|
Страница 10
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13
счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем
ознакомления с документами, послужившими основанием для производства
указанных записей, для сопоставления их с копиями;
19.8. сличения в предусмотренных законодательством случаях и
порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого
налогоплательщика, с платежными документами, хранящимися в банке;
19.9. контрольного обмера объемов выполненных работ;
19.10. взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и
готовых изделий;
19.11. контрольного запуска сырья и материалов в производство,
контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции для
установления действительных расходов сырья и материалов,
правильности списания на производство сырья и материалов, а также
установления норм их расходов, сопоставления фактических и
заправочных данных;
19.12. проверки полноты оприходования готовой продукции,
соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и
реализации товаров и материальных ценностей;
19.13. других контрольных действий, связанных с изучением
вопросов, определенных программой проверки.
20. Проверяющий с учетом программы проверки, состояния
бухгалтерского учета и вопросов, возникающих у него при анализе
документов бухгалтерского учета проверяемого налогоплательщика,
самостоятельно определяет методы проверки и конкретные контрольные
действия при проведении проверки.
В ходе проведения налоговой проверки могут использоваться
следующие методы:
20.1. сплошной проверки, в ходе которой проверяется полнота
определения плательщиком объектов налогообложения в проверяемом
периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов
бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;
20.2. выборочной проверки, в ходе которой анализируется часть
документов бухгалтерского учета, оформленных в подтверждение
проведенных плательщиком финансово-хозяйственных операций, но не
менее 30 процентов ежемесячно совершавшихся операций. Кроме того,
при выборочной проверке проверяющий должен применять экономический
анализ показателей, характеризующих различные стороны коммерческой
деятельности налогоплательщика, с целью выявления несоответствий и
негативных отклонений взаимосвязанных показателей, с последующим
выявлением причин образования несоответствий и отклонений.
Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового
законодательства, то проверка проводится сплошным способом.
При использовании выборочного метода проверки в акте проверки
подлежит указанию, какие документы и за какой период подвергались
проверке. Документы бухгалтерского учета налогоплательщика,
подвергавшиеся выборочной проверке, по усмотрению проверяющего могут
быть помечены подписью проверяющего или специальным клише;
20.3. проведение встречных проверок путем сопоставления
имеющихся у проверяемого налогоплательщика записей, документов и
фактических данных с соответствующими записями, документами и
фактическими данными, находящимися у тех субъектов, от которых
получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности
и документы.
Направление запросов налоговым органам других государств для
проведения встречных проверок осуществляется инспекциями ГНК по
районам (городам), областям и г.Минску путем направления
соответствующего письма (с приложением копий документов, подлежащих
проверке) Государственному налоговому комитету для обращения в
установленном порядке в налоговые администрации соответствующих
государств.
Выезд в другие государства для проведения встречных проверок
осуществляется только с разрешения Государственного налогового
комитета, который согласовывает подобные контрольные действия
проверяющих с налоговыми администрациями других государств;
20.4. расчетный метод определения налогооблагаемых объектов с
использованием данных, имеющихся у налоговых органов или других
субъектов предпринимательской деятельности, занимающихся
аналогичными видами деятельности.
Расчетным методом определяются объекты налогообложения у
плательщиков, документы бухгалтерского учета у которых утрачены
(уничтожены) и которые не восстановили бухгалтерский учет в
соответствии с требованиями налогового органа, а также в случае
непредставления (отказа представить) плательщиком бухгалтерских
документов для проведения проверки;
20.5. проверяющие могут производить осмотр используемых для
осуществления деятельности территорий или помещений
налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для
определения соответствия фактических данных об объектах
налогообложения или объектах, используемых для осуществления
деятельности, документальным данным, представленным
налогоплательщиком;
20.6. налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе
требовать письменные объяснения от налогоплательщика или его
представителей, других должностных лиц проверяемого субъекта или
других физических лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения
проверки, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо
иного налогоплательщика, о котором это лицо обладает или может
обладать необходимой информацией.
В связи с этим указанному лицу заблаговременно направляется
письменный вызов, содержащий указания на цели, время вызова, адрес,
по которому следует явиться.
Вызов высылается по почте письмом либо вручается вызываемому
лично под роспись.
Физическое лицо, вызванное в налоговый орган, вправе
потребовать участия своего представителя или адвоката, а также
разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе
отказать в указанных требованиях.
По результатам опроса проверяющим составляется акт опроса, в
котором в произвольной форме отражается изложение фактов, сообщенных
физическим лицом, или истребуется письменное объяснение физического
лица по этим фактам (согласно приложению 4 к настоящему Положению).
Акт опроса физического лица подписывается проверяющим и опрашиваемым
физическим лицом, которое при подписании акта обязано
собственноручно сделать запись, свидетельствующую о том, что все
изложенные опрашиваемым лицом факты отражены в акте опроса верно.
Порядок проведения налоговых проверок при условии отсутствия
(утраты) у налогоплательщика документов бухгалтерского учета
21. Налогоплательщикам, не обеспечившим сохранность
бухгалтерских документов либо не обеспечившим ведение учета в
соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь "О
бухгалтерском учете и отчетности", предлагается в устанавливаемый
налоговым органом срок восстановить бухгалтерский учет.
Предложение по восстановлению учета вносится в форме
письменного требования налогового органа в адрес налогоплательщика.
Налоговый орган вправе сообщить о фактах необеспечения
сохранности бухгалтерских документов территориальному подразделению
Комитета государственного контроля для привлечения виновных
должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности к
административной ответственности в соответствии с подпунктом 2.1
Декрета Президента Республики Беларусь от 4 августа 1997 г. N 14 "О
некоторых мерах по упорядочению экономических отношений" (Собрание
декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., N 22, ст.786; Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., N 23, 1/182; N 50, 1/451).
22. Восстановление бухгалтерского учета проводится путем
получения налогоплательщиком надлежаще заверенных копий первичных
документов у других субъектов предпринимательской деятельности, с
которыми производились хозяйственные операции, у обслуживающего
банка и других учреждений и организаций, с последующей их
систематизацией и отражением в регистрах аналитического и
синтетического учета.
23. В случае невыполнения плательщиком предложений налогового
органа о восстановлении бухгалтерского учета проверка правильности
исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов после истечения
установленного срока возобновляется и осуществляется с применением
расчетного метода определения объектов налогообложения, с
использованием следующих вариантов контрольных действий по
установлению объектов налогообложения:
23.1. Вариант 1. Методом восстановления учета в ходе проверки:
- выручка от реализации продукции и затраты (издержки
обращения) определяются на основании сведений банка о движении
денежных средств по расчетным и другим счетам (валютным, депозитным,
трастовым, ссудным и другим) плательщика, а также сведений,
полученных от таможенных органов об отгрузке продукции за пределы
республики и о стоимости приобретенного за пределами республики
товара, других документов (в случае, если в результате принятых мер
не представилось возможным обнаружить указанный товар или его
остатки в местах хранения);
- данные по внереализационным доходам и расходам принимаются в
суммах, отраженных в выписках банка по счетам субъекта
предпринимательской деятельности и иным имеющимся документам;
- фонд оплаты труда определяется на основании выписок банка или
чеков банка, выписанных на получение наличных денежных средств, либо
на основании опроса лиц, получавших заработную плату;
- при утрате субъектом предпринимательской деятельности
документов, подтверждающих прием наличных денег при помощи кассового
аппарата, отрывных талонов или приходных кассовых ордеров,
исчисление выручки осуществляется по кассовой книге субъекта
предпринимательской деятельности и снятым показаниям контрольного
счетчика кассового аппарата, а также по другим документам,
свидетельствующим о реализации продукции, движении
товарно-материальных ценностей;
- объектами налогообложения являются:
выручка, определенная по суммам, поступившим на счета
плательщика, а также по стоимости продукции (товаров, услуг),
отпущенной за пределы республики и/или ввезенной из-за пределов
республики;
фонд оплаты труда;
добавленная стоимость, определенная путем уменьшения выручки на
документально подтвержденные плательщиком или проведенные встречными
проверками материальные затраты, уплаченные налоги (сборы);
прибыль (доход), определенная как разница между выручкой и
документально подтвержденными плательщиком или проведенными
встречными проверками расходами, связанными с осуществлением
плательщиком коммерческой деятельности, суммами налогов,
исчисляемыми от выручки и относимыми на себестоимость, суммой налога
на добавленную стоимость, с увеличением (уменьшением) на сальдо по
внереализационным операциям.
23.2. Вариант 2. Методом расчета чистой выручки плательщика на
основании материалов встречных проверок:
- проведением встречных проверок заказчиков (клиентов)
проверяемого налогоплательщика, перечислявших денежные средства на
его счета, устанавливается сумма вознаграждения, причитавшегося
плательщику за выполнение работ (оказание услуг);
- на основании полученных от клиентов сведений рассчитывается
удельный вес (в процентах) причитавшегося вознаграждения к общей
сумме, перечисленной заказчиком (клиентом) на счет проверяемого
плательщика;
- полученный удельный вес чистой выручки (определенный в
среднем по материалам нескольких встречных проверок) применяется к
общей сумме средств, зачислявшихся на счета плательщика по периодам,
установленным для представления налоговых расчетов по НДС и налогу
на прибыль;
- данные по внереализационным доходам и расходам принимаются в
суммах, отраженных в выписках банка по счетам субъекта
предпринимательской деятельности и иным имеющимся документам;
- фонд оплаты труда определяется на основании выписок банка или
чеков банка, выписанных на получение наличных денежных средств, либо
на основании опроса лиц, получавших заработную плату;
- объектами налогообложения являются:
выручка, определенная по удельному весу вознаграждения,
причитавшегося плательщику к суммам, поступившим на счета
плательщика, а также по стоимости продукции (товаров, услуг),
отпущенной за пределы республики и/или ввезенной из-за пределов
республики;
фонд оплаты труда;
добавленная стоимость, определенная путем уменьшения выручки на
документально подтвержденные плательщиком или проведенные встречными
проверками материальные затраты, а также уплаченные налоги (сборы);
прибыль (доход), определенная как разница между выручкой и
документально подтвержденными плательщиком или проведенными
встречными проверками расходами, связанными с осуществлением
плательщиком коммерческой деятельности, суммами налогов,
исчисляемыми от выручки и относимыми на себестоимость, суммой налога
на добавленную стоимость, с увеличением (уменьшением) на сальдо по
внереализационным операциям.
23.3. Вариант 3. Определение выручки согласно нормам,
выведенным на основании сведений плательщиков, занимающихся
аналогичными видами деятельности:
- на территории района (города, области) определяется
плательщик, занимающийся аналогичным видом деятельности, у которого
не истек годичный срок с даты завершения последней налоговой
проверки;
- по налоговым расчетам данного плательщика определяется
удельный вес добавленной стоимости и прибыли к полученной выручке,
что фиксируется расчетом, заверяемым подписями проверяющих и
представителей налогоплательщика;
- по выведенным нормам определяются добавленная стоимость и
прибыль, подлежащая налогообложению;
- фонд оплаты труда определяется на основании чеков банка,
выписанных на получение наличных денежных средств, либо на основании
опроса лиц, получавших заработную плату;
- объектами налогообложения являются:
выручка, определенная по суммам, поступившим на счета
плательщика, а также по стоимости продукции (товаров, услуг),
отпущенной за пределы республики и/или ввезенной из-за пределов
республики;
фонд оплаты труда;
добавленная стоимость, определенная согласно выведенным нормам;
прибыль (доход), определенная как разница между выручкой и
документально подтвержденными плательщиком или проведенными
встречными проверками расходами, связанными с осуществлением
плательщиком коммерческой деятельности, суммами налогов,
исчисляемыми от выручки и относимыми на себестоимость, суммой налога
на добавленную стоимость, с увеличением (уменьшением) на сальдо по
внереализационным операциям.
24. Вариант применения расчетного метода определения объектов
налогообложения определяется проверяющим.
Если плательщиком в период проведения проверки представлены
документы, подтверждающие факт приобретения товаров (на основании
копий накладных), проверяющим устанавливается достоверность
представленных документов путем проведения встречных проверок и
принимаются расходы с учетом полученных результатов.
Исчисленные проверяющими выручка, себестоимость реализованной
продукции (товаров, работ и услуг), прибыль (доход), а также другие
объекты налогообложения сравниваются с данными, отраженными в
расчетах, представлявшихся налогоплательщиком в налоговые органы.
Пресекательный (ограничительный) срок для представления
налогоплательщиком восстановленных документов бухгалтерского учета
либо дополнительных документов законодательством не установлен. У
инспекций ГНК и их должностных лиц отсутствуют основания для отказа
в приеме таких документов. Достоверность дополнительно
представленных документов производится проверяющим в порядке,
установленном настоящим Положением.
Изменения в акт предыдущей проверки производятся либо путем
составления нового акта проверки с отменой решений инспекции ГНК по
предыдущему акту проверки, либо путем составления заключения к акту
проверки, уточняющему результаты проверки с учетом дополнительно
представленных документов.
Возврат излишне взысканных сумм по результатам проверки
производится в порядке, определенном пунктом 3 статьи 10 Закона
Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь".
Порядок привлечения к проверке специалистов и использования
их заключений при подведении результатов проверки
25. Для проведения контрольного обмера объемов выполненных
работ, взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и
готовых изделий, контрольного запуска сырья и материалов в
производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой
продукции (в целях установления действительных расходов сырья и
материалов, правильности списания на производство сырья и
материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления
фактических и заправочных данных) проверяющие вправе привлекать
специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками и не
заинтересованного в результатах проверки.
Налоговые органы имеют право привлекать специалистов и
экспертов для оказания содействия в проведении налоговых проверок
при:
- выявлении отклонений в процессе сопоставления записей,
документов и фактических данных по одним операциям с записями,
документами и фактическими данными по связанным с ними другим
операциям;
- выявлении отклонений экономических показателей проверяемого
предприятия с предприятиями аналогичных отраслей;
- отсутствии на проверяемом предприятии разработанных в
законодательном порядке норм расхода сырья и материалов.
26. Налоговый орган, проводящий проверку, направляет письмо в
компетентный орган с просьбой о направлении необходимого специалиста
для участия в проверке или же о проведении экспертизы количества и
качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции,
оказанных услуг и выполненных работ, для проверки фактических затрат
сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных
обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их
качества.
Экспертиза проводится на основании договора между инспекцией
ГНК и органом, выполняющим экспертизу, в котором должны быть
предусмотрены:
- сроки выполнения экспертизы;
- виды и характер проводимой экспертизы;
- стоимость экспертиз и порядок возмещения расходов, связанных
с проведением экспертизы;
- фамилии, имена, отчества специалистов, проводящих экспертизу.
По результатам выполненной экспертизы специалистами,
проводившими экспертизу, составляется заключение. Заключение со
всеми материалами направляется в налоговый орган, проводящий
проверку для приобщения к акту проверки. При установлении экспертами
фактов нарушений в акте проверки на основании экспертного заключения
выводится сумма завышенных расходов, отнесенных на себестоимость
продукции (работ, услуг), сумма заниженных налогов и сборов. К акту
проверки прилагаются заключение и все производимые на основании
экспертного заключения расчеты, объяснения виновных должностных и
материально ответственных лиц.
Оплата за проведение экспертизы осуществляется налоговыми
органами за счет средств проверяемого налогоплательщика или за счет
средств государственного бюджета, если вина этого налогоплательщика
не установлена.
Контрольный запуск сырья в производство
27. Производственное предприятие, занимающееся выпуском
продукции (запасных частей, деталей, продукции производственного
характера, бытового назначения и др.) на каждый вид производимых
изделий в обязательном порядке должно составлять калькуляции
потребляемого количества (расхода) сырья, материалов, комплектующих
изделий (по наименованиям, сортам, маркам, номенклатурным номерам,
ГОСТам и т.д.) для контроля за правильностью их списания на
производство продукции.
При проведении налоговой проверки и определении материальных
затрат на производство продукции проверяющий обязан проверить
калькуляции материальных затрат на выпускаемые предприятием изделия.
В случае отсутствия на предприятии калькуляций на списание
материалов на выпускаемую продукцию либо установления проверяющим
фактов, свидетельствующих о завышении норм расходования сырья,
материалов на единицу продукции, проверяющий вправе потребовать от
руководителя предприятия провести контрольный запуск сырья и
материалов в производство для установления фактического расхода их
на изготовление конкретных видов изделий.
28. Для проведения контрольного запуска сырья и материалов в
производство инспекция ГНК направляет требование руководителю
предприятия о проведении контрольного запуска сырья в производство,
в котором указывается: дата проведения контрольного запуска, фамилии
должностных лиц налоговых органов, направляемых для участия в
контрольном запуске, а также должности и фамилии лиц, привлекаемых в
качестве экспертов.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство
производится специалистом предприятия в присутствии эксперта и
проверяющего. После получения готовой продукции экспертом
составляется и подписывается заключение о фактическом расходе сырья
и материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, с
которым под роспись знакомятся проверяющий и налогоплательщик (его
представители и иные уполномоченные им лица). Первый экземпляр
заключения передается проверяющему, а второй - налогоплательщику
(его представителям).
29. В случае, когда контрольный запуск сырья и материалов в
производство по объективным причинам предприятия не возможен (выпуск
данной продукции снят с производства, отсутствует оснастка,
материалы, оборудование и др.), используются калькуляции
предприятия, на котором производится выпуск аналогичной продукции.
30. На основании составленного экспертом заключения о
фактическом расходе сырья и материалов проверяющий делает выводы о
правильности списания сырья и материалов на выпуск аналогичной
продукции на проверяемом предприятии за весь период проверки.
Обследование производственных, складских, торговых и
иных помещений, которые используются или могут использоваться
для извлечения доходов от предпринимательской деятельности
31. В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Закона Республики
Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь"
должностные лица инспекций ГНК при исполнении служебных обязанностей
и предъявлении служебного удостоверения имеют право свободно входить
и с участием собственника (его представителя либо уполномоченного им
лица) производить в соответствии с законодательством обследование
принадлежащих юридическим и физическим лицам любых производственных,
складских, торговых и иных помещений *), которые используются или
могут использоваться для извлечения доходов.
____________________________
*) Далее по тексту - помещений.
32. При обнаружении признаков осуществления
незарегистрированной предпринимательской деятельности проверяющий
составляет акт обследования *) принадлежащих юридическому или
физическому лицу производственных, складских, торговых и иных
помещений, которые используются для извлечения доходов, согласно
приложению 5 к настоящему Положению, с приложением к нему письменных
объяснений собственника (его представителей).
____________________________
*) Далее - акт обследования помещений.
33. В случае обнаружения в обследуемом помещении
товарно-материальных ценностей, не отраженных в учете проверяемого
налогоплательщика, проверяющий вправе опечатать помещение с
внесением предложения руководителю инспекции ГНК (его заместителю) о
назначении инвентаризации товарно-материальных ценностей у
проверяемого налогоплательщика.
При отказе налогоплательщика (его представителей) в допуске
проверяющего к обследованию помещений проверяющий делает
соответствующую запись в акте обследования помещений.
Досмотр физического лица - нарушителя законодательства
о налогах и предпринимательстве
34. В случае получения достоверной информации о нарушении
физическим лицом законодательства о налогах и предпринимательстве
проверяющий вправе производить личный досмотр нарушителя
законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр
находящихся при нем вещей, документов, ценностей и транспортных
средств.
35. При проведении досмотра обязательным условием является
составление акта личного досмотра нарушителей законодательства о
налогах и предпринимательстве и досмотре находящихся при них вещей,
документов, ценностей и транспортных средств согласно приложению 6 к
настоящему Положению, а при изъятии имущества, принадлежащего
физическому лицу, - составление акта изъятия денежных средств,
орудий производства, товаров и другого имущества согласно приложению
7 к настоящему Положению.
В акте досмотра в обязательном порядке отражаются: фамилия,
имя, отчество лица, нарушившего законодательство о налогах и
предпринимательстве, адрес постоянного жительства, место работы, а
также фамилия, имя, отчество понятых, присутствующих при составлении
акта досмотра. При составлении акта досмотра указываются причина и
характер нарушения, на основании совершения которого произведен
досмотр. При производстве личного досмотра запрещается досмотр лицам
противоположного пола. Как обязательное условие личный досмотр
производится в отдельном помещении.
Опечатывание касс и помещений
36. Опечатывание кассы, помещения, места хранения документов,
вещей, товарно-материальных ценностей *) и денег производится в
присутствии собственника, его представителя или уполномоченного им
лица, а также понятых с отражением данного факта в акте по форме
согласно приложению 8 к настоящему Положению. О факте опечатывания
незамедлительно ставится в известность руководитель инспекции ГНК
(его заместитель).
При препятствовании налогоплательщика (его представителей)
опечатыванию кассы, помещения, места хранения документов, вещей,
товарно-материальных ценностей и денег опечатывание проводится с
привлечением органов Государственного комитета финансовых
расследований или МВД Республики Беларусь.
____________________________
*) Далее по тексту - ТМЦ.
37. В случае, если в опечатанном помещении находятся
товарно-материальные ценности на значительные суммы и/или имеются
предположения о несанкционированном вскрытии данного помещения,
руководителем инспекции ГНК (его заместителем) принимаются меры по
обеспечению выставления охраны из числа сотрудников отдела
внутренних дел, на территории которого находится опечатанное
помещение.
38. Хранилище и другие помещения рекомендуется опечатывать
мастичными печатями, нанесенными на полоску белой бумаги, либо
рельефной металлической печатью, нанесенной на пластилин (не
рекомендуется использовать при отрицательных температурах на
открытом воздухе), с указанием номера и надписи печати в акте
опечатывания. Второй экземпляр акта вручается налогоплательщику (его
представителям).
Проверка фактического наличия ценностей в кассе
39. Все наличные деньги и ценные бумаги у субъектов
предпринимательской деятельности хранятся, как правило, в
несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в
комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании
работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
При проверке фактического наличия ценностей в кассе
производится полный покупюрный пересчет денежной наличности и
проверка других ценностей, находящихся в кассе. До начала пересчета
необходимо письменное подтверждение материально ответственного лица
о том, что все приходные документы на денежные средства сданы в
бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на его
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
40. Материально ответственное лицо в присутствии проверяющих и
представителей субъекта предпринимательской деятельности
(назначенных приказом либо устным распоряжением руководителя
субъекта предпринимательской деятельности) производит пересчет
денежной наличности и проверку других ценностей.
При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к
учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины
и т.д.
Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги
в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в
кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному
субъекту предпринимательской деятельности, во внимание не
принимается.
41. Результаты проверки оформляются актом проверки наличия
денежных средств в кассе (кассовом помещении) по форме согласно
приложению 9 к настоящему Положению, в котором указывается остаток
ценностей в наличии и по данным учета на день проверки и
определяется результат проверки. При этом истребуется письменное
подтверждение материально ответственного лица в том, что денежные
средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном
хранении.
По выявленным проверкой отклонениям фактического наличия
денежных средств в кассе данным бухгалтерского учета материально
ответственное лицо должно дать письменное объяснение причин излишков
или недостач.
Назначение инвентаризации товарно-материальных ценностей
42. При проведении проверок в производственных, складских,
торговых и иных помещениях по вопросам:
- установления фактического наличия товарно-материальных
ценностей;
- определения неучтенных и хранящихся без подтверждающих
документов товарно-материальных ценностей в пунктах реализации и
торговых помещениях;
- определения обоснованности сумм, числящихся на счетах
бухгалтерского учета, в соответствии с пунктом 6 статьи 8 Закона "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" инспекции
ГНК, ее должностным лицам предоставляется право назначать
инвентаризацию имущества и финансовых обязательств предприятий
(учреждений). Инвентаризация имущества и финансовых обязательств -
это проверка и документальное подтверждение фактического наличия
имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных
данных и принятие решений по внесению изменений в данные
бухгалтерского учета.
43. Для проведения инвентаризации инспекция ГНК, должностные
лица которой осуществляют проверку, направляет постановление о
назначении инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме
согласно приложению 10. Налогоплательщик (его представитель) в
установленном порядке создает инвентаризационную комиссию и проводит
инвентаризацию в соответствии с действующим законодательством.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета оформляются в бухгалтерском
учете в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском
учете и отчетности".
В документах, предъявленных для оформления списания недостач
ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения
следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие
виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо
заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела
технического контроля или соответствующих специализированных
организаций (инспекций по качеству и др.).
Предложения об отражении (оформлении) в бухгалтерском учете
выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия
ценностей и данных бухгалтерского учета вносятся проверяющим и
представляются на рассмотрение руководителю предприятия
(учреждения).
Изъятие у субъектов предпринимательской деятельности
товарно-материальных ценностей (неоприходованных товаров,
образцов сырья, полуфабрикатов, готовой продукции,
денежной выручки и другого имущества),
являющихся объектами нарушений законодательства о налогах
и предпринимательстве или вещественными
доказательствами по этим делам
44. Изъятие товарно-материальных ценностей (неоприходованные
товары, образцы сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, предметы,
документы и другие ценности), денежных средств, в том числе в
иностранной валюте, являющихся объектами нарушений законодательства
о налогах и предпринимательстве или вещественными доказательствами
по этим делам производится в ходе:
- проведения проверки правильности исчисления, полноты и
своевременности уплаты налогов;
- проведения рейдовых проверок;
- встречных проверок, связанных со сбором информации об уплате
налогов другими лицами;
- проверок, связанных с рассмотрением заявлений и жалоб
граждан, в результате которых установлены нарушения.
45. Изъятие товарно-материальных ценностей производится после
наложения на них ареста, который заключается в проведении описи
имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом. Опись
имущества нарушителя - субъекта предпринимательской деятельности
производится должностными лицами инспекции Государственного
налогового комитета в присутствии двух понятых, собственника (его
представителя) с оформлением описи согласно приложению 11 к
настоящему Положению.
46. Перед проведением описи необходимо:
- сверить наличие денежных средств и ценностей с данными
записей, книгами учета и другими документами, необходимость наличия
которых предусмотрена действующим законодательством;
- установить, какие денежные суммы и ценности являются
неучтенными;
- составить о результатах проверки акт с указанием нарушений
законодательства о налогах и предпринимательстве, установленных при
проверке.
Субъект предпринимательской деятельности, лицо, во владении
которого находятся товарно-материальные ценности, подлежащие
изъятию, по требованию должностного лица налогового органа, в случае
необходимости, должно обеспечить выгрузку, вскрытие и другие
действия, обеспечивающие полноту описи.
Для наложения ареста на транспортные средства, строения, здания
необходимо запросить дополнительную информацию (подтверждение) из
ГАИ, БТИ о наличии данной собственности у нарушителя. При наложении
ареста на указанное имущество налоговые органы в двухдневный срок с
даты наложения ареста уведомляют об этом ГАИ и БТИ и сообщают им о
запрете отчуждать принадлежащее нарушителям имущество.
При изъятии описанного имущества в описи делается
соответствующая отметка в соответствии с Инструкцией по применению
Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных
платежей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 20 января 1999 г. N 87, утвержденной приказом ГНК от 17
апреля 1999 г. N 77 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., N 53, 8/482).
Использование материалов встречных проверок
47. В случае, если проведенной встречной проверкой будет
установлено, что плательщиком в подтверждение расходов на
приобретение товарно-материальных ценностей предъявлены документы
(товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.) субъектов
предпринимательской деятельности, существование которых в ходе
проведения встречных проверок не подтверждается, либо при проведении
встречных проверок налогоплательщик (его представитель) отрицает
факт отпуска товарно-материальных ценностей или подтверждает его на
меньшие количество и стоимость, чем отражено в учете проверяемого
плательщика, либо в ходе проверки установлены факты неоприходования
по учету проверяемого налогоплательщика товарно-материальных
ценностей, отпущенных в его адрес другими субъектами
предпринимательской деятельности, проверяющий обязан истребовать
объяснения налогоплательщика (его представителей) о причинах
выявленных расхождений.
В случае признания налогоплательщиком (его представителями)
факта использования фиктивных документов в целях уменьшения размеров
объектов налогообложения проверяющим определяются объекты
налогообложения у проверяемого плательщика с учетом результатов
встречной проверки.
48. При отказе налогоплательщика (его представителей)
подтвердить результаты проведенной встречной проверки проверяющий
обязан информировать руководителя инспекции ГНК (его заместителя) о
выявленных расхождениях с данными учета плательщика для обращения в
соответствующие правоохранительные органы в целях дальнейшей
проверки действительности финансово-хозяйственных операций,
совершавшихся проверяемым налогоплательщиком, либо подготовки при
необходимости искового заявления в хозяйственный суд для
установления факта ничтожности сделки, отраженной в учете
плательщика.
На основании заключения правоохранительного органа или решения
хозяйственного суда проверяющим определяются фактические размеры
объектов налогообложения у проверяемого налогоплательщика.
Приостановление операций по счетам плательщика в
ходе налоговой проверки
49. Инспекциям Государственного налогового комитета согласно
пункту 10 статьи 8 Закона "О государственной налоговой инспекции
Республики Беларусь" предоставлено право приостанавливать полностью
или частично операции предприятий и физических лиц по их счетам и
вкладам в банках.
49.1. Основанием для принятия решения о приостановлении
операций по счетам являются факты непредставления (отказа
представить) плательщиком в установленный срок документов
бухгалтерского учета, которые фиксируются соответствующим актом,
составляемым должностным лицом налогового органа.
Принятию решения о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика предшествует направление предписания инспекции
Государственного налогового комитета по форме согласно приложению 12
к настоящему Положению, в котором указывается, за какой период
требуются документы, виды требуемых документов, подлежащих
представлению для проведения проверки; дата и время их
представления, а также место их представления; предупреждение о
мерах ответственности за несоблюдение обязанностей
налогоплательщика.
Предписание направляется налоговым органом в случае
невыполнения плательщиком устных требований проверяющих.
В случае непредставления в установленный срок требуемых
документов должностные лица налоговых органов составляют на виновных
должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя
протокол об административном правонарушении в соответствии с абзацем
четвертым пункта 12 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
49.2. Основанием для принятия решения о приостановлении
операций по счетам плательщика являются установленные факты сокрытия
(занижения) прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения, а
также получения средств от осуществления деятельности без
соответствующего разрешения (лицензии), осуществления
предпринимательской деятельности без государственной регистрации
и/или без постановки на налоговый учет, которые фиксируются актом
(промежуточным актом) выездной налоговой проверки.
При этом решение о приостановлении операций по счетам
принимается независимо от обжалования плательщиком выводов по
результатам проверки.
Составление акта выездной налоговой проверки
50. По результатам проверки составляется акт выездной налоговой
проверки согласно прилагаемой примерной форме акта выездной
налоговой проверки (приложение 13 к настоящему Положению). При
проведении тематической проверки по вопросам полноты удержания
подоходного налога с заработной платы и приравненным к ней выплатам
составляется акт проверки согласно приложению 13 к Методическим
указаниям по исчислению и уплате подоходного налога с физических
лиц, утвержденным приказом Государственного налогового комитета
Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. N 62 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 43, 8/289).
50.1. Акт выездной налоговой проверки правильности исчисления,
полноты и своевременности уплаты налогов и других платежей в бюджет
налогоплательщиком (далее по тексту - акт) - документ, содержащий
систематизированные данные о результатах проверки.
Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте,
несут проверяющие.
Акт должен быть выполнен машинописным способом или с
применением печатающих устройств на одной стороне листа, через
полтора интервала. Текст акта следует печатать, соблюдая размеры
полей: левое - не менее 20 мм, правое - не менее 10 мм. Вне
зависимости от способа выполнения акта количество напечатанного
текста и оформление иллюстрационных таблиц должно удовлетворять
требованиям их четкого воспроизведения.
50.2. В изложении акта должны быть соблюдены объективность,
ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается
включение в акт проверки различного рода не подтвержденных
документами предположений и данных о деятельности проверяемого
субъекта.
50.3. В акте проверки указываются:
50.3.1. основания назначения проверки, дата и номер приказа
(распоряжения) о ее проведении, должность, фамилия, имя и отчество
лица, составившего акт проверки, а также иных лиц, привлекавшихся к
проверке;
50.3.2. даты начала и окончания проверки (в случае перерывов
указывается их период), а также место составления акта проверки;
50.3.3. должности и фамилии лиц, обязанных в соответствии с
настоящим Положением подписать акт проверки (руководитель
юридического лица, главный бухгалтер (бухгалтер), имеющие право
подписи в банке и в расчетах по налогам, представляемых налоговым
органам в порядке, установленном законодательством), с указанием
периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде;
50.3.4. наименование и местонахождение проверяемого
налогоплательщика;
50.3.5. кем и когда были проведены предыдущие проверки
соблюдения налогового законодательства, какие принимались меры по
выявленным фактам нарушения актов законодательства;
50.3.6. какие финансово-хозяйственные операции (документы),
каким методом и за какой период проверены;
50.3.7. выявленные факты занижения, сокрытия и несвоевременного
перечисления причитающихся в бюджет платежей (место, время и
характер совершенного нарушения акта законодательства о налогах и
предпринимательстве, размер неуплаченных платежей, акт
законодательства, требования которого нарушены, установленная актом
законодательства ответственность за данный вид нарушения);
50.3.8. факты неправильного ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности;
50.3.9. должности и фамилии лиц, по вине которых допущены
соответствующие нарушения, а также сведения о том, какие именно
действия (бездействие) этих должностных лиц повлекли нарушения
законодательства о налогах и предпринимательстве;
50.3.10. иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов
о совершенном правонарушении.
В необходимых случаях для подтверждения изложенных в акте
фактов к нему прилагаются копии или выписки из документов (счетов,
ведомостей, ордеров, банковских поручений, чеков, нарядов, актов,
приказов, писем и т.п.), а также справки и расчеты, составленные на
основании проверенных документов.
Для обобщения нарушений одного и того же вида составляются
накопительные ведомости, являющиеся приложением к акту.
Результаты проверки, отраженные в текстовой части акта по
финансовым и другим показателям, вносятся в соответствующие таблицы
- приложения к акту, для сопоставления данных, представлявшихся
плательщиком по этим показателям, с данными, установленными в ходе
проверки и выведения отклонений. В отдельных таблицах - приложениях
к акту приводится расчет экономических санкций в случаях выявления
сокрытия (занижения) объектов налогообложения.
50.4. Обязательным при составлении акта проверки является
описание в нем:
- установленных фактов нарушения плательщиком конкретных
предписаний актов законодательства о налогах и предпринимательстве и
предусматривающих экономическую ответственность за данный вид
нарушения;
- вины индивидуального предпринимателя, должностных лиц или
иных работников юридического лица в деяниях, повлекших экономическую
ответственность этого индивидуального предпринимателя или
юридического лица;
- определение объектов налогообложения в соответствии с
методикой, определенной законодательством и нормативными правовыми
актами (нарастающим итогом; помесячно; от даты совершения операции и
т.д.).
При этом определение и указание в акте проверки формы вины (по
умыслу или по неосторожности) не входит в компетенцию налоговых
органов.
Налогоплательщики, совершившие экономические правонарушения,
несут ответственность на основании актов законодательства,
действующих во время и по месту совершения правонарушения.
Экономические санкции применяются к плательщикам за правонарушения,
совершенные по истечении 10 дней после вступления в силу
соответствующих актов законодательства.
50.5. В актах следует излагать только факты нарушений с
указанием пункта и статьи законодательных нормативных правовых
актов, которые были нарушены. В случаях, когда в ходе проверки
возникают вопросы, подлежащие методологическому разъяснению со
стороны уполномоченных на это министерств и иных органов
государственного управления, то эти вопросы отражаются в актах
проверки, но по ним экономические санкции не применяются. В акте
проверки делается запись об обращении в министерства и ведомства за
соответствующими разъяснениями.
После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу
субъекту предпринимательской деятельности направляется письмо с
предложением о внесении соответствующих изменений в бухгалтерский
учет и отчетность, представлении в инспекцию уточненных расчетов по
налогам, устанавливается срок для уплаты причитающихся платежей в
бюджет и представления информации об устранении допущенных нарушений
либо с сообщением, что отраженный в акте спорный вопрос не
расценивается как нарушение согласно поступившему методологическому
разъяснению.
По истечении срока уплаты налогов, установленного инспекцией
ГНК, проводится проверка выполнения предложений налогового органа.
В случае невыполнения плательщиком предложений инспекции ГНК о
внесении в установленный ею срок соответствующих изменений в
бухгалтерский учет и отчетность и непредставлении налогоплательщиком
уточненных расчетов по налогам и неналоговым платежам к нему
применяются экономические санкции в установленном законодательством
порядке.
50.6. В случаях, когда выявленное нарушение может быть сокрыто
или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их
устранению и привлечению к ответственности виновных должностных лиц,
индивидуального предпринимателя, не ожидая окончания проверки,
составляется отдельный (промежуточный) акт по выявленным нарушениям.
Промежуточный акт подписывается проверяющим, налогоплательщиком или
его представителями, а также лицами, причастными к выявленным
нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные
объяснения.
Один экземпляр акта передается налогоплательщику. Факты,
изложенные в промежуточном акте, включаются в общий (итоговый) акт
проверки.
50.7. Согласно пункту 8 статьи 8 Закона Республики Беларусь "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" должностные
лица налоговой инспекции имеют право требовать от налогоплательщика
или его представителей устранения выявленных нарушений
законодательства о налогах и предпринимательстве, а также
контролировать выполнение таких требований.
Все требования излагаются в предложениях, прилагаемых к акту
проверки, с указанием сумм экономических санкций, пени и налогов,
подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат
перечислению указанные суммы.
При необходимости вносятся и другие предложения, направленные
на недопущение в дальнейшем налоговых нарушений. Предложения
подписываются проверяющими с ознакомлением под роспись
налогоплательщика или его представителей.
Вручение акта выездной налоговой проверки налогоплательщику
или его представителям
51. Акты подписываются проверяющими и налогоплательщиком (его
представителями). Подписание акта проверки производится, как
правило, в помещении налогового органа, должностные лица которого
производили проверку.
В случае отказа от подписания акта проверки в нем делается
соответствующая запись. При наличии возражений по акту проверки
налогоплательщик вправе не позднее 5 дней со дня подписания (отказа
от подписи) представить в налоговый орган письменные возражения по
содержанию акта.
Проверяющие вправе потребовать также письменные объяснения
должностных лиц юридического лица (индивидуального предпринимателя)
и лиц, непосредственно виновных в установленных проверкой
нарушениях. Данные объяснения и замечания прилагаются к акту
выездной налоговой проверки.
52. В случае неявки представителя налогоплательщика или
индивидуального предпринимателя в налоговый орган для подписания
акта проверки должны быть приняты меры для вручения акта проверки в
офисе плательщика. При этом вручение акта производится не менее чем
двумя должностными лицами налогового органа. При отсутствии у
плательщика офиса вручение акта проверки производится по месту
жительства руководителя или бухгалтера предприятия (индивидуального
предпринимателя) непосредственно работниками налогового органа или
заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
53. Днем составления акта проверки считается день подписания
акта проверяющими и налогоплательщиком при условии, что
налогоплательщик или его представители не уклонялись от подписания
акта проверки, либо день вручения (направления заказной почтой с
уведомлением) акта проверки налогоплательщику (его представителям)
для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись
на первом экземпляре акта.
Порядок изъятия документов
54. В случае принятия решения об изъятии документов,
свидетельствующих о занижении (сокрытии) плательщиком объектов
налогообложения, составляется акт-опись изъятия документов,
подтверждающих факты нарушения налогового законодательства, по форме
согласно приложению 14 к настоящему Положению.
В акте подлежит отражению, кем, когда и по каким основаниям
произведено изъятие документов, наименование изъятых документов (при
необходимости дается более полная характеристика изымаемого
документа - дата составления, номер, кем выдан, количество листов и
другие данные по усмотрению должностного лица, производящего изъятие
документов, которые позволили бы в дальнейшем точно идентифицировать
изъятый документ и его принадлежность к финансово-хозяйственным
операциям, совершавшимся налогоплательщиком).
В обязательном порядке налоговый орган, должностные лица
которого произвели изъятие документов, обязан предоставить
возможность плательщику для снятия ксерокопий изымаемых документов,
которые должны быть помещены в дела вместо изъятых оригиналов
документов, о чем делается отметка в акте-описи изъятия документов.
Акт-опись изъятия документов составляется в трех экземплярах и
подписывается лицом, производившим изъятие, и налогоплательщиком или
его представителями. В случае отказа налогоплательщика или его
представителей от подписания акта-описи изъятия документов в нем
делается соответствующая запись.
Первый экземпляр акта приобщается к акту проверки, второй
экземпляр передается плательщику, третий - приобщается к акту-описи
изъятия документов на списание бланков строгой отчетности и хранится
в налоговом органе.
IV. Рейдовая налоговая проверка
Общие требования по подготовке и проведению рейдовых проверок
55. Рейдовая проверка является одним из методов осуществления
контроля налоговых органов за субъектами предпринимательской
деятельности и физическими лицами в части хозяйственной
деятельности, непосредственно связанной с приемом наличных денежных
средств при реализации товаров, продукции, оказании услуг и
выполнением работ. Путем рейдовой проверки осуществляется контроль
за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве в
данный момент и в данном месте.
56. Основными задачами, решаемыми налоговыми органами в ходе
рейдовой проверки, являются:
56.1. контроль за соблюдением субъектами предпринимательской
деятельности и физическими лицами требований законодательства о
налогах и предпринимательстве;
56.2. соблюдение установленного порядка приема наличных
денежных средств, кассовой дисциплины, а также хранения товаров в
пунктах реализации;
56.3. соблюдение установленного порядка хранения (как вида
деятельности), перевозки и реализации алкогольных и табачных
изделий;
56.4. контроль за соблюдением установленного порядка проведения
дилинговых операций;
56.5. полнота уплаты фиксированных сумм налога на прибыль и
твердых сумм подоходного налога;
56.6. выявление физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без государственной регистрации
и/или постановки на налоговый учет;
56.7. контроль за движением сырья (материалов), продукции и
товаров как на производстве, так и складах, а также в местах
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13
|
