|
Страница 6
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных
спортсменами непосредственно на международных соревнованиях;
суммы, перечисленные из-за границы на счета физических лиц в
банках Республики Беларусь, за вычетом сумм вознаграждений (платы)
за услуги таких банков, связанных с перечислением, выдачей денежных
средств физическим лицам;
___________________________________________________________--
Абзац восьмой части второй пункта 48 - в редакции
постановления Министерства по налогам и сборам от 16
января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
суммы, перечисленные на счета в учреждениях банков,
находящихся на территории Республики Беларусь, за
стационарное лечение физических лиц, другими физическими
лицами, не являющимися предпринимателями;
___________________________________________________________--
Абзац восьмой части второй пункта 48 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 9 декабря 2002 г. № 102 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/8924 от 30.12.2002 г.)
суммы, перечисленные на счета в учреждениях банков,
находящихся на территории Республики Беларусь, за
стационарное лечение физических лиц, в размере превышения
фактических расходов на стационарное лечение;
___________________________________________________________--
доходы, полученные физическими лицами, являющимися гражданами
Республики Беларусь, от дипломатических, консульских и иных
официальных представительств иностранных государств, если источником
выплаты подоходный налог не удерживался;
доходы, полученные от физических лиц за сдачу в аренду
(субаренду), наем (поднаем) имущества.
Налог исчисляется с суммы облагаемого дохода, размер которого
определяется с учетом положений главы 3 настоящей Инструкции (статья
3 Закона). Для физических лиц, получивших авторские вознаграждения,
доходы от сдачи в аренду, наем имущества, в том числе жилых
(нежилых) помещений, доходы от возмездного отчуждения имущества,
облагаемый доход также уменьшается на сумму документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, в
порядке, определенном Положением о составе, размерах и порядке
исключения расходов из сумм авторских вознаграждений и других
доходов физических лиц, утвержденным приказом Государственного
налогового комитета Республики Беларусь, Министерства экономики
Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь,
Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства
предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь и Министерства
культуры Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. №
185/73/204/174/102/262. При отсутствии документально подтвержденных
расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, доход
уменьшается на сумму расходов, исчисленных по нормативам,
определенным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
4 сентября 2001 г. № 1321 "Об утверждении нормативов расходов,
связанных с получением авторских вознаграждений, на сумму которых
при отсутствии документально подтвержденных расходов уменьшается
совокупный годовой доход" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2001 г., № 85, 5/8093).
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 48 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 9
декабря 2002 г. № 102 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/8924 от 30.12.2002 г.)
Налог исчисляется с суммы облагаемого дохода, размер
которого определяется с учетом положений главы 3 настоящей
Инструкции (статья 3 Закона). Для физических лиц,
получивших авторские вознаграждения, доходы от сдачи в
аренду, наем имущества, в том числе жилых (нежилых)
помещений, доходы от возмездного отчуждения имущества,
облагаемый доход также уменьшается на сумму документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов, в порядке, определенном Положением о составе,
размерах и порядке исключения расходов из сумм авторских
вознаграждений и других доходов физических лиц,
утвержденным приказом Государственного налогового комитета
Республики Беларусь, Министерства экономики Республики
Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь,
Министерства статистики и анализа Республики Беларусь,
Министерства предпринимательства и инвестиций Республики
Беларусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 28
июля 1999 г. № 185/73/204/174/102/262 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 63, 8/688;
2002 г., № 10, 8/7697). При отсутствии документально
подтвержденных расходов, связанных с получением авторских
вознаграждений, доход уменьшается на сумму расходов,
исчисленных по нормативам, определенным постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 4 сентября 2001 г.
№ 1321 "Об утверждении нормативов расходов, связанных с
получением авторских вознаграждений, на сумму которых при
отсутствии документально подтвержденных расходов
уменьшается совокупный годовой доход" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 85, 5/8093).
___________________________________________________________--
К документам, подтверждающим получение дохода, понесенные
расходы и уплату налогов за границей, составленным на иностранном
языке, должен быть приложен перевод на белорусский или русский язык,
заверенный в установленном порядке. При этом нотариального
удостоверения не требуется.
49. При получении дохода в течение года физические лица в
30-дневный срок со дня получения дохода представляют в налоговый
орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по
установленной форме, приведенной в приложении 8 к настоящей
Инструкции, в которой указывают размер фактически полученного дохода
и размер предполагаемого дохода до конца календарного года.
Представление указанной налоговой декларации (расчета) не требуется,
если предполагаемый на текущий год доход указан в налоговой
декларации (расчете) о совокупном годовом доходе за истекший
календарный год, на основании которого плательщику исчислены суммы
налога на текущий год, а также при получении доходов, в отношении
которых установлены льготы по налогу в соответствии с главой 3
настоящей Инструкции (статья 3 Закона). Днем получения дохода для
целей определения срока представления налоговой декларации (расчета)
считается:
день прибытия физического лица на территорию Республики
Беларусь (за исключением случаев прибытия на территорию Республики
Беларусь на выходные дни, а также дни государственных праздников и
праздничные дни, объявленные нерабочими) - в случае, когда в
указанный период (со дня получения дохода, включая этот день)
физическое лицо не находилось на территории Республики Беларусь;
день зачисления денежных средств на счет - при перечислении
доходов на банковский счет физического лица;
день выдачи такого дохода - по доходам, полученным физическим
лицом в иных случаях.
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 49 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 21 июля
2005 г. № 75 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/12960 от 01.08.2005 г.)
49. При получении дохода в течение года физические лица
в 30-дневный срок со дня получения дохода представляют в
налоговый орган по месту постановки на учет налоговую
декларацию (расчет) по установленной форме, приведенной в
приложении 8 к настоящей Инструкции, в которой указывают
размер фактически полученного дохода и размер
предполагаемого дохода до конца календарного года.
Представление указанной налоговой декларации (расчета) не
требуется, если предполагаемый на текущий год доход указан
в налоговой декларации (расчете) о совокупном годовом
доходе за истекший календарный год, на основании которого
плательщику исчислены суммы налога на текущий год, а также
при получении доходов, в отношении которых установлены
льготы по налогу в соответствии с главой 3 настоящей
Инструкции (статья 3 Закона). В случае, когда в указанный
период (со дня получения дохода, включая этот день)
физическое лицо не находилось на территории Республики
Беларусь, то днем получения дохода для целей определения
срока представления налоговой декларации (расчета)
считается день его прибытия на территорию Республики
Беларусь (за исключением случаев прибытия на территорию
Республики Беларусь на выходные дни, а также дни
государственных праздников и праздничные дни, объявленные
нерабочими).
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 49 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 15
февраля 2005 г. № 27 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12199 от 01.03.2005 г.)
49. При получении дохода в течение года физические лица
в 30-дневный срок со дня получения дохода представляют в
налоговый орган по месту постановки на учет налоговую
декларацию (расчет) по установленной форме, приведенной в
приложении 8 к настоящей Инструкции, в которой указывают
размер фактически полученного дохода и размер
предполагаемого дохода до конца календарного года.
Представление указанной налоговой декларации (расчета) не
требуется, если предполагаемый на текущий год доход указан
в налоговой декларации (расчете) о совокупном годовом
доходе за истекший календарный год, на основании которого
плательщику исчислены суммы налога на текущий год. В
случае, когда в указанный период (со дня получения дохода,
включая этот день) физическое лицо не находилось на
территории Республики Беларусь, то днем получения дохода
для целей определения срока представления налоговой
декларации (расчета) считается день его прибытия на
территорию Республики Беларусь (за исключением случаев
прибытия на территорию Республики Беларусь на выходные дни,
а также дни государственных праздников и праздничные дни,
объявленные нерабочими).
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 49 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 16
января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
49. При получении дохода в течение года физические лица
в 30-дневный срок со дня получения дохода представляют в
налоговый орган по месту регистрации в качестве
налогоплательщика Республики Беларусь налоговую декларацию
(расчет) по установленной форме, приведенной в приложении 8
к настоящей Инструкции, в которой указывают размер
фактически полученного дохода и размер предполагаемого
дохода до конца календарного года. Представление указанной
налоговой декларации (расчета) не требуется, если
предполагаемый на текущий год доход указан в налоговой
декларации (расчете) о совокупном годовом доходе за
истекший календарный год, на основании которого плательщику
исчислены суммы налога на текущий год. В случае, когда в
указанный период (со дня получения дохода, включая этот
день) физическое лицо не находилось на территории
Республики Беларусь, то днем получения дохода для целей
определения срока представления налоговой декларации
(расчета) считается день его прибытия на территорию
Республики Беларусь (за исключением случаев прибытия на
территорию Республики Беларусь на выходные дни, а также дни
государственных праздников и праздничные дни, объявленные
нерабочими).
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 49 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 9
декабря 2002 г. № 102 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/8924 от 30.12.2002 г.)
49. При получении дохода в течение года физические лица
в 30-дневный срок со дня получения дохода представляют в
налоговый орган по месту регистрации в качестве
налогоплательщика Республики Беларусь декларацию по
установленной форме, приведенной в приложении 8 к настоящей
Инструкции, в которой указывают размер фактически
полученного дохода и размер предполагаемого дохода до конца
календарного года. Представление указанной декларации не
требуется, если предполагаемый на текущий год доход указан
в декларации о совокупном годовом доходе за истекший
календарный год, на основании которого плательщику
исчислены суммы налога на текущий год. В случае, когда в
указанный период (со дня получения дохода, включая этот
день) физическое лицо не находилось на территории
Республики Беларусь, то днем получения дохода для целей
определения срока представления декларации считается день
его прибытия на территорию Республики Беларусь.
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 49 исключена постановлением
Министерства по налогам и сборам от 15 февраля 2005 г. № 27
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12199 от
01.03.2005 г.). Части третью-пятую считать соответственно
частями второй-четвертой.
При получении доходов, не подлежащих налогообложению в
соответствии с главой 3 настоящей Инструкции (статья 3
Закона), либо при получении доходов не свыше указанных в
пункте 7 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 3 Закона)
пределов представление налоговой декларации (расчета) не
требуется.
___________________________________________________________--
В течение года физические лица вносят в бюджет платежи по одной
третьей годовой суммы налога, исчисленной налоговым органом по
фактическому и предполагаемому доходу по ставкам, указанным в пункте
14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона), если иное не
предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Расчет налога
осуществляется налоговым органом по установленной форме, приведенной
в приложении 9 к настоящей Инструкции. Налоговое сообщение по
установленной форме, приведенной в приложении 10 к настоящей
Инструкции, вручается налоговым органом в 15-дневный срок со дня
представления физическим лицом налоговой декларации (расчета).
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 49 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 16
января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
В течение года физические лица вносят в бюджет платежи
по одной третьей годовой суммы налога, исчисленной
налоговым органом по фактическому и предполагаемому доходу
по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции
(пункт 1 статьи 6 Закона), если иное не предусмотрено
законодательством Республики Беларусь. Расчет налога
осуществляется налоговым органом по установленной форме,
приведенной в приложении 9 к настоящей Инструкции.
Платежное извещение по установленной форме, приведенной в
приложении 10 к настоящей Инструкции, вручается налоговым
органом в 15-дневный срок со дня представления физическим
лицом налоговой декларации (расчета).
___________________________________________________________--
Пример 1. После получения дохода в 30-дневный срок физическим
лицом представлена налоговая декларация (расчет), согласно которой
фактический доход на момент представления налоговой декларации
(расчета) составил 100000 рублей. До конца года физическое лицо
предполагает получить доход в размере 1000000 рублей. Для исчисления
налога принимается доход в сумме 1100000 рублей.
Пример 2. При получении доходов в случаях, указанных в примере
подпункта 7.13 пункта 7 настоящей Инструкции, налоговая декларация
(расчет) представляется в налоговый орган в 30-дневный срок со дня,
когда был превышен предел - 500 базовых величин (20 февраля), то
есть не позднее 22 марта 2002 г.
49.1. Исчисление фиксированных сумм налога производится в
соответствии с порядком, установленным Правительством Республики
Беларусь.
49.2. Для уплаты налога устанавливаются следующие сроки: 15
мая, 15 августа, 15 ноября.
Если срок платежа приходится на выходной (нерабочий) или
праздничный день, он переносится на первый рабочий день после
выходного (нерабочего) или праздничного дня.
В случае, если до конца календарного года получение дохода не
предполагается (прекратился источник дохода либо получение дохода
носило разовый характер), в налоговой декларации (расчете)
указывается нулевой предполагаемый доход и исчисление налога
производится из фактического дохода согласно представленной
налоговой декларации (расчету). Уплата налога производится через
месяц после вручения налогового сообщения на уплату налога.
___________________________________________________________--
Подпункт 49.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 января 2004 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10498 от
30.01.2004 г.)
49.2. Для уплаты налога устанавливаются следующие сроки:
15 мая, 15 августа, 15 ноября.
Если срок платежа приходится на выходной (нерабочий) или
праздничный день, он переносится на первый рабочий день
после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
В случае, если до конца календарного года получение
дохода не предполагается (прекратился источник дохода либо
получение дохода носило разовый характер), в налоговой
декларации (расчете) указывается нулевой предполагаемый
доход и исчисление налога производится из фактического
дохода согласно представленной налоговой декларации
(расчета). Уплата налога производится через месяц после
вручения платежного извещения на уплату налога.
___________________________________________________________--
50. Исчисленные в течение года суммы налога по истечении хотя
бы одного срока уплаты уплачиваются равными долями по ненаступившим
срокам уплаты. По истечении сроков уплаты налога уплата налога
производится через месяц после вручения налогового сообщения на
уплату налога.
___________________________________________________________--
Пункт 50 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 января 2004 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10498 от
30.01.2004 г.)
50. Исчисленные в течение года суммы налога по истечении
хотя бы одного срока уплаты уплачиваются равными долями по
ненаступившим срокам уплаты. По истечении сроков уплаты
налога уплата налога производится через месяц после
вручения платежного извещения на уплату налога.
___________________________________________________________--
51. При превышении в течение года дохода, исходя из которого
исчислены суммы налога, физические лица обязаны представить в
налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию
(расчет) в 5-дневный срок по истечении месяца, в котором произошло
увеличение дохода. Доплата по налогу производится по ненаступившим
срокам. Исчисление сумм налога производится в 15-дневный срок со дня
представления физическим лицом налоговой декларации (расчета).
Пример. Физическому лицу исходя из предполагаемого дохода
исчислены суммы налога в размере 90000 рублей по трем срокам уплаты
- 15 мая, 15 августа, 15 ноября - по 30000 рублей. Им уплачено 15
мая 30000 рублей налога. В июне произошло увеличение дохода, исходя
из которого исчислены суммы налога. До 5 июля физическим лицом
представлена налоговая декларация (расчет), согласно которой из
измененного фактического и предполагаемого дохода исчислены суммы
налога в размере 160000 рублей, то есть доначислено 70000 рублей
налога по двум ненаступившим срокам уплаты. К уплате по срокам 15
августа и 15 ноября равными долями причитается по 65000 рублей
(30000 рублей + 35000 рублей) по каждому сроку.
___________________________________________________________--
Пункт 51 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 января 2004 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10498 от
30.01.2004 г.)
51. При превышении в течение года дохода, исходя из
которого исчислены суммы налога, физические лица обязаны
представить в налоговый орган по месту регистрации в
качестве налогоплательщика Республики Беларусь налоговую
декларацию (расчет) в 5-дневный срок по истечении месяца, в
котором произошло увеличение дохода. Доплата по налогу
производится по ненаступившим срокам. Исчисление сумм
налога производится в 15-дневный срок со дня представления
физическим лицом налоговой декларации (расчета).
Пример. Физическому лицу исходя из предполагаемого
дохода исчислены суммы налога в размере 90000 рублей по
трем срокам уплаты - 15 мая, 15 августа, 15 ноября - по
30000 рублей. Им уплачено 15 мая 30000 рублей налога. В
июне произошло увеличение дохода, исходя из которого
исчислены суммы налога. До 5 июля физическим лицом
представлена налоговая декларация (расчет), согласно
которой из измененного фактического и предполагаемого
дохода исчислены суммы налога в размере 160000 рублей, то
есть доначислено 70000 рублей налога по двум ненаступившим
срокам уплаты. К уплате по срокам 15 августа и 15 ноября
равными долями причитается по 65000 рублей (30000 рублей +
35000 рублей) по каждому сроку.
___________________________________________________________--
52. В случае прекращения извлечения дохода в течение года
физическое лицо в 5-дневный срок с момента прекращения извлечения
дохода вправе представить в налоговый орган по месту постановки на
учет налоговую декларацию (расчет) о полученных доходах по форме,
приведенной в приложении 8 к настоящей Инструкции. Перерасчет
налога, взыскание, уплата или возврат исчисленных сумм производятся
в 15-дневный срок со дня представления налоговой декларации
(расчета) в налоговый орган.
Представление налоговой декларации (расчета) в соответствии с
настоящим пунктом не освобождает плательщика от представления
налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе за
истекший год.
___________________________________________________________--
Пункт 52 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 января 2004 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10498 от
30.01.2004 г.)
52. В случае прекращения извлечения дохода в течение
года физическое лицо в 5-дневный срок с момента прекращения
извлечения дохода вправе представить в налоговый орган по
месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики
Беларусь налоговую декларацию (расчет) о полученных доходах
по форме, приведенной в приложении 8 к настоящей
Инструкции. Перерасчет налога, взыскание, уплата или
возврат исчисленных сумм производятся в 15-дневный срок со
дня представления налоговой декларации (расчета) в
налоговый орган.
Представление налоговой декларации (расчета) в
соответствии с настоящим пунктом не освобождает плательщика
от представления налоговой декларации (расчета) о
совокупном годовом доходе за истекший год.
___________________________________________________________--
53. По окончании года не позднее 1 марта физические лица
обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о фактически
полученных доходах за истекший календарный год по установленной
форме, приведенной в приложении 11 к настоящей Инструкции, по
совокупности с другими доходами.
В случае, если физические лица, не зарегистрированные в
качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают фиксированные
суммы подоходного налога в соответствии с порядком, установленным
Правительством Республики Беларусь, то представление налоговой
декларации (расчета) о фактически полученных доходах за истекший
календарный год не требуется, за исключением случаев, когда они
обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о совокупном
годовом доходе по другим основаниям.
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 53 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 16
января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
В случае, если физические лица, не являющиеся
предпринимателями, уплачивают фиксированные суммы
подоходного налога в соответствии с порядком, установленным
Правительством Республики Беларусь, то представление
налоговой декларации (расчета) о фактически полученных
доходах за истекший календарный год не требуется, за
исключением случаев, когда они обязаны представить
налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе
по другим основаниям.
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 53 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 9 декабря 2002 г. № 102
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8924 от
30.12.2002 г.)
В случае, если физические лица, не являющиеся
индивидуальными предпринимателями, уплачивают фиксированные
суммы подоходного налога в соответствии с порядком,
установленным Правительством Республики Беларусь, и не
относятся к физическим лицам, указанным в пункте 64
настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), то
представление декларации о фактически полученных доходах за
истекший календарный год не требуется.
___________________________________________________________--
РАЗДЕЛ VIII
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ
Глава 17
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА, ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
54. В соответствии с настоящим разделом подлежат
налогообложению получаемые физическими лицами доходы в виде
дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении
прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на
вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе). Указанные виды
доходов облагаются налогом по ставке 15 процентов при их выплате.
55. С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых юридическими
лицами и предпринимателями наследникам авторов и наследникам лиц,
являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), налог
взимается в размере 40 процентов при выплате вознаграждения.
56. При выдаче физическим лицам ссуд, займов, кредитов (за
исключением ссуд, займов, кредитов, выданных лицам, состоящим на
учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство или
приобретение жилых помещений) юридическими лицами (кроме банков и
небанковских кредитно-финансовых организаций, выдающих ссуды, займы,
кредиты не работающим в них физическим лицам или выдающих их на
общих основаниях работающим в них физическим лицам) налог
исчисляется по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции
(пункт 1 статьи 6 Закона), и вносится в бюджет за счет средств
юридических лиц. При этом уплаченный юридическим лицом за счет
собственных средств налог не уменьшает размера выданных физическому
лицу ссуды, займа, кредита.
В целях применения правила настоящего подпункта кредит
признается предоставленным на общих основаниях, если банк не нарушил
установленный законодательством запрет кредитования пайщиков,
акционеров банка, а также работников банка на условиях более
льготных (в частности, кредитование под проценты ниже среднего
уровня процентной ставки в целом по банку) нежели
кредитополучателей, не входящих в число названных.
По мере погашения физическими лицами долга по ссудам, займам,
кредитам ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном
погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит
возврату уплатившим его юридическим лицам. Возврат осуществляется
юридическим лицом самостоятельно за счет общей суммы налога,
удержанного с доходов физических лиц, - в бюджет перечисляется сумма
налога, уменьшенная на причитающуюся к возврату.
Правила настоящего пункта не применяются в случае, когда заем
имеет характер коммерческого:
приобретение физическими лицами товаров, выполнение работ и
оказание для них услуг с отсрочкой, рассрочкой оплаты;
суммы, полученные физическими лицами в качестве аванса,
предварительной оплаты переданных (предусматриваемых согласно
договорам к передаче, выполнению, предоставлению) ими товаров,
выполненных работ и предоставленных услуг (исчисление, удержание и
перечисление налога с таких сумм осуществляется в соответствии с
правилами глав 8 и 9 настоящей Инструкции (глава 2 Закона), если
иное не предусмотрено правилами раздела VII настоящей Инструкции
(главы 7 Закона).
Пример 1. По заявлению физического лица заработная плата за
май 2005 года, начисленная в сумме 500000 рублей и подлежащая
выплате в июне 2005 года, получена им в натуральной форме - в виде
двух бывших в эксплуатации персональных компьютеров общей стоимостью
1400000 рублей.
Согласно приказу нанимателя оплата стоимости указанного
имущества в части, превысившей сумму заработной платы за май -
900000 рублей, должна быть произведена в течение последующих трех
месяцев (июль-сентябрь) путем удержания из заработной платы и других
доходов, которые будут причитаться физическому лицу, получившему это
имущество.
Поэтому правила пункта 3 статьи 17 Закона в данном случае
неприменимы. Сумма в размере превышения стоимости компьютеров над
суммой заработной платы не включается в сумму доходов, полученных
физическим лицом.
Пример 2. Согласно договору купли-продажи юридическое лицо -
покупатель предварительно оплатило физическому лицу - продавцу,
являющемуся его работником, приобретаемую у него квартиру. Это
физическое лицо продает уже вторую квартиру в течение пяти лет.
В данном случае правила пункта 3 статьи 17 Закона неприменимы.
При этом денежные средства, переданные физическому лицу в качестве
предварительной оплаты, признаются доходом, полученным этим лицом,
который подлежит налогообложению источником его выплаты (юридическое
лицо - покупатель) в порядке, предусмотренном разделом II настоящей
Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 56 после части четвертой дополнен частями пятой -
девятой постановлением Министерства по налогам и сборам от
21 июля 2005 г. № 75 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12960 от 01.08.2005 г.). Часть пятую считать
частью десятой
___________________________________________________________--
В случае невозврата ссуды, займа, кредита налог с сумм,
полученных по договорам ссуды, займа, кредита, подлежит уплате
физическими лицами. После уплаты налога физическими лицами
осуществляется возврат юридическим лицам сумм налога, уплаченных ими
в соответствии с правилами настоящего пункта при предоставлении
ссуды, займа, кредита.
57. Исчисление налога с сумм доходов физических лиц,
образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических
лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица,
производится по ставке 15 процентов при выплате указанных доходов.
Указанные доходы подлежат налогообложению в части их превышения
над обложенными налогом доходами физического лица, использованными
им на создание (приобретение) доли (пая) в уставном фонде
юридического лица посредством внесения вклада, паевого взноса,
приобретения акций и так далее.
Выплата дохода не имеет места в случае, если доля (вклад, пай)
физического лица в уставном фонде (имуществе) реорганизуемого
юридического лица направляется на формирование уставного фонда вновь
образующегося юридического лица, учредителем (участником),
собственником имущества которого является это физическое лицо.
Правила настоящего пункта не распространяются на доходы,
полученные физическим лицом:
в связи с выходом (исключением) его из состава учредителей
(участников) коммерческой организации;
в связи с передачей им (уступкой) доли (вклада, пая) в уставном
фонде организации или ее части другому ее учредителю (участнику) или
третьим лицам;
как наследником учредителя (участника) организации в виде
соответствующей части ее имущества (его стоимости).
___________________________________________________________--
Пункт 57 дополнен частью четвертой постановлением
Министерства по налогам и сборам от 21 июля 2005 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12960 от
01.08.2005 г.)
__________________________________________________________
58. С доходов, выплачиваемых за выполнение общественных
обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и
комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата, налог
взимается в размере 15 процентов при выплате указанных доходов.
59. При исчислении налога с доходов, указанных в пунктах 54-58
(пункты 1-41 статьи 17 Закона), положения главы 3 настоящей
Инструкции (статья 3 Закона) не применяются, за исключением
указанных в части четвертой пункта 57 настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 59 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 21 июля 2005 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12960 от
01.08.2005 г.)
59. При исчислении налога с доходов, указанных в пунктах
54-58 (пункты 1-41 статьи 17 Закона), положения главы 3
настоящей Инструкции (статья 3 Закона) не применяются.
___________________________________________________________--
60. Налог с доходов, указанных в настоящей главе, за
исключением указанных в части четвертой пункта 57 настоящей
Инструкции, удерживается налоговым агентом и перечисляется в бюджет
не позднее дня, следующего за днем, в котором они были выплачены.
При этом днем выплаты:
по договорам ссуды, займа является день, когда такие договоры
считаются заключенными - переданы деньги или другие вещи;
по кредитным договорам является день, когда сумма кредита
зачислена на счет физического лица-кредитополучателя либо
перечислена кредитодателем на другие счета в оплату расчетных
документов, представленных таким кредитополучателем.
___________________________________________________________--
Пункт 60 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 21 июля 2005 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12960 от
01.08.2005 г.)
60. Налог с доходов, указанных в настоящей главе,
удерживается налоговым агентом и перечисляется в бюджет не
позднее дня, следующего за днем, в котором они были
выплачены.
При этом днем выплаты:
по договорам ссуды, займа является день, когда такие
договоры считаются заключенными - переданы деньги или
другие вещи;
по кредитным договорам является день, когда сумма
кредита зачислена на счет физического
лица-кредитополучателя либо перечислена кредитодателем на
другие счета в оплату расчетных документов, представленных
таким кредитополучателем.
___________________________________________________________--
Пункт 60 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 января 2004 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10498 от
30.01.2004 г.)
60. Налог с доходов, указанных в настоящей главе,
удерживается источником выплаты и перечисляется в бюджет не
позднее дня, следующего за днем, в котором они были
выплачены.
При этом днем выплаты:
по договорам ссуды, займа является день, когда такие
договоры считаются заключенными - переданы деньги или
другие вещи;
по кредитным договорам является день, когда сумма
кредита зачислена на счет физического
лица-кредитополучателя либо перечислена кредитодателем на
другие счета в оплату расчетных документов, представленных
таким кредитополучателем.
___________________________________________________________--
61. Исчисление налога с доходов, перечисленных в настоящей
главе, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства,
производится с учетом положений международных договоров.
62. Доходы, перечисленные в настоящей главе, за исключением
указанных в части четвертой пункта 57 настоящей Инструкции, в
совокупный доход не включаются и декларированию не подлежат.
___________________________________________________________--
Пункт 62 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 21 июля 2005 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12960 от
01.08.2005 г.)
62. Доходы, перечисленные в настоящей главе, в
совокупный доход не включаются и декларированию не
подлежат.
___________________________________________________________--
РАЗДЕЛ IX
ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ СОВОКУПНОГО
ГОДОВОГО ДОХОДА И ПОРЯДОК ПЕРЕРАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА ПО
СОВОКУПНОМУ ГОДОВОМУ ДОХОДУ
Глава 18
ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ)
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
63. По окончании календарного года физические лица (за
исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики
Беларусь), получившие доходы, перечисленные в разделах II, III
(кроме доходов, налогообложение которых производилось в соответствии
с пунктом 15-1 и абзацем третьим пункта 31 настоящей Инструкции),
IV, VI и VII настоящей Инструкции (главы 2, 3 (кроме части второй
статьи 11 Закона), 4, 6, 7 Закона), обязаны не позднее 1 марта
представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую
декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе за истекший
календарный год по установленной форме, приведенной в приложении 11
к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 63 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 6
декабря 2005 г. № 125 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/13566 от 15.12.2005 г.)
63. По окончании календарного года физические лица (за
исключением иностранных граждан и лиц без гражданства,
которые не относятся к постоянно находящимся на территории
Республики Беларусь), получившие доходы, перечисленные в
разделах II, III (кроме доходов, налогообложение которых
производилось в соответствии с абзацем третьим пункта 31
настоящей Инструкции), IV, VI и VII настоящей Инструкции
(главы 2, 3 (кроме части второй статьи 11 Закона), 4, 6, 7
Закона), обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый
орган по месту постановки на учет налоговую декларацию
(расчет) о совокупном годовом доходе за истекший
календарный год по установленной форме, приведенной в
приложении 11 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 63 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 16
января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
63. По окончании календарного года физические лица (за
исключением иностранных граждан и лиц без гражданства,
которые не относятся к постоянно находящимся на территории
Республики Беларусь), получившие доходы, перечисленные в
разделах II, III (кроме доходов, налогообложение которых
производилось в соответствии с абзацем третьим пункта 31
настоящей Инструкции), IV, VI и VII настоящей Инструкции
(главы 2, 3 (кроме части второй статьи 11 Закона), 4, 6, 7
Закона), обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый
орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика
Республики Беларусь налоговую декларацию (расчет) о
совокупном годовом доходе за истекший календарный год по
установленной форме, приведенной в приложении 11 к
настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 63 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 9
декабря 2002 г. № 102 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/8924 от 30.12.2002 г.)
63. По окончании календарного года физические лица (за
исключением иностранных граждан и лиц без гражданства,
которые не относятся к постоянно находящимся на территории
Республики Беларусь), получившие доходы, перечисленные в
разделах II, III (кроме доходов, налогообложение которых
производилось в соответствии с абзацем третьим пункта 31
настоящей Инструкции), IV, V и VI настоящей Инструкции
(главы 2, 3 (кроме части второй статьи 11 Закона), 4, 6, 7
Закона), обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый
орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика
Республики Беларусь декларацию о совокупном годовом доходе
за истекший календарный год по установленной форме,
приведенной в приложении 11 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Прекращение предпринимательской деятельности в установленном
порядке в течение года не освобождает физическое лицо от
обязательного представления по истечении календарного года налоговой
декларации (расчета) о совокупном годовом доходе, за исключением
доходов, указанных в пункте 45 настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 63 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 6
декабря 2005 г. № 125 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/13566 от 15.12.2005 г.)
Прекращение предпринимательской деятельности в
установленном порядке в течение года не освобождает
физическое лицо от обязательного представления по истечении
календарного года налоговой декларации (расчета) о
совокупном годовом доходе.
___________________________________________________________--
Если срок представления налоговой декларации (расчета)
приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он
переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или
праздничного дня.
64. Требование об обязательном представлении налоговой
декларации (расчета) о совокупном годовом доходе, предусмотренное
пунктом 63 настоящей главы, не распространяется на физических лиц:
получивших в истекшем календарном году доходы только по месту
основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявших в течение
календарного года место основной работы (службы, учебы), за
исключением получивших по прежнему месту основной работы (службы,
учебы) после увольнения доходы, облагаемые подоходным налогом по
ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи
6 Закона);
получивших доходы только от одного источника (юридического лица
или предпринимателя) по гражданско-правовым договорам;
получивших только доходы, не подлежащие налогообложению;
у которых полученный облагаемый совокупный годовой доход от
юридических лиц и предпринимателей в истекшем году не превысил
доход, с которого исчисление налога производится по минимальной
ставке в соответствии с пунктом 14 настоящей Инструкции (пункт 1
статьи 6 Закона);
получивших только доходы, перечисленные в главе 17 настоящей
Инструкции (статья 17 Закона);
получивших только доходы, налогообложение которых производилось
в соответствии с абзацем третьим пункта 31 настоящей Инструкции
(часть вторая статьи 11 Закона);
получивших в течение календарного года только доходы от одного
налогового агента, доходы, налогообложение которых производилось в
соответствии с абзацем третьим пункта 31 настоящей Инструкции (часть
вторая статьи 11 Закона), и (или) доходы, перечисленные в разделе
VIII настоящей Инструкции (глава 8 Закона), а также получивших
только указанные доходы и доходы, не подлежащие налогообложению;
___________________________________________________________--
Абзац восьмой части первой пункта 64 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 16 января 2004 г. № 7 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10498 от 30.01.2004 г.)
получивших в течение календарного года только доходы от
одного источника выплаты, доходы, налогообложение которых
производилось в соответствии с абзацем третьим пункта 31
настоящей Инструкции (часть вторая статьи 11 Закона), и
(или) доходы, перечисленные в разделе VIII настоящей
Инструкции (глава 8 Закона), а также получивших только
указанные доходы и доходы, не подлежащие налогообложению.
___________________________________________________________--
получивших только доходы, налогообложение которых
производилось в соответствии с пунктом 15-1 настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 64 дополнена абзацем девятым
постановлением Министерства по налогам и сборам от 6
декабря 2005 г. № 125 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/13566 от 15.12.2005 г.)
___________________________________________________________--
Физические лица, указанные в настоящем пункте, вправе
представить налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом
доходе в случае неиспользования права на получение льгот и вычетов
по налогу в течение года.
Пример. Физическое лицо уволилось с основного места работы в
мае 2002 года и до окончания года не имело никаких доходов. При
исчислении подоходного налога по основному месту работы из доходов
физического лица были произведены вычеты в размере 1 базовой
величины в соответствии подпунктом 8.1 пункта 8 настоящей Инструкции
(подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона) за январь-май 2002 года.
По окончании года физическое лицо вправе представить налоговую
декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе для получения
вычетов в размере 1 базовой величины за период июнь-декабрь 2002
года.
65. От представления налоговых деклараций (расчетов) о
совокупном годовом доходе независимо от размера полученного дохода
не освобождаются физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в установленном законодательством Республики Беларусь
порядке, а также частную нотариальную деятельность, налогообложение
доходов которых производится в соответствии с разделом VI настоящей
Инструкции (глава 6 Закона), а также лица, налогообложение доходов
которых производится в соответствии с разделом VII настоящей
Инструкции (глава 7 Закона), за исключением лиц, указанных в абзаце
втором пункта 53 настоящей Инструкции. От представления декларации
(расчета) о совокупном годовом доходе освобождаются предприниматели,
не осуществлявшие в течение календарного года предпринимательской
деятельности и не получавшие доходов, которые облагаются в
соответствии с разделом VI настоящей Инструкции (глава 6 Закона).
Доходы, на которые установлены не облагаемые в соответствии с
главой 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона) пределы, в налоговой
декларации (расчете) отражаются в случаях, когда доходы превысили
такие пределы.
___________________________________________________________--
Пункт 65 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 21 июля 2005 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12960 от
01.08.2005 г.)
65. От представления налоговых деклараций (расчетов) о
совокупном годовом доходе независимо от размера полученного
дохода не освобождаются физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в установленном
законодательством Республики Беларусь порядке, а также
частную нотариальную деятельность, налогообложение доходов
которых производится в соответствии с разделом VI настоящей
Инструкции (глава 6 Закона), а также лица, налогообложение
доходов которых производится в соответствии с разделом VII
настоящей Инструкции (глава 7 Закона), за исключением лиц,
указанных в абзаце втором пункта 53 настоящей Инструкции.
Доходы, на которые установлены не облагаемые в
соответствии с главой 3 настоящей Инструкции (статья 3
Закона) пределы, в налоговой декларации (расчете)
отражаются в случаях, когда доходы превысили такие пределы.
___________________________________________________________--
Пункт 65 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 января 2004 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10498 от
30.01.2004 г.)
65. От представления налоговых деклараций (расчетов) о
совокупном годовом доходе независимо от размера полученного
дохода не освобождаются физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в установленном
законодательством Республики Беларусь порядке, в том числе
частную нотариальную деятельность, налогообложение доходов
которых производится в соответствии с разделом VI настоящей
Инструкции (глава 6 Закона), а также лица, налогообложение
доходов которых производится в соответствии с разделом VII
настоящей Инструкции (глава 7 Закона), за исключением лиц,
указанных в абзаце втором пункта 53 настоящей Инструкции.
Доходы, на которые установлены не облагаемые в
соответствии с главой 3 настоящей Инструкции (статья 3
Закона) пределы, в налоговой декларации (расчете)
отражаются в случаях, когда доходы превысили такие пределы.
___________________________________________________________--
66. Если физическое лицо обнаружило в представленной им
налоговой декларации (расчете) о совокупном годовом доходе неполноту
сведений или ошибки, приведшие к занижению подлежащей уплате суммы
налога, то оно вправе представить до 15 апреля уточненную налоговую
декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе и уплатить
недостающую сумму налога в срок не позднее 15 мая.
Глава 19
ПОРЯДОК ПЕРЕРАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА ПО СОВОКУПНОМУ
ГОДОВОМУ ДОХОДУ
67. По истечении календарного года налоговыми органами
производится перерасчет налога исходя из совокупного годового
дохода, исчисленного как сумма всех доходов физического лица,
полученных от всех источников, уменьшенная на доходы, перечисленные
в главе 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона).
В облагаемый совокупный годовой доход не включаются доходы по
которым законодательством Республики Беларусь установлены
фиксированные суммы налога, доходы от осуществления
предпринимательской деятельности, налогообложение которых
осуществлялось в порядке, установленном для субъектов малого
предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством
Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения, а также
доходы, налогообложение которых производилось по ставкам, не
указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6
Закона), и доходы, указанные в разделе VIII настоящей Инструкции
(глава 8 Закона), и деятельности, по которой законодательными актами
Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения.
Для физических лиц, получивших авторские вознаграждения, доходы
от сдачи в аренду, в наем имущества, в том числе жилых (нежилых)
помещений, доходы от возмездного отчуждения имущества, совокупный
годовой доход уменьшается на сумму документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих доходов. Состав таких расходов
и порядок их определения и исключения из доходов приведены в
Положении о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм
авторских вознаграждений и других доходов физических лиц,
утвержденном приказом Государственного налогового комитета
Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и
анализа Республики Беларусь, Министерства предпринимательства и
инвестиций Республики Беларусь и Министерства культуры Республики
Беларусь от 28 июля 1999 г. № 185/73/204/174/102/262. При отсутствии
документально подтвержденных расходов, связанных с получением
авторских вознаграждений, совокупный годовой доход уменьшается на
сумму расходов, исчисленных по нормативам, определенным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 сентября
2001 г. № 1321. Расходы, исчисленные по нормативам, подлежат
исключению из доходов только налоговыми органами при декларировании
физическими лицами совокупного годового дохода.
Пример. Физическое лицо представило по итогам года налоговую
декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе, согласно которой в
истекшем году имело следующие доходы:
доходы от осуществления в установленном порядке
предпринимательской деятельности, причем в I-III кварталах налог
уплачивался в общем порядке (согласно налоговым декларациям
(расчетам)), а в IV квартале плательщик применял упрощенную систему
налогообложения;
авторские вознаграждения, налог с которых удерживался в течение
года налоговым агентом.
В совокупный годовой доход плательщика включаются доходы от
осуществления предпринимательской деятельности за первые 3 квартала
и суммы авторских вознаграждений. При определении суммы налога,
подлежащей доплате не позднее 15 мая, засчитываются сумма налога
согласно налоговым декларациям (расчетам) по подоходному налогу за
соответствующий период и сумма налога с выплаченных авторских
вознаграждений.
Доходы от предпринимательской деятельности, полученные в
квартале, в котором плательщик применял упрощенную систему
налогообложения, в состав совокупного годового дохода не включаются.
Также не учитываются при определении налоговых обязательств по
подоходному налогу за истекший год суммы, уплаченные в счет
погашения стоимости патента, и суммы налога при упрощенной системе
налогообложения.
При наличии у физического лица права на вычеты по налогу вычеты
производятся за 12 месяцев отчетного календарного года.
___________________________________________________________--
Пункт 67 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 января 2004 г. № 7
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10498 от
30.01.2004 г.)
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
