|
Страница 2
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13
26.8. соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета
данным главной книги, баланса и приложений к нему, расчетам по
налогам, декларациям;
26.9. надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские
документы; причины вносимых в них исправлений;
26.10. не отражаются ли в регистрах бухгалтерского учета
записи, не подтвержденные первичными документами; не имеется ли не
проведенных по регистрам первичных документов;
26.11. правильно ли определена себестоимость произведенной и
реализованной продукции (работ, услуг);
26.12. правильно ли определена выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг;
26.13. состояние расчетов с поставщиками, покупателями, прочими
дебиторами и кредиторами и обоснованность образования, наличия и
списания дебиторской и кредиторской задолженности;
26.14. правильно ли приходуются основные средства,
нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли износ и
производится ли их переоценка в соответствии с действующим
законодательством;
26.15. соблюдаются ли требования нормативных правовых актов,
регулирующих порядок ведения кассовых операций, а также регулирующих
порядок приема наличных денежных средств от покупателей (клиентов) и
расчетов с использованием наличных денежных средств;
26.16. порядок учета бланков строгой отчетности;
26.17. правильность отражения операций по внереализационным
доходам и расходам;
26.18. правильность и полнота исчисления, удержания и
перечисления налогов в государственный бюджет, обратив особое
внимание на полноту отражения показателей для исчисления налогов:
нет ли их занижения, обоснованность применения льгот, правильность
применения ставок для исчисления налогов;
26.19. соблюдается ли порядок валютного регулирования на
территории Республики Беларусь по вопросам, отнесенным
законодательством к компетенции налоговых органов;
26.20. при проверке индивидуального предпринимателя в
обязательном порядке проверяются все декларации и сведения,
представленные индивидуальным предпринимателем в налоговый орган за
отчетный период. Результаты проверки отражаются в акте проверки;
26.21. при проведении проверки проверяющие обязаны выяснить все
существенные для принятия обоснованного решения факты и
обстоятельства, произвести сверку сумм налогов, фактически
перечисленных плательщиком, с суммами, подлежащими перечислению в
соответствии с данными проверки. Если налогоплательщик переплатил
сумму налогов, не использовал полагающиеся ему в соответствии с
законодательством льготы (при наличии на момент проверки у
налогоплательщика документов, подтверждающих право на получение
льгот, и если соблюдены все условия, необходимые для предоставления
этих льгот), эти факты также учитываются проверяющим при выведении
сумм налогов, причитающихся к доплате в бюджет за соответствующие
проверяемые периоды финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика.
РАЗДЕЛ IV
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
В СПЕЦИАЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ
Глава 12
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ИХ РЕОРГАНИЗАЦИИ,
А ТАКЖЕ ЛИКВИДАЦИИ
27. При реорганизации юридического лица (слиянии,
присоединении) выездная налоговая проверка лиц, подлежащих
ликвидации, производится инспекцией, на налоговом учете в которой
находятся эти лица. Проверка производится в плановом порядке, но не
позднее 6 месяцев с даты реорганизации юридического лица. Акт
проверки вручается руководителю вновь возникшего юридического лица.
Вынесение решения о применении экономических санкций по результатам
проверки, его вручение и взыскание сумм налогов и примененных
экономических санкций производятся в соответствии с настоящим
Положением и другими актами законодательства, регулирующими вопросы
взыскания платежей в бюджет.
В случае реорганизации юридического лица без ликвидации
реорганизуемого юридического лица (в виде разделения, выделения и
преобразования) проверка производится в плановом порядке по
усмотрению инспекции МНС, на учете в которой находится
реорганизуемое юридическое лицо.
28. При принятии учредителями (участниками, собственниками
имущества) юридического лица, либо хозяйственным судом, либо
регистрирующим органом решения о ликвидации юридического лица, а
также в случае возбуждения дела об экономической несостоятельности
(банкротстве) проверку этого лица осуществляет инспекция МНС по
месту нахождения его на налоговом учете.
Акт проверки и решение о применении экономических санкций
вручаются одному из учредителей (участников, собственников
имущества), а также председателю ликвидационной комиссии
(ликвидатору) либо управляющему по делам об экономической
несостоятельности (банкротстве). В сопроводительном письме на имя
председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора, управляющего по
делам об экономической несостоятельности) заявляется требование об
уплате налогов и экономических санкций, как предъявленных по
результатам проверки, так и задолженности, образовавшейся ранее и
числящейся за плательщиком по лицевому счету.
Решение о применении экономических санкций и требование об
уплате налогов и экономических санкций налоговый орган обязан
вручить до истечения срока, установленного законодательством для
заявления кредиторами требований к ликвидируемому лицу (признанному
банкротом).
29. При изменении местонахождения организации, места жительства
индивидуального предпринимателя и постановке их на налоговый учет в
другой инспекции МНС налоговая проверка проводится инспекцией МНС по
предыдущему месту учета в течение 30 рабочих дней с даты сообщения
представителями налогоплательщика сведений о внесенных изменениях в
учредительные документы (или свидетельство индивидуального
предпринимателя) при условии, что с даты последней комплексной
выездной налоговой проверки прошло более 12 календарных месяцев.
Если с даты вручения акта комплексной выездной налоговой
проверки прошло менее 12 календарных месяцев, инспекцией МНС по
предыдущему месту учета передаются инспекции МНС по новому
местонахождению организации, месту жительства индивидуального
предпринимателя дело налогоплательщика и дело проверок
налогоплательщика без проведения выездной комплексной налоговой
проверки. В таком случае проведение выездной комплексной налоговой
проверки осуществляется инспекцией МНС по новому месту учета
плательщика в плановом порядке, в том числе и за период нахождения
на налоговом учете в другой инспекции МНС.
Регистрация актов проверок и решения о применении экономических
санкций производятся инспекцией МНС, осуществившей проверку, в
порядке, установленном разделом VIII настоящего Положения. Копия
акта проверки и решения о применении экономических санкций
направляется инспекции МНС по новому месту нахождения на налоговом
учете в течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения.
Привлечение к административной ответственности лиц, действия
(бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах
и предпринимательстве, а также передача материалов проверки
подразделениям Департамента финансовых расследований Комитета
государственного контроля Республики Беларусь для рассмотрения
вопроса о возбуждении уголовного дела, взыскание сумм, доначисленных
по акту проверки и примененных экономических санкций, а также
выполнение иных мероприятий по реализации материалов проверки
осуществляются также инспекцией МНС, осуществившей проверку.
Глава 13
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ*, ЛИЦ, ЗАКЛЮЧИВШИХ ДОГОВОР ПРОСТОГО
ТОВАРИЩЕСТВА (ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ),
А ТАКЖЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, УПЛАЧИВАЮЩИХ НАЛОГИ
В ЦЕНТРАЛИЗОВАННОМ ПОРЯДКЕ
______________________________
*Далее - филиалы.
30. Налоговая проверка филиала юридического лица проводится
инспекцией МНС, на учете в которой числится филиал, представляющий
расчеты по налогам. При этом предписание выдается на проверку
юридического лица в части уплаты налогов по деятельности филиала.
Акт или справка налоговой проверки составляется в 3 экземплярах,
подписывается проверяющим, руководителем и бухгалтером филиала и
вручается проверяющим руководителю филиала, а также в течение 2
рабочих дней направляется руководителю юридического лица,
образовавшего филиал.
Возражения по акту проверки принимаются от юридического лица,
образовавшего филиал напрямую, либо от руководителя филиала по
поручению юридического лица. Решение о применении экономических
санкций принимается также в отношении юридического лица, в части
деятельности филиала, и вручается этому юридическому лицу.
Порядок регистрации актов проверок, рассмотрения возражений и
принятие решений при проверке филиалов применяются в соответствии с
разделом VIII настоящего Положения. В инспекцию МНС по месту
нахождения на налоговом учете юридического лица, образовавшего
филиал, инспекцией МНС, проводившей налоговую проверку филиала, в
течение 5 рабочих дней с даты принятия решения о применении
экономических санкций направляются сообщение о проверке филиала с
приложением копии акта (справки) проверки, копия возражений
юридического лица по акту проверки, а также копия решения о
применении экономических санкций.
Взыскание доначисленных налогов и примененных экономических
санкций осуществляется инспекцией МНС, проводившей проверку филиала
и принявшей решение о применении экономических санкций по акту
проверки в установленном законодательством порядке. После погашения
сумм налогов, доначисленных по акту проверки филиала юридического
лица, примененных экономических санкций и исчисленной пени в течение
5 рабочих дней с даты погашения указанных сумм инспекцией МНС,
проводившей проверку, направляется информационное письмо инспекции
МНС по месту нахождения на учете юридического лица, образовавшего
филиал, о размерах взысканных сумм. Инспекция МНС по месту
нахождения на налоговом учете юридического лица полученные документы
по результатам проверки филиала юридического лица приобщает в дело
проверок юридического лица.
Правильность уплаты налогов по результатам деятельности
филиалов, не наделенных правом уплаты налогов, проверяется
инспекцией МНС по месту нахождения на учете юридического лица в
порядке, установленном настоящим Положением.
31. Налоговая проверка правильности исчисления, удержания и
перечисления налогов по договорам простого товарищества
осуществляется налоговым органом, в котором на налоговом учете
состоит участник, которому поручено ведение бухгалтерского учета и
расчеты с бюджетом по совместной деятельности или получающий выручку
от такой деятельности.
Акт (справка) проверки и решение о применении экономической
ответственности по акту проверки вручаются лицу, на которое
возложено ведение дел по совместной деятельности или которое
получает выручку от этой деятельности.
32. В случае установления централизованного порядка уплаты
налогов одним юридическим лицом за других юридических лиц,
подчиненных (подведомственных) ему*, инспекции МНС по месту
постановки на налоговый учет этих юридических лиц в актах проверок
выделяют отдельный раздел, в котором указываются вносимые по
результатам проверки изменения размера объектов налогообложения,
налоги по которому уплачиваются в централизованном порядке. В
течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения о применении
экономических санкций по акту проверки копия акта проверки
высылается инспекции МНС по месту нахождения на учете плательщика
налогов в централизованном порядке.
______________________________
*Далее - плательщик налогов в централизованном порядке.
Инспекция МНС при налоговой проверке плательщика налогов в
централизованном порядке на основании поступивших актов проверок от
других инспекций МНС определяет занижения (завышения) сумм
централизованно уплаченных налогов.
Для проверки юридических лиц, за которые уплачивались налоги в
централизованном порядке и которые не проверены к началу проверки
плательщика налогов в централизованном порядке, инспекциям МНС по
месту нахождения их на учете направляется письмо о проведении
выездных комплексных проверок. Комплексная налоговая проверка
указанных юридических лиц должна производиться безотлагательно, для
направления акта проверки инспекции МНС по месту нахождения на учете
плательщика налогов в централизованном порядке в течение 30
календарных дней с даты получения письма.
Акт (справка) налоговой проверки плательщика налогов в
централизованном порядке, решение о применении экономических санкций
по акту проверки вручаются руководителю (его уполномоченному
заместителю) юридического лица, осуществлявшего уплату налогов в
централизованном порядке.
Глава 14
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, А ТАКЖЕ ИМЕЮЩЕГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО,
НО НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
33. Организация проверки иностранного юридического лица (далее
- ИЮЛ) зависит от характера и форм работы ИЮЛ на территории
Республики Беларусь.
Проверка начинается с изучения находящихся в деле плательщика
регистрационных документов ИЮЛ, положения о представительстве (при
его наличии), правильности оформления доверенности и апостилизации
или легализации указанных документов, выявления всех счетов,
имеющихся в банках Республики Беларусь.
При наличии у ИЮЛ официально аккредитованного в Министерстве
иностранных дел Республики Беларусь структурного подразделения -
представительства, занимающегося предпринимательской деятельностью в
соответствии с положением о представительстве и доверенностью на
главу (иного работника) представительства, проверке подвергаются все
операции, проходящие через данное структурное подразделение, как на
территории республики, так и при осуществлении деятельности через
структурное подразделение за пределы Республики Беларусь.
Все операции, относящиеся к структурному подразделению ИЮЛ,
должны быть отражены в бухгалтерском учете и налоговой отчетности.
Первичные учетные документы, связанные с операциями, относящимися к
деятельности через постоянное представительство, должны храниться в
Республике Беларусь.
В случае отсутствия на момент проверки первичных учетных
документов налоговый орган, осуществляющий проверку, вручает
предписание о представлении необходимых документов с указанием
конкретных сроков.
При отсутствии документов и (или) их непредставлении в
назначенный налоговым органом срок расчет налогов осуществляется в
порядке, изложенном в главе 17 настоящего Положения.
При наличии копий первичных учетных документов, подтверждающих
затраты ИЮЛ, произведенные за рубежом для деятельности структурного
подразделения, налоговый орган при необходимости может потребовать
представление подлинных документов. Документы на иностранном языке,
относящиеся к деятельности структурного подразделения, должны быть
сопровождены письменным переводом на русский (белорусский) язык.
При проверке декларации ИЮЛ по затратам, понесенным за рубежом,
которые согласно законодательству могут быть подтверждены
заключением аудиторской организации по месту регистрации ИЮЛ, они
принимаются во внимание проверяющими при условии их соответствия
законодательству Республики Беларусь, регулирующему вопросы
отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). В
случае, когда понесенные за рубежом затраты, включая управленческие
и общеадминистративные, распределены между ИЮЛ и его структурным
подразделением по удельному весу к полученной выручке или поделены
по иному признаку, следует запросить (при отсутствии упоминания об
этом в заключении иностранной аудиторской организации) у ИЮЛ
сведения о принципе, по которому распределялись затраты, в целях
проверки обоснованности затрат, отнесенных к деятельности
структурного подразделения.
Указанные в части третьей настоящего пункта требования
распространяются и на порядок проверки ИЮЛ, осуществляющего
предпринимательскую деятельность через иную организацию или
физическое лицо, которые рассматриваются в налоговых целях как
постоянное представительство ИЮЛ, а также имеющего структурное
подразделение (официально аккредитованное в Министерстве иностранных
дел Республики Беларусь представительство) на территории Республики
Беларусь, не занимающееся предпринимательской деятельностью.
При проверке предпринимательской деятельности ИЮЛ,
осуществляемой на территории Республики Беларусь через иную
организацию или физическое лицо на основании договора комиссии
(консигнации), поручения, иного подобного договора следует
учитывать, что аккредитация представительства в Министерстве
иностранных дел Республики Беларусь необязательна. Перед началом
проверки необходимо исследовать договор комиссии (консигнации),
поручения, иной договор, на основании которого организация или
физическое лицо рассматриваются в качестве постоянного
представительства ИЮЛ.
При проверке ИЮЛ, имеющего структурное подразделение на
территории Республики Беларусь (аккредитованное в Министерстве
иностранных дел Республики Беларусь представительство), не
занимающегося предпринимательской деятельностью, проверке подлежит
правильность исчисления налогов, обязательства по которым возникают
у ИЮЛ с учетом норм налогового законодательства Республики Беларусь
и заключенных международных соглашений.
Акты (справки) налоговых проверок составляются на ИЮЛ.
Независимо от характера деятельности ИЮЛ на территории Республики
Беларусь (рассматривается ли такая деятельность как постоянное
представительство или нет) акты (справки) должны содержать раздел,
описывающий фактическую деятельность ИЮЛ в том виде, в котором она
представлена на территории Республики Беларусь (деятельность
структурного подразделения, представителя, организации или
физического лица, выступающих в качестве постоянного
представительства, в случае выявления незарегистрированной
деятельности - описывается установленная налоговыми органами
деятельность по реализации товаров (работ, услуг).
Акты (справки) налоговых проверок, а также решения о применении
экономических санкций по акту налоговой проверки ИЮЛ вручаются
представителям ИЮЛ на территории Республики Беларусь.
В случае отсутствия уполномоченного представителя ИЮЛ на
территории Республики Беларусь акт (справка) налоговой проверки,
решение о применении экономических санкций направляются по
юридическому адресу ИЮЛ, имеющемуся у налоговых органов.
Возражения по акту проверки, а также жалобы на решение о
применении экономических санкций по акту проверки за подписью
уполномоченного представителя ИЮЛ принимаются к рассмотрению только
при наличии соответствующе оформленной доверенности ИЮЛ.
Взыскание сумм доначисленных налогов, примененных экономических
санкций и исчисленной пени производится с ИЮЛ в общеустановленном
порядке.
Глава 15
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
34. Налоговые органы осуществляют проверку достоверности
сведений, отражаемых физическими лицами в декларациях о доходах,
полученных в течение года, декларациях о совокупном годовом доходе,
представляемых в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21
декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79),
декларациях о доходах и имуществе и декларациях об источниках
денежных средств, представляемых в соответствии с Декретом
Президента Республики Беларусь от 12 февраля 1997 г. № 2 "О
декларировании доходов и имущества физических лиц в Республике
Беларусь" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений
Правительства Республики Беларусь, 1997 г., № 5, ст.173).
35. Проверка достоверности сведений, отраженных физическими
лицами в названных в пункте 34 настоящего Положения декларациях,
проводится проверяющими в помещении налогового органа на основе
сведений о доходах физических лиц, поступающих от юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей, компетентных служб иностранных
государств, полученных налоговыми органами путем проведения проверки
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в результате
опроса физических лиц, и другой информации, имеющейся у налогового
органа.
Если в результате проверки нарушений не выявлено, на
проверяемой декларации учиняется запись "Декларация проверена,
нарушений не установлено ______ ______________________".
(дата) (подпись проверяющего)
В случае выявления нарушений законодательства составляется акт
проверки по примерной форме согласно приложению 8.
36. В случае выявления занижения подлежащих уплате физическим
лицом сумм налога на недвижимость и земельного налога по причине
фальсификации документов, свидетельствующих о праве на льготу,
несвоевременного сообщения о прекращении права на льготу,
пользования участком большего размера по сравнению с отведенным в
пользование в соответствии с действующим законодательством либо
возведения строений без регистрации их в органах регистрации и
технической инвентаризации и несвоевременного внесения налогов в
бюджет выявленные нарушения отражаются в акте проверки по примерной
форме согласно приложению 9.
37. Акты, указанные в пунктах 35 и 36 настоящего Положения,
составляются в двух экземплярах, каждый из которых подписывается
сторонами. Первый экземпляр остается в налоговом органе для
рассмотрения, второй передается проверяемому физическому лицу под
роспись. Одновременно проверяющий представляет предложения по
результатам проверки, в которых предлагается физическому лицу в
добровольном порядке уплатить доначисленный налог, причитающуюся
финансовую санкцию и пеню за несвоевременную уплату налога в бюджет
в течение 10 календарных дней с даты составления акта.
Регистрация актов проверок осуществляется в порядке,
предусмотренном разделом VIII настоящего Положения.
38. В случае поступления жалобы от физического лица на
внесенные проверяющими предложения они рассматриваются руководителем
налогового органа в порядке, установленном Законом Республики
Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь". По результатам рассмотрения жалобы налоговый орган вносит
изменения в акт проверки либо оставляет ее без удовлетворения, а акт
проверки без изменения, о чем направляет письмо физическому лицу в
срок не свыше 30 календарных дней с даты поступления возражений
(жалобы) физического лица.
39. В случае неуплаты задолженности в добровольном порядке в
течение 10 дней с даты вручения акта проверки налоговый орган
направляет в общий суд заявление о взыскании задолженности по
платежам в бюджет с физического лица. В судебное заседание
представляется расчет пени, начисленной налоговым органом на день
рассмотрения дела в суде.
РАЗДЕЛ V
МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ, А ТАКЖЕ
ВЫПОЛНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ КОНТРОЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЙ
Глава 16
МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
40. Налоговая проверка проводится путем:
40.1. изучения действующей у проверяемого налогоплательщика
системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического
анализа;
40.2. проверки документов в целях установления соблюдения
требований налогового законодательства по произведенным
хозяйственным и финансовым операциям;
40.3. анализа первичных документов бухгалтерского учета с целью
определения их соответствия установленным требованиям;
40.4. сопоставления данных бухгалтерского учета с данными
отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми
данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими);
40.5. сопоставления записей, документов и фактических данных по
одним операциям с записями, документами и фактическими данными по
связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика и (или) с
записями, документами и фактическими данными, полученными от других
организаций и физических лиц;
40.6. проведения встречных проверок, то есть сличения имеющихся
у проверяемого налогоплательщика записей, документов с
документальными данными, находящимися у других налогоплательщиков,
от которых получены или которым выданы денежные средства,
материальные ценности и документы;
40.7. сличения в необходимых случаях имеющихся у проверяемого
налогоплательщика выписок банка по текущим (расчетным, валютным и
другим) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также
путем ознакомления с документами, послужившими основанием для
производства указанных записей, для сопоставления их с копиями;
40.8. сличения в предусмотренных законодательством случаях и
порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого
налогоплательщика, с платежными документами, хранящимися в банке;
40.9. контрольного обмера объемов выполненных работ;
40.10. взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и
готовых изделий;
40.11. контрольного запуска сырья и материалов в производство,
контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции для
установления действительных расходов сырья и материалов,
правильности списания на производство сырья и материалов, а также
установления норм их расходов, сопоставления фактических и
заправочных данных;
40.12. проверки полноты оприходования готовой продукции,
соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и
реализации товаров и материальных ценностей;
40.13. других контрольных действий, связанных с изучением
вопросов, определенных программой проверки.
Проверяющий с учетом программы проверки, состояния
бухгалтерского учета и вопросов, возникающих у него при анализе
документов бухгалтерского учета проверяемого налогоплательщика,
самостоятельно определяет методы проверки и конкретные контрольные
действия при проведении проверки.
41. В ходе проведения выездной налоговой проверки могут
использоваться следующие методы:
сплошной проверки, в ходе которой проверяется полнота
определения плательщиком объектов налогообложения в проверяемом
периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов
бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;
выборочной проверки, в ходе которой анализируется часть
документов бухгалтерского учета, оформленных в подтверждение
проведенных плательщиком финансово-хозяйственных операций, но не
менее 30 процентов ежемесячно совершавшихся операций*, либо
проведения сплошной проверки не менее 1/3 периода, подлежащего
проверке (один месяц в течение квартала, два месяца в течение
полугода, четыре месяца в течение года).
______________________________
*При этом документы проверяются в целях комплексной оценки
правильности определения плательщиком налогов объектов
налогообложения в проверяемом периоде (выручка, затраты, прибыль и
др.).
Кроме того, при выборочной проверке проверяющий должен
применять экономический анализ показателей, характеризующих
различные стороны коммерческой деятельности налогоплательщика, с
целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных
показателей с последующим выявлением причин их образования.
Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового
законодательства, то проверка проводится сплошным методом в
отношении выявленных нарушений.
При использовании выборочного метода проверки в акте проверки
подлежит указанию: какие документы и за какой период подвергались
проверке. Документы бухгалтерского учета налогоплательщика,
подвергавшиеся выборочной проверке, по усмотрению проверяющего могут
быть помечены подписью проверяющего или специальным клише.
42. Проведение встречных проверок осуществляется путем
сопоставления имеющихся у проверяемого налогоплательщика записей,
документов и фактических данных с соответствующими записями,
документами и фактическими данными, находящимися у тех субъектов, от
которых получены или которым выданы денежные средства, материальные
ценности и документы.
Направление запросов налоговым органам других государств для
проведения встречных проверок осуществляется инспекциями МНС по
районам (городам), областям и городу Минску путем направления
соответствующего письма (с приложением копий документов, подлежащих
проверке) Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь для
обращения в установленном порядке в администрации налоговых органов
соответствующих государств.
Выезд в другие государства для проведения встречных проверок
осуществляется только с разрешения Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь, которое согласовывает подобные контрольные
действия проверяющих с налоговыми администрациями других
государств.
43. Расчетный метод определения налогооблагаемых объектов
осуществляется с использованием данных, имеющихся у налоговых
органов или характерных другим субъектам предпринимательской
деятельности, занимающимся аналогичными видами деятельности.
Расчетным методом определяются объекты налогообложения у
налогоплательщиков, у которых отсутствуют (утрачены, уничтожены,
сокрыты) документы бухгалтерского учета и (или) которые не
восстановили или не представили (отказались представить) документы
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями налогового
органа.
44. Проверяющие могут производить осмотр используемых для
осуществления деятельности территорий или помещений
налогоплательщика для определения соответствия фактических данных об
объектах налогообложения или объектах, используемых для
осуществления деятельности, документальным данным, представленным
налогоплательщиком.
45. Проверяющие вправе требовать письменные объяснения от
налогоплательщика или его представителей, других должностных лиц
проверяемого субъекта или других физических лиц по вопросам,
возникающим в ходе проведения проверки, если такая проверка
проводится в отношении этого лица либо иного налогоплательщика, о
котором это лицо обладает или может обладать необходимой
информацией.
В связи с этим указанному лицу заблаговременно направляется
письменный вызов, содержащий указания на цели, время вызова, адрес,
по которому следует явиться.
Вызов высылается по почте письмом либо вручается вызываемому
лично под роспись.
Физическое лицо, вызванное в налоговый орган, вправе
потребовать участия своего представителя или адвоката, а также
разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе
отказать в указанных требованиях.
По результатам опроса проверяющим составляется акт опроса, в
котором в произвольной форме отражается изложение фактов, сообщенных
физическим лицом, или истребуется письменное объяснение физического
лица по этим фактам (согласно приложению 10 к настоящему Положению).
Акт опроса физического лица подписывается проверяющим и опрашиваемым
физическим лицом, которое при подписании акта собственноручно делает
запись, свидетельствующую о том, что все изложенные им факты
отражены в акте опроса правильно.
Глава 17
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПРИ УСЛОВИИ ОТСУТСТВИЯ
(УТРАТЫ) У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДОКУМЕНТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
46. Налогоплательщикам, не обеспечившим сохранность
бухгалтерских документов либо не обеспечившим ведение учета в
соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь "О
бухгалтерском учете и отчетности", налоговый орган может предложить
восстановить бухгалтерский учет с установлением срока для
восстановления учета, но не свыше 60 календарных дней.
Предложение по восстановлению учета вносится в форме
письменного требования налогового органа в адрес налогоплательщика.
При этом руководителем налогового органа может быть принято
решение о приостановлении операций по счетам в соответствии с
действующим законодательством за непредставление (или отказ
представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным
лицам бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов, деклараций и
других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в
бюджет, и привлечении к административной ответственности лиц, не
обеспечивших сохранность бухгалтерских документов.
В случае принятия решения о вынесении требования о
восстановлении бухгалтерского учета течение установленного
законодательством срока для проведения проверки прерывается.
47. Восстановление бухгалтерского учета проводится путем
получения налогоплательщиком надлежащим образом заверенных копий
первичных учетных документов у субъектов предпринимательской
деятельности, с которыми производились хозяйственные операции, у
обслуживающего банка и других организаций с последующей их
систематизацией и отражением в регистрах аналитического и
синтетического учета.
Уточненные расчеты по налогам, представленные плательщиком
налоговому органу после восстановления учета, не принимаются во
внимание при составлении акта проверки и определении размера
сокрытых (заниженных) объектов налогообложения.
48. В случае невыполнения плательщиком предложений налогового
органа о восстановлении бухгалтерского учета к установленному в
требовании сроку проверка возобновляется и осуществляется с
применением расчетных методов определения объектов налогообложения.
49. Выручка (товарооборот) с использованием метода косвенного
определения доходности конкретного вида предпринимательской
деятельности определяется либо на основании одного из
нижеприведенных источников сведений, либо с учетом нескольких
нижеприведенных источников сведений при условии, что они по
экономическому содержанию не являются отражением одной и той же
хозяйственной операции:
на основании сведений банка о движении денежных средств по
расчетному и другим счетам (валютным, текущему и др.);
суммированием стоимости товарно-материальных ценностей (далее -
ТМЦ), отпущенных и полученных по товарообменным операциям;
сведений таможенных органов о совокупной стоимости отгруженных
за пределы республики или полученных из-за пределов республики ТМЦ;
сведений транспортно-экспедиторских организаций о стоимости
перевезенных ТМЦ для проверяемого налогоплательщика;
сведений заказчиков о стоимости выполненных проверяемым
налогоплательщиком работ (услуг);
сведений покупателей о стоимости и количестве приобретенных ТМЦ
(продукции);
показаний руководителя, бухгалтера или иных лиц проверяемой
организации, индивидуального предпринимателя о размерах полученной
выручки за проверяемый период;
путем расчета выхода готовой продукции, исходя из количества
приобретенного сырья (одного из обязательных компонентов готовой
продукции, утверждаемого в составе рецепта, технических условий,
государственного стандарта изделия соответствующим государственным
органом), его фактических остатков и отпускных цен на готовую
продукцию, сложившихся на дату проверки;
путем расчета выхода готовой продукции, исходя из энергоемкости
оборудования и количества использованной электрической энергии
согласно информации службы энергонадзора, количества рабочих часов и
производительности оборудования в один рабочий час;
пропускной способности объектов для обслуживания клиентов
(число посадочных мест в ресторанах и кафе, число посадочных мест в
зрительных залах и т.д.) и результатов внеплановых проверок по
установлению числа фактического заполнения мест и полученной выручки
с одного клиента. Результаты внеплановых проверок используются для
определения выручки за все рабочие дни (дни проведения
концертно-зрелищных мероприятий) проверяемого периода;
исходя из количества пустой тары из-под ТМЦ в местах торговли,
ее вместимости и цены реализации за единицу ТМЦ;
проведением дежурства в течение определенного времени на
протяжении нескольких дней работы налогоплательщика, фиксированием
полученной выручки, выведением среднедневной выручки и определением
на основании полученных данных выручки за проверяемый период за все
дни периода, по которым плательщик не представит документы,
свидетельствующие о приостанавливавшейся деятельности (справки
медицинских учреждений о днях нетрудоспособности, отметки
пограничной службы в паспорте о выездах за пределы Республики
Беларусь и т.д.);
по кассовой книге субъекта предпринимательской деятельности и
снятым показаниям контрольного счетчика кассового аппарата,
активизации фискальной памяти кассового суммирующего аппарата с
привлечением при необходимости специалиста центра технического
обслуживания, а также по другим документам, свидетельствующим о
приеме наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы,
услуги);
исходя из других сведений о деятельности проверенного
плательщика.
50. На территории области (города, района) с использованием
компьютерных баз данных (Государственный реестр налогоплательщиков и
автоматизированное рабочее место "Район"), ведущихся налоговыми
органами, выявляются плательщики, осуществляющие аналогичный вид
деятельности, отчитывающиеся в установленном порядке и уплачивающие
налоги, по данным налоговых расчетов которых выводятся следующие
средние показатели:
товарооборот для торговых организаций и выручка по остальным
видам деятельности, отраженные плательщиками в представленных
налоговых расчетах;
на основании налоговых расчетов организаций, осуществляющих
торговую деятельность, выводится средний показатель валового дохода,
отраженного в расчетах, а для организаций, осуществляющих иные виды
деятельности, выводится средний показатель дохода, определяемый как
разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции
(работ, услуг), уменьшенной на фонд оплаты труда;
определяется норма доходности исследуемого вида
предпринимательской деятельности путем установления соотношения в
процентах показателей, определенных в порядке, изложенном в частях
второй и третьей настоящего пункта по формуле
ВД(Д)
----- х 100 = НД,
Т(В)
где ВД - валовой доход;
Д - доход;
Т - товарооборот;
В - выручка;
НД - норма дохода.
51. Доход от вида предпринимательской деятельности,
осуществляемой плательщиком, у которого отсутствует бухгалтерский
учет, определяется путем соотношения нормы дохода, определяемой в
соответствии с порядком, отраженным в пункте 50 настоящего
Положения, к выручке, определенной по методам, отраженным в пункте
49 настоящего Положения.
Выручка, определенная в соответствии с порядком, отраженным в
пункте 49 настоящего Положения, принимается для определения
подлежащих к уплате налогов, для исчисления которых за
налогооблагаемую базу в соответствии с законодательством принимается
выручка или товарооборот.
Валовой доход или доход, определенный расчетным методом
согласно пункту 50 настоящего Положения, принимается для определения
подлежащих уплате налогов, для исчисления которых за
налогооблагаемую базу принимается валовой доход или прибыль.
52. С использованием метода прямого обсчета объектов
налогообложения выявляются следующие объекты налогообложения:
52.1. фонд оплаты труда определяется на основании:
выписок из банка о снятии наличных денежных средств на выплату
заработной платы и другие цели;
сведений заказчиков (покупателей) о размере наличных денежных
средств, передававшихся представителям налогоплательщика и не
внесенных на текущий счет в установленном законодательством
порядке;
переводов во вкладные счета физических лиц;
опросов лиц, получавших заработную плату;
путем расчета на основании численности работающих в проверяемом
периоде и установленных действующим законодательством
республиканских тарифов для дифференциации оплаты труда работников и
используемых нанимателями в целях минимальных гарантий размеров
оплаты труда;
52.2. стоимость основных производственных и непроизводственных
фондов определяется на основании:
сведений банка о перечислении средств на приобретение фондов;
сведений иных лиц о балансовой стоимости предоставленных в
аренду основных фондов;
сведений бюро регистрации и технической инвентаризации и
Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел
Республики Беларусь о зарегистрированных за плательщиком зданиях,
сооружениях и автотранспортных средствах;
результатов инвентаризации, назначенной налоговым органом;
52.3. размер земельного участка определяется на основании
сведений местного исполнительного и распорядительного органа о
выдаче акта о землепользовании либо его обмером проверяющими;
52.4. выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду
определяются на основании сведений банка о перечислении денежных
средств в оплату за автомобильное топливо;
52.5. объем добычи природных ресурсов определяется путем
привлечения соответствующих специалистов для проведения контрольного
обмера места добычи ресурсов и (или) объема выполненных работ с
использованием этих ресурсов.
Выявленные в соответствии с настоящим пунктом стоимость или
физические размеры объектов налогообложения используются для
определения причитающихся налогов за проверяемый период в
соответствии со ставками и порядком исчисления, установленными
действующим законодательством.
В случае, когда плательщик имеет документы бухгалтерского учета
за отдельные периоды (месяц, квартал, год), за которые проводилась
комплексная выездная налоговая проверка, то суммы полученной прибыли
и начисленных налогов могут быть использованы для расчета налогов за
периоды, в которых отсутствуют документы бухгалтерского учета.
53. Определенные в соответствии с пунктами 51 и 52 настоящего
Положения суммы налогов сравниваются с суммами, указанными
плательщиком в расчетах, представленными плательщиком в инспекцию
МНС за проверяемый период. Если плательщиком не представлялись
налоговые расчеты, то вся сумма налога, определенная в соответствии
с пунктами 51 и 52 настоящего Положения, рассматривается как сумма
занижения (сокрытия) налога.
В случае выявления занижения плательщиком в представленных
расчетах сумм налогов проверяющими в акте проверки делается вывод о
выявленном занижении и по решению налогового органа применяются
экономические санкции в соответствии с действующим
законодательством.
Определенные расчетным путем суммы налогов не являются
основанием для возврата сумм налогов из бюджета.
54. Определенные расчетным методом суммы налоговых платежей,
подлежащие уплате, могут быть пересмотрены государственными
налоговыми органами только в случае предъявления плательщиками
налогов восстановленных документов бухгалтерского учета в срок, не
превышающий трех месяцев с даты вручения акта проверки.
Достоверность сведений, отраженных в дополнительно представленных
документах, подвергается проверке в порядке, установленном настоящим
Положением, и в случае их подтверждения вносятся изменения в акт
проверки.
Если плательщиком в период проведения проверки представлены
документы, подтверждающие получение выручки в меньших размерах, чем
определено расчетным путем, проверяющим устанавливается
достоверность представленных документов путем проведения встречных
проверок и принимается выручка с учетом полученных результатов.
55. Внесение изменений в акт предыдущей проверки производится
(в случае, когда суммы налоговых платежей, определенные расчетным
методом, пересматриваются налоговыми органами) путем составления
дополнения к акту проверки, уточняющего выводы по акту проверки с
учетом дополнительно представленных плательщиком документов. На
основании акта проверки и дополнения к нему руководителем налогового
органа принимается решение, в котором наряду с другими сведениями
указывается, что решение по предыдущему акту проверки отменяется
полностью либо в части.
Глава 18
ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ В СЛУЧАЕ ВЫЯВЛЕНИЯ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
НЕОФИЦИАЛЬНЫХ ЗАПИСЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
56. В случае выявления у налогоплательщика записей и учетных
документов, не отраженных на счетах бухгалтерского учета либо
отличающихся по своему содержанию от аналогичных записей в
представленных для проверки документах бухгалтерского учета (далее -
неофициальные записи), проверяющий должен принять меры по
установлению лиц, производивших эти неофициальные записи. От
указанных лиц истребуется объяснение о том, какие операции
отражались в неофициальных записях, относятся ли эти операции к
деятельности налогоплательщика, с какими субъектами
предпринимательства или физическими лицами они совершались.
Неофициальные записи бухгалтерского учета, а также полученные
объяснения лиц, ведших эти записи, проверяющими изымаются и
используются для организации встречных проверок субъектов
предпринимательства и (или) физических лиц по вопросам
финансово-хозяйственных взаимоотношений с проверяемым
налогоплательщиком.
При выявлении в ходе встречных проверок расхождений между
данными в представленном для проверки бухгалтерском учете с данными,
отраженными в учете субъектами предпринимательства и (или)
физическими лицами, осуществлявшими эти операции с проверяемым
налогоплательщиком, составляется промежуточный акт проверки, в
котором фиксируются выявленные расхождения.
Промежуточный акт проверки, решение о применении экономических
санкций по промежуточному акту проверки, выявленные неофициальные
записи бухгалтерского учета и объяснения лиц, ведших эти записи
(если таковые будут установлены), подлежат направлению
территориальным подразделениям Департамента финансовых расследований
Комитета государственного контроля Республики Беларусь для
проведения дальнейшего расследования.
Глава 19
ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ПРОВЕРКЕ СПЕЦИАЛИСТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ ПРИ ПОДВЕДЕНИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ
57. Для проведения контрольного обмера объемов выполненных
работ, взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и
готовых изделий, контрольного запуска сырья и материалов в
производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой
продукции (в целях установления фактического расхода сырья и
материалов, правильности списания на производство сырья и
материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления
фактических и заправочных данных)* проверяющие вправе привлекать
специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками и не
заинтересованного в результатах проверки.
______________________________
*Далее по тексту - экспертиза.
58. Налоговые органы имеют право привлекать специалистов и
экспертов для оказания содействия в проведении налоговых проверок
при:
выявлении отклонений в процессе сопоставления записей,
документов и фактических данных по одним операциям с записями,
документами и фактическими данными по связанным с ними другим
операциям;
выявлении отклонений экономических показателей проверяемой
организации с организациями аналогичных отраслей;
отсутствии в проверяемой организации разработанных в
соответствии с законодательством норм расхода сырья и материалов.
Налоговый орган, проводящий проверку, направляет письмо в
компетентный государственный орган и (или) организацию с просьбой о
направлении необходимого специалиста для участия в проверке или же о
проведении экспертизы количества и качества сырья, материалов,
полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных
работ, для проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния
зданий и сооружений, для контрольных обмеров объемов
ремонтно-строительных работ и определения их качества.
Экспертиза проводится на основании договора между инспекцией
МНС и органом и (или) организацией, выполняющими экспертизу, в
котором должны быть предусмотрены:
сроки выполнения экспертизы;
виды и характер проводимой экспертизы;
стоимость экспертизы и порядок возмещения расходов, связанных с
ее проведением;
фамилия, имя, отчество специалистов, проводящих экспертизу.
По результатам выполненной экспертизы специалистами,
проводившими экспертизу, составляется заключение. Заключение со
всеми материалами направляется в налоговый орган, проводящий
проверку для приобщения к акту проверки. На основании экспертного
заключения выводится сумма завышенных расходов, отнесенных на
себестоимость продукции (работ, услуг), сумма заниженных налогов и
сборов либо указывается об отсутствии нарушений. К акту проверки
прилагаются заключение и все производимые на основании экспертного
заключения расчеты, объяснения должностных и материально
ответственных лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушения
законодательства о налогах и предпринимательстве.
Оплата за проведение экспертизы осуществляется за счет средств
проверяемого налогоплательщика либо за счет средств
правоохранительных или иных контролирующих органов, назначивших
проведение налоговой проверки, или, если экспертизой нарушение
законодательства о налогах и предпринимательстве налогоплательщиком
не установлено, за счет средств налогового органа, выделенных на его
содержание в соответствии со сметой.
Глава 20
КОНТРОЛЬНЫЙ ЗАПУСК СЫРЬЯ В ПРОИЗВОДСТВО
59. При проведении налоговой проверки и определении
материальных затрат на производство продукции проверяющий обязан
проверить калькуляции материальных затрат на выпускаемую
организацией продукцию. В случае отсутствия в организации
калькуляций на списание материалов на выпускаемую продукцию либо
установления проверяющим фактов, свидетельствующих о завышении норм
расходования сырья, материалов на единицу продукции, проверяющий
вправе потребовать от руководителя организации провести контрольный
запуск сырья и материалов в производство для установления
фактического расхода их на изготовление конкретных видов продукции.
Для проведения контрольного запуска сырья и материалов в
производство инспекция МНС направляет требование руководителю
организации или индивидуальному предпринимателю о проведении
контрольного запуска сырья в производство, в котором указываются:
дата проведения контрольного запуска, фамилии проверяющих,
направляемых для участия в контрольном запуске, а также должности и
фамилии лиц, привлекаемых в качестве экспертов.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство
производится специалистом организации в присутствии эксперта и
проверяющего. После получения готовой продукции экспертом
составляется и подписывается заключение о фактическом расходе сырья
и материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, с
которым под роспись знакомятся проверяющий и налогоплательщик.
Первый экземпляр заключения передается проверяющему, а второй -
налогоплательщику (его представителям).
В случае, когда контрольный запуск сырья и материалов в
производство по объективным причинам невозможен (выпуск данной
продукции снят с производства, отсутствуют оснастка, материалы,
оборудование и др.), используются калькуляции организации или
индивидуального предпринимателя, которая производит аналогичную
продукцию.
На основании составленного экспертом заключения о фактическом
расходе сырья и материалов проверяющий делает выводы о правильности
списания сырья и материалов на затраты, связанные с выпуском
продукции за весь период проверки.
Глава 21
ОБСЛЕДОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ, СКЛАДСКИХ, ТОРГОВЫХ И ИНЫХ
ПОМЕЩЕНИЙ, КОТОРЫЕ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ИЛИ МОГУТ ИСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ДЛЯ
ИЗВЛЕЧЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
60. В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Закона Республики
Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь"
проверяющие при исполнении служебных обязанностей и предъявлении
служебного удостоверения имеют право свободно входить и с участием
собственника (его представителя либо уполномоченного им лица)
производить в соответствии с законодательством обследование
принадлежащих юридическим и физическим лицам любых производственных,
складских, торговых и иных помещений*, которые используются или
могут использоваться для извлечения доходов.
______________________________
*Далее по тексту - помещения.
61. При обнаружении признаков осуществления
незарегистрированной предпринимательской деятельности либо выявления
нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве
проверяющий составляет акт обследования принадлежащих юридическому
или физическому лицу производственных, складских, торговых и иных
помещений, которые используются для извлечения доходов*, согласно
приложению 11 к настоящему Положению с приложением к нему письменных
объяснений собственника (его представителей).
______________________________
*Далее - акт обследования помещений.
В случае обнаружения в обследуемом помещении ТМЦ, не отраженных
в бухгалтерском учете проверяемого налогоплательщика, проверяющий
вправе опечатать помещение и потребовать от руководителя
проверяемого субъекта проведения инвентаризации ТМЦ.
При отказе налогоплательщика (его представителей) в допуске
проверяющего к обследованию помещений проверяющий составляет и
вручает присутствующим представителям налогоплательщика требование о
содействии лицам налоговых органов по проведению проверки вопросов
законодательства о налогах и предпринимательстве согласно приложению
12. При отказе представителей плательщика в содействии по
обследованию помещения проверяющий опечатывает помещение с
составлением акта согласно приложению 13.
При наличии информации, указывающей, что в опечатанном
помещении могут находиться ТМЦ, руководителем налогового органа
может быть принято решение об обращении в территориальный орган
Министерства внутренних дел Республики Беларусь по вопросу
выставления охраны к опечатанному помещению. При отказе
представителей налогоплательщика в допуске проверяющих в помещение
для обследования руководитель налогового органа вправе обратиться в
территориальный орган Министерства внутренних дел Республики
Беларусь для оказания содействия в проведении обследования помещения
в порядке, установленном законодательством.
В случае отказа материально ответственного лица или других
представителей налогоплательщика присутствовать при проверке
вверенных ему ценностей, контрольных обмерах и других действиях
проверяющий вправе ее провести без участия указанных лиц с
привлечением представителей государственных органов либо работников
проверяемого плательщика, определенных его руководителем.
За отказ в допуске к обследованию помещения либо от участия в
проведении других проверочных мероприятий проверяющие составляют
протокол об административном правонарушении за невыполнение
требований должностных лиц налоговых органов, выразившееся в
неоказании содействия проверяющим в их деятельности по проверке
исчисления и уплаты налогов данным плательщиком.
Глава 22
ДОСМОТР ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА - НАРУШИТЕЛЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
О НАЛОГАХ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ
62. В случае получения достоверной информации о нарушении
физическим лицом законодательства о налогах и предпринимательстве
проверяющий вправе производить личный досмотр нарушителя
законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр
находящихся при нем вещей, документов, ТМЦ и транспортных средств.
63. Личный досмотр является исключительной формой контрольного
мероприятия и проводится в пределах, необходимых для обнаружения
документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении
законодательства о налогах и предпринимательстве. До начала
проведения личного досмотра проверяющие обязаны предложить
проверяемому плательщику предъявить в добровольном порядке имеющиеся
у него при себе документы, выручку (иные денежные средства) и ТМЦ.
При производстве личного досмотра запрещается досмотр лицам
противоположного пола и в присутствии понятых противоположного пола
с досматриваемым. Личный досмотр производится в отдельном
помещении.
Должностные лица, производящие личный досмотр, обязаны бережно
и аккуратно обращаться с имуществом досматриваемого.
Во время личного досмотра проверяющим запрещается делать
замечания относительно личности досматриваемого, оценки способов
сокрытия им документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о
нарушении законодательства о налогах и предпринимательстве.
Должностное лицо, производящее личный досмотр, обязано принять
меры, исключающие возможность со стороны досматриваемого незаметно
отложить, спрятать (выбросить) сокрытые денежные средства,
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13
|
