимость отгруженных продукции, товаров в рамках исполнения
товарообменных договоров;
___________________________________________________________--
Абзац четвертый части второй пункта 40 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 9 декабря 2002 г. № 102 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/8924 от 30.12.2002 г.)
стоимость отгруженных продукции, товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) в рамках исполнения товарообменных
договоров;
___________________________________________________________--
стоимость отгруженных продукции, товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при проведении зачета
взаимных требований);
стоимость продукции, товаров, выданных в счет погашения
задолженности по оплате труда физических лиц, привлекаемых по
трудовым и гражданско-правовым договорам;
стоимость продукции, товаров, переданных в счет погашения
задолженности перед юридическими лицами и предпринимателями;
суммы полученных векселей по отгруженным продукции, товарам
(выполненным работам, оказанным услугам);
иные поступления, связанные с производством и реализацией
продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Выручкой комитента (консигнанта) при реализации продукции
(товаров, работ, услуг) по договорам комиссии или консигнации либо
иным аналогичным договорам является стоимость реализованной
продукции (товаров, работ, услуг).
___________________________________________________________--
Пункт 40 после части второй дополнен частью постановлением
Министерства по налогам и сборам от 9 декабря 2002 г. № 102
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8924 от
30.12.2002 г.)
Части третью-девятую считать соответственно частями
четвертой-десятой
___________________________________________________________--
В состав доходов от внереализационных операций включаются
доходы, поступившие в собственность получателя от операций,
непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции
(товаров, работ, услуг).
К внереализационным доходам относятся:
штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение
условий хозяйственных договоров, а также доходы, образовавшиеся в
результате возмещения убытков, возникших в результате неисполнения
либо ненадлежащего исполнения договорных обязательств при
осуществлении предпринимательской деятельности;
положительные разницы, возникающие при изменении Национальным
банком Республики Беларусь курсов иностранных валют;
излишки имущества, выявленные при инвентаризации;
задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, либо
непогашенная задолженность при прекращении предпринимательской
деятельности. При этом задолженность, по которой истекли сроки
исковой давности, относится к внереализационным доходам на дату,
следующую за днем истечения срока исковой давности, а непогашенная
задолженность при прекращении предпринимательской деятельности - на
дату внесения записи о прекращении деятельности в Единый
государственный регистр юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей;
___________________________________________________________--
Абзац пятый части пятой пункта 40 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 21 июля 2005 г. № 75 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12960 от 01.08.2005 г.)
задолженность, по которой истекли сроки исковой
давности, либо непогашенная задолженность при прекращении
предпринимательской деятельности;
___________________________________________________________--
денежные средства и иные ценности, полученные в результате
распределения прибыли участников договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности);
безвозмездно полученные денежные средства и иное имущество, за
исключением безвозмездно полученных физическим лицом от унитарного
предприятия, учредителем которого выступает это физическое лицо;
___________________________________________________________--
Абзац седьмой части пятой пункта 40 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 21 июля 2005 г. № 75 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12960 от 01.08.2005 г.)
безвозмездно полученные денежные средства и иное
имущество;
___________________________________________________________--
доходы по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые
используются при осуществлении предпринимательской деятельности;
иные доходы, не связанные с производством и реализацией
продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты,
включаются в выручку по мере реализации продукции (товаров, работ,
услуг), но не позднее 30 дней с момента их поступления. При
применении указанного положения моментом реализации продукции
(товаров, работ, услуг) является день отгрузки продукции, товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Пример. На расчетный счет предпринимателя 2 марта поступила
предварительная оплата за товары. Отгрузка товаров покупателю
произведена 5 апреля. Сумма, поступившая в качестве предварительной
оплаты, включается в выручку не позднее 31 марта.
При возврате сумм предварительной оплаты, отраженных в выручке
календарного года, уменьшается выручка отчетного квартала, в котором
такие суммы возвращены.
В случае, если возврат сумм предварительной оплаты
осуществляется по окончании календарного года, в котором такие суммы
отражены в выручке, и по истечении срока представления налоговой
декларации (расчета) за IV квартал или налоговой декларации
(расчета) о совокупном годовом доходе, предприниматель вправе
представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за этот квартал
(налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе).
___________________________________________________________--
Часть девятая пункта 40 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 16
января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
В случае, если возврат сумм предварительной оплаты
осуществляется по окончании календарного года, в котором
такие суммы отражены в выручке, и по истечении срока
представления расчета по налогу за IV квартал или налоговой
декларации (расчета) о совокупном годовом доходе,
предприниматель вправе представить уточненный расчет за
этот квартал (налоговую декларацию (расчет) о совокупном
годовом доходе).
___________________________________________________________--
Образовавшаяся сумма переплаты по налогу подлежит зачету в счет
предстоящих платежей либо возврату в порядке, установленном пунктом
72 настоящей Инструкции.
Доходы не уменьшаются на суммы дохода, взысканного или
подлежащего взысканию в бюджет за нарушения законодательства.
___________________________________________________________--
Пункт 40 дополнен частью одиннадцатой постановлением
Министерства по налогам и сборам от 21 июля 2005 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12960 от
01.08.2005 г.)
___________________________________________________________--
41. При определении дохода от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) принимаются в расчет расходы, приходящиеся на
фактически реализованную продукцию (товары, работы, услуги).
Состав расходов и порядок их исключения из выручки определены
Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденным
приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь,
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов
Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики
Беларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций Республики
Беларусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 26 июля 1999
г. № 177/70/197/170/100/264 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 62, 8/672; 2000 г., № 63, 8/3668;
2001 г., № 48, 8/5979; № 79, 8/6907) (далее - Положение о составе
расходов).
Если на дату представления налоговой декларации (расчета)
расходы не были фактически произведены, то в налоговой декларации
(расчете) за отчетный квартал они не учитываются, а учитываются при
определении дохода в налоговых декларациях (расчетах) начиная с
квартала, в котором расходы были фактически произведены. Настоящие
правила применяются в отношении расходов, учитываемых в соответствии
с Положением о составе расходов в том периоде, в котором поступила
выручка, с получением которой они связаны.
Если расходы осуществляются по окончании календарного года, в
котором получена выручка, и по истечении срока представления
налоговой декларации (расчета) за отчетный квартал или налоговой
декларации (расчета) о совокупном годовом доходе, предприниматель
вправе представить уточненную налоговую декларацию (расчет) после
осуществления соответствующих расходов (налоговую декларацию
(расчет) о совокупном годовом доходе).
Образовавшаяся сумма переплаты по налогу подлежит зачету в счет
предстоящих платежей либо возврату в порядке, установленном пунктом
72 настоящей Инструкции.
Если предприниматель не может документально подтвердить свои
расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, исключение расходов из выручки производится в размере
10 процентов выручки в порядке, предусмотренном Положением о составе
расходов.
___________________________________________________________--
Пункт 41 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 января 2004 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10498 от
30.01.2004 г.)
41. При определении дохода от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) принимаются в расчет расходы,
приходящиеся на фактически реализованную продукцию (товары,
работы, услуги).
Состав расходов и порядок их исключения из выручки
определены Положением о составе расходов, связанных с
извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке
их исключения из выручки, утвержденным приказом
Государственного налогового комитета Республики Беларусь,
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и
анализа Республики Беларусь, Министерства
предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь и
Министерства культуры Республики Беларусь от 26 июля 1999
г. № 177/70/197/170/100/264 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 1999 г., № 62, 8/672; 2000 г., №
63, 8/3668; 2001 г., № 48, 8/5979; № 79, 8/6907) (далее -
Положение о составе расходов).
Если на дату представления расчета по налогу расходы не
были фактически произведены, то в расчете за отчетный
квартал они не учитываются, а учитываются при определении
дохода в расчетах начиная с квартала, в котором расходы
были фактически произведены. Настоящие правила применяются
в отношении расходов, учитываемых в соответствии с
Положением о составе расходов в том периоде, в котором
поступила выручка, с получением которой они связаны.
Если расходы осуществляются по окончании календарного
года, в котором получена выручка, и по истечении срока
представления расчета по налогу или налоговой декларации
(расчета) о совокупном годовом доходе, предприниматель
вправе представить уточненный расчет после осуществления
соответствующих расходов (налоговую декларацию (расчет) о
совокупном годовом доходе).
Образовавшаяся сумма переплаты по налогу подлежит зачету
в счет предстоящих платежей либо возврату в порядке,
установленном пунктом 72 настоящей Инструкции.
Если предприниматель не может документально подтвердить
свои расходы, связанные с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности, исключение расходов из
выручки производится в размере 10 процентов выручки в
порядке, предусмотренном Положением о составе расходов.
___________________________________________________________--
Глава 15
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
42. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на
которые законодательством Республики Беларусь не установлены
фиксированные суммы подоходного налога, самостоятельно исчисляют
налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года с суммы
облагаемого дохода, исчисленного как сумма дохода, уменьшенная на
доходы, перечисленные в главе 3 настоящей Инструкции (статья 3
Закона).
Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган
по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным кварталом, по установленной форме,
приведенной в приложении 7 к настоящей Инструкции. Основанием для
составления налоговой декларации (расчета) являются данные
налогового учета, основанного на данных учета доходов и расходов
предпринимательской деятельности, который ведется в соответствии с
Инструкцией о порядке ведения учета индивидуальными
предпринимателями, утвержденной Министерством финансов Республики
Беларусь и Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете
Министров Республики Беларусь 10 ноября 1995 г. № 46/18 (Бюллетень
нормативно-правовой информации, 1996 г., № 2; Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 85, 8/3947; 2001 г.,
№ 92, 8/7222) (далее - Инструкция о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями). Налоговый учет ведется
плательщиками в порядке, установленном законодательством.
Доходы, полученные от видов деятельности, по которым
установлены фиксированные суммы налога, в налоговой декларации
(расчете) не отражаются, за исключением случаев, когда
законодательством предусмотрено применение общеустановленного
порядка налогообложения.
Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от
наличия у предпринимателя налогового обязательства за
соответствующий отчетный квартал. Не требуется представление
налоговой декларации (расчета), если предприниматель в календарном
году осуществлял исключительно виды деятельности, по которым
установлены фиксированные суммы налога либо по которым
законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок
налогообложения. Также не представляется налоговая декларация
(расчет) предпринимателем, не осуществлявшим предпринимательской
деятельности с начала календарного года и не получавшим доходов,
подлежащих обложению в соответствии с настоящим разделом. Основанием
для освобождения от представления налоговой декларации (расчета) в
указанных случаях является справка, составленная должностным лицом
налогового органа на основании устного сообщения предпринимателя.
Составление указанной справки не освобождает предпринимателя от
ответственности за непредставление налоговой декларации (расчета) в
установленные сроки при фактическом осуществлении деятельности,
налогообложение доходов от которой осуществляется в порядке,
установленном настоящим разделом.
Прекращение предпринимательской деятельности в установленном
порядке в течение отчетного квартала не освобождает предпринимателя
от представления налоговой декларации (расчета) за указанный
отчетный квартал и налоговой декларации (расчета) о совокупном
годовом доходе. За последующие отчетные кварталы года начиная с
отчетного квартала, следующего за отчетным кварталом, в котором
прекращена деятельность, налоговая декларация (расчет) не
представляется.
Если срок представления налоговой декларации (расчета)
приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он
переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или
праздничного дня.
___________________________________________________________--
Пункт 42 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 21 июля 2005 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12960 от
01.08.2005 г.)
42. Физические лица, осуществляющие виды деятельности,
на которые законодательством Республики Беларусь не
установлены фиксированные суммы подоходного налога,
самостоятельно исчисляют налог ежеквартально нарастающим
итогом с начала года с суммы облагаемого дохода,
исчисленного как сумма дохода, уменьшенная на доходы,
перечисленные в главе 3 настоящей Инструкции (статья 3
Закона).
Налоговые декларации (расчеты) представляются в
налоговый орган по месту постановки на учет не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по
установленной форме, приведенной в приложении 7 к настоящей
Инструкции. Основанием для составления налоговой декларации
(расчета) являются данные налогового учета, основанного на
данных учета доходов и расходов предпринимательской
деятельности, который ведется в соответствии с Инструкцией
о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями,
утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь и
Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете
Министров Республики Беларусь 10 ноября 1995 г. № 46/18
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1996 г., № 2;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2000 г., № 85, 8/3947; 2001 г., № 92, 8/7222) (далее -
Инструкция о порядке ведения учета индивидуальными
предпринимателями). Налоговый учет ведется плательщиками в
порядке, установленном законодательством.
Доходы, полученные от видов деятельности, по которым
установлены фиксированные суммы налога, в налоговой
декларации (расчете) не отражаются, за исключением случаев,
когда законодательством предусмотрено применение
общеустановленного порядка налогообложения.
Налоговая декларация (расчет) представляется независимо
от наличия у предпринимателя налогового обязательства за
соответствующий отчетный квартал. Не требуется
представление налоговой декларации (расчета), если
предприниматель в календарном году осуществлял
исключительно виды деятельности, по которым установлены
фиксированные суммы налога либо по которым законодательными
актами Республики Беларусь установлен иной порядок
налогообложения. Основанием для освобождения от
представления налоговой декларации (расчета) в указанном
случае является справка, составленная должностным лицом
налогового органа на основании устного сообщения
предпринимателя. Составление указанной справки не
освобождает предпринимателя от ответственности за
непредставление налоговой декларации (расчета) в
установленные сроки при фактическом осуществлении
деятельности, налогообложение доходов от которой
осуществляется в порядке, установленном настоящим пунктом и
пунктом 44 настоящей Инструкции.
Прекращение предпринимательской деятельности в
установленном порядке в течение отчетного квартала не
освобождает предпринимателя от представления налоговой
декларации (расчета) за указанный отчетный квартал и
налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе.
За последующие отчетные кварталы года начиная с отчетного
квартала, следующего за отчетным кварталом, в котором
прекращена деятельность, налоговая декларация (расчет) не
представляется.
Если срок представления налоговой декларации (расчета)
приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он
переносится на первый рабочий день после выходного
(нерабочего) или праздничного дня.
___________________________________________________________--
Пункт 42 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 января 2004 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10498 от
30.01.2004 г.)
42. Физические лица, осуществляющие виды деятельности,
на которые законодательством Республики Беларусь не
установлены фиксированные суммы подоходного налога,
самостоятельно исчисляют налог ежеквартально нарастающим
итогом с начала года с суммы облагаемого дохода,
исчисленного как сумма дохода, уменьшенная на доходы,
перечисленные в главе 3 настоящей Инструкции (статья 3
Закона).
Расчеты о полученных доходах и сумме подлежащего уплате
налога представляются в налоговый орган по месту
регистрации в качестве налогоплательщика Республики
Беларусь не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом, по установленной форме, приведенной в
приложении 7 к настоящей Инструкции. Основанием для
составления расчета являются данные учета доходов
предпринимательской деятельности, который ведется в
соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями, утвержденной
Министерством финансов Республики Беларусь и Главной
государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров
Республики Беларусь 10 ноября 1995 г. № 46/18 (Бюллетень
нормативно-правовой информации, 1996 г., № 2; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 85,
8/3947; 2001 г., № 92, 8/7222) (далее - Инструкция о
порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями).
Доходы, полученные от видов деятельности, по которым
установлены фиксированные суммы налога, в расчете не
отражаются, за исключением случаев, когда законодательством
предусмотрено применение общеустановленного порядка
налогообложения.
Расчет представляется независимо от наличия у
предпринимателя обязательства по уплате налога за
соответствующий квартал. Не требуется представление
расчета, если предприниматель в отчетном году осуществлял
исключительно виды деятельности, по которым установлены
фиксированные суммы налога либо по которым законодательными
актами Республики Беларусь установлен иной порядок
налогообложения. Основанием для освобождения от
представления расчета в указанном случае является справка,
составленная должностным лицом налогового органа на
основании устного сообщения предпринимателя. Составление
указанной справки не освобождает предпринимателя от
ответственности за непредставление расчета в установленные
сроки при фактическом осуществлении деятельности,
налогообложение доходов от которой осуществляется в
порядке, установленном настоящим пунктом и пунктом 44
настоящей Инструкции.
Прекращение предпринимательской деятельности в
установленном порядке в течение квартала не освобождает
предпринимателя от представления расчета за указанный
квартал и налоговой декларации (расчета) о совокупном
годовом доходе. За последующие кварталы года начиная с
квартала, следующего за кварталом, в котором прекращена
деятельность, расчет не представляется.
Если срок представления расчета приходится на выходной
(нерабочий) или праздничный день, он переносится на первый
рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного
дня.
___________________________________________________________--
43. Исключен.
___________________________________________________________--
Пункт 43 исключен постановлением Министерства по налогам и
сборам от 16 января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
43. Предварительная (камеральная) проверка проводится
должностными лицами налогового органа, как правило,
одновременно с представлением (поступлением) расчета, а в
исключительных случаях - в 10-дневный срок с момента
представления (поступления) расчета.
Если при проверке представленного (полученного) расчета
установлено, что налог подлежит внесению в бюджет в большей
сумме, чем указано в расчете плательщика, начисление налога
производится по данным налогового органа с уведомлением об
этом плательщика. В случае, если при проверке расчета
установлено превышение суммы налога над подлежащей взносу в
бюджет, начисление налога производится по данным налогового
органа, а разница засчитывается в очередной платеж с
уведомлением плательщика либо возвращается по его
заявлению.
___________________________________________________________--
44. Исчисление налога производится по ставкам, указанным в
пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона). Суммы
налога уплачиваются не позднее 5-го числа второго месяца, следующего
за отчетным кварталом.
Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или
праздничный день, он переносится на первый рабочий день после
выходного (нерабочего) или праздничного дня.
45. Доходы резидентов Парка - индивидуальных предпринимателей
облагаются налогом по ставке 9 процентов и в совокупный годовой
доход не включаются.
___________________________________________________________--
Инструкция дополнена пунктом 45 постановлением Министерства
по налогам и сборам от 6 декабря 2005 г. № 125
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/13566 от
15.12.2005 г.)
45. Исключен.
___________________________________________________________--
Пункт 45 исключен постановлением Министерства по налогам и
сборам от 16 января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
45. Предприниматели, осуществляющие виды деятельности,
на которые законодательством Республики Беларусь
установлены фиксированные суммы налога (пункт 15 настоящей
Инструкции), исчисляют и уплачивают их в порядке и в сроки,
определенные Правительством Республики Беларусь, в
размерах, установленных областными и Минским городским
Советами депутатов.
В первые 3 месяца начиная с месяца получения
свидетельства о государственной регистрации в качестве
предпринимателя в Республике Беларусь фиксированные суммы
налога уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, в
котором осуществляется деятельность. Указанное положение не
распространяется на лиц, уплачивающих фиксированные суммы
налогов и не зарегистрированных в качестве
предпринимателей.
Физическим лицам, имеющим право на льготы в соответствии
с подпунктами 8.1-8.3 пункта 8 настоящей Инструкции
(подпункты 2.1-2.3 пункта 2 статьи 3 Закона), фиксированные
суммы налога исчисляются исходя из расчетного дохода.
Расчетный доход определяется как разница между доходом,
соответствующим установленной фиксированной сумме налога, и
доходами, льготируемыми в соответствии с подпунктами
8.1-8.3 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункты 2.1-2.3
пункта 2 статьи 3 Закона).
___________________________________________________________--
46. Доходы от видов деятельности, по которым уплачивались
фиксированные суммы налога, а также доходы от осуществления
предпринимательской деятельности, налогообложение которых
осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого
предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством
Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения, и
деятельности, по которой законодательными актами Республики Беларусь
установлен иной порядок налогообложения, не включаются в доход,
подлежащий налогообложению в соответствии с пунктами 42 и 44
настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 15 Закона).
47. Декларирование индивидуальными предпринимателями доходов,
указанных в настоящей главе, производится в соответствии с разделом
IX настоящей Инструкции (глава 9 Закона).
РАЗДЕЛ VII
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДРУГИХ ДОХОДОВ, НЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ В
ГЛАВАХ 7, 10, 13, 14 И 17 НАСТОЯЩЕЙ ИНСТРУКЦИИ
Глава 16
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА, ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
48. В соответствии с настоящим разделом подлежат
налогообложению другие доходы физических лиц, не перечисленные в
главах 7, 10, 13, 14 и 17 настоящей Инструкции (статьи 7, 10, 13, 14
и 17 Закона) и налогообложение которых в соответствии с Законом не
возложено на источник выплаты дохода. К ним относятся, в частности,
доходы, полученные за границей или из-за границы (независимо от вида
таких доходов), а также доходы, полученные от физических лиц, не
зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в том
числе по трудовым и гражданско-правовым договорам.
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 48 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 16
января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
48. В соответствии с настоящим разделом подлежат
налогообложению другие доходы физических лиц, не
перечисленные в главах 7, 10, 13, 14 и 17 настоящей
Инструкции (статьи 7, 10, 13, 14 и 17 Закона) и
налогообложение которых в соответствии с Законом не
возложено на источник выплаты дохода. К ним относятся, в
частности, доходы, полученные за границей или из-за границы
(независимо от вида таких доходов), а также доходы,
полученные от физических лиц, не являющихся
предпринимателями, в том числе по трудовым и
гражданско-правовым договорам.
___________________________________________________________--
К другим доходам, в частности, относятся:
суммы, выданные под залог имущества, включая ценные бумаги, и
не возвращенные в установленные сроки, а также суммы, причитающиеся
физическому лицу от реализации такого имущества, если источником
выплаты подоходный налог не удерживался;
возмещение морального вреда, нанесенного, например,
распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан,
деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и
семейной тайны и тому подобное, полученное физическим лицом, в том
числе по решению суда;
доходы от возмездного отчуждения в течение пяти лет
принадлежащих физическим лицам на праве собственности более одной
квартиры, более одного жилого дома, более одной дачи, более одного
садового домика с хозяйственными постройками, более одного гаража,
более одного земельного участка, от возмездного отчуждения в течение
календарного года более одного автомобиля или другого транспортного
средства;
доходы от осуществления предпринимательской деятельности
физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных
предпринимателей в нарушение требований законодательных актов
Республики Беларусь;
___________________________________________________________--
Абзац пятый части второй пункта 48 - в редакции
постановления Министерства по налогам и сборам от 16
января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
доходы от осуществления предпринимательской деятельности
в нарушение установленного порядка;
___________________________________________________________--
доходы, полученные в результате дарения (за исключением таких
доходов, полученных от близких родственников) от физических лиц,
постоянно находящихся на территории Республики Беларусь, превышающие
500 базовых величин в год, а также доходы, полученные в результате
дарения от физических и юридических лиц за границей или из-за
границы;
стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
