|
Страница 21
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27 |
Стр.28
на основании налоговых деклараций (расчетов) плательщиков (иных
обязанных лиц), осуществляющих торговую деятельность, выводится
средний показатель валового дохода, отраженного в налоговых
декларациях (расчетах), а для организаций, осуществляющих иные виды
деятельности, выводится средний показатель дохода, определяемый как
разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции
(работ, услуг), уменьшенной на фонд оплаты труда;
определяется норма доходности исследуемого вида
предпринимательской деятельности путем установления соотношения в
процентах показателей, определенных в порядке, изложенном в частях
второй и третьей настоящего пункта, по формуле
Вд(Д)
------ х 100 = Нд,
Т(В)
где Вд - валовой доход;
Д - доход;
Т - товарооборот;
В - выручка;
Нд - норма дохода.
155. Доход от вида предпринимательской деятельности,
осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом), у которого
отсутствуют бухгалтерский учет и иные документы, связанные с
налогообложением, определяется путем соотношения нормы дохода,
определяемой в соответствии с порядком, отраженным в пункте 154
настоящей Инструкции, к выручке, определенной по источникам,
отраженным в пункте 152 настоящей Инструкции.
Выручка, определенная по источникам, отраженным в пункте 152
настоящей Инструкции, принимается для определения подлежащих к
уплате налогов, исчисленных от выручки (товарооборота).
Валовой доход или доход, определенный расчетным методом
согласно пункту 154 настоящей Инструкции, принимается для
определения подлежащих уплате налогов, для исчисления которых за
налогооблагаемую базу принимается валовой доход или прибыль.
156. При невозможности определения объекта налогообложения в
порядке, установленном пунктом 154 настоящей Инструкции, объект
налогообложения плательщика (иного обязанного лица) - физического
лица определяется в расчетном порядке отдельно за каждый налоговый
период.
По данным налоговых деклараций (расчетов), представленных
другими физическими лицами по аналогичным видам деятельности
(доходам) в налоговые органы Республики Беларусь, определяется
налогооблагаемый доход по следующей формуле:
ОДс
Д = --- х К,
Ч
где ОДс - общая сумма среднемесячных доходов, определенных на
основании налоговых деклараций (расчетов), представленных
физическими лицами по аналогичным видам деятельности (доходам);
Ч - общее количество физических лиц, представивших налоговые
декларации (расчеты) по аналогичным видам деятельности (доходам);
К - количество месяцев осуществления деятельности (получения
дохода) физическим лицом, за которые налогооблагаемый доход
определяется в расчетном порядке.
ГЛАВА 41
ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА ПРЯМОГО ОБСЧЕТА ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
157. С использованием метода прямого обсчета объектов
налогообложения выявляются следующие объекты налогообложения:
157.1. фонд оплаты труда определяется на основании:
выписок из банка о снятии наличных денежных средств на выплату
заработной платы и другие цели;
сведений заказчиков (покупателей) о размере наличных денежных
средств, передававшихся плательщику (иному обязанному лицу) (его
представителям) и не внесенных на текущий счет в установленном
законодательством порядке;
переводов во вкладные счета физических лиц;
опросов лиц, получавших заработную плату или оплату за
выполнение гражданско-правовых договоров;
путем расчета на основании численности работающих в проверяемом
периоде и установленных действующим законодательством
республиканских тарифов для дифференциации оплаты труда работников и
используемых нанимателями в целях минимальных гарантий размеров
оплаты труда;
157.2. стоимость основных производственных и непроизводственных
фондов определяется на основании:
сведений банка о перечислении средств на приобретение фондов;
сведений иных лиц о балансовой стоимости предоставленных в
аренду основных фондов;
сведений бюро регистрации и технической инвентаризации и
Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел
Республики Беларусь о зарегистрированных за плательщиком (иным
обязанным лицом) зданиях, сооружениях и автотранспортных средствах;
результатов инвентаризации, назначенной налоговым органом;
157.3. размер земельного участка определяется на основании
сведений местного исполнительного и распорядительного органа о
выдаче акта о землепользовании либо его обмером проверяющими;
157.4. выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду
определяются на основании сведений банка о перечислении денежных
средств в оплату за автомобильное топливо;
157.5. объем добычи природных ресурсов определяется путем
привлечения соответствующих специалистов для проведения контрольного
обмера места добычи ресурсов и (или) объема выполненных работ с
использованием этих ресурсов.
Выявленные в соответствии с настоящим пунктом стоимость или
физические размеры объектов налогообложения используются для
определения причитающихся налогов за проверяемый период в
соответствии со ставками и порядком исчисления, установленными
действующим законодательством.
158. В случае, когда плательщик (иное обязанное лицо) имеет
документы бухгалтерского учета и иные документы, связанные с
налогообложением, за отдельные периоды (месяц, квартал, год), за
которые проводилась выездная проверка, то суммы полученной прибыли и
начисленных налогов могут быть использованы для расчета налогов за
периоды, в которых отсутствуют документы бухгалтерского учета и иные
документы, связанные с налогообложением.
ГЛАВА 42
ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРИМЕНЕННЫХ МЕТОДОВ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОКУМЕНТОВ
И В РАСЧЕТНОМ ПОРЯДКЕ ПРИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКЕ
159. Определенные в соответствии с пунктами 155 и 157 настоящей
Инструкции объекты налогообложения сравниваются с суммами,
указанными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых
декларациях (расчетах), представленных плательщиком (иным обязанным
лицом) в инспекцию МНС за проверяемый период. Если плательщиком
(иным обязанным лицом) не представлялись налоговые декларации
(расчеты), то вся сумма, определенная в соответствии с пунктами 155
и 157 настоящей Инструкции, рассматривается как сокрытие объекта
налогообложения.
В случае выявления занижения плательщиком (иным обязанным
лицом) в представленных расчетах сумм налогов проверяющими в акте
проверки делается вывод о выявленном занижении.
Определенные расчетным путем суммы налогов не являются
основанием для возврата сумм налогов из бюджета.
160. Определенные расчетным методом налоги, подлежащие уплате,
могут быть пересмотрены государственными налоговыми органами только
в случае предъявления плательщиками (иными обязанными лицами)
налогов восстановленных документов бухгалтерского учета (других
документов, связанных с налогообложением) в срок, не превышающий
трех месяцев с даты вручения акта проверки.
Если плательщиком (иным обязанным лицом) в период проведения
проверки представлены документы, подтверждающие получение выручки
(дохода) в меньших размерах, чем определено расчетным путем,
проверяющим устанавливается достоверность представленных документов
путем проведения встречных проверок и принимается выручка (доход) с
учетом полученных результатов.
Достоверность сведений, отраженных в дополнительно
представленных документах, подвергается проверке в порядке,
установленном настоящей Инструкцией.
161. Внесение изменений в акт предыдущей проверки производится
(в случае, когда суммы налогов, определенные расчетным методом,
пересматриваются налоговыми органами) путем составления дополнения к
акту проверки, уточняющего выводы по акту проверки с учетом
дополнительно представленных плательщиком (иным обязанным лицом)
документов. На основании акта проверки и дополнения к нему
руководителем налогового органа принимается решение (решения), в
котором наряду с другими сведениями указывается, что решение
(решения) по предыдущему акту проверки отменяется полностью либо в
части.
___________________________________________________________--
Пункт 161 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
161. Внесение изменений в акт предыдущей проверки
производится (в случае, когда суммы налогов, определенные
расчетным методом, пересматриваются налоговыми органами)
путем составления дополнения к акту проверки, уточняющего
выводы по акту проверки с учетом дополнительно
представленных плательщиком (иным обязанным лицом)
документов. На основании акта проверки и дополнения к нему
руководителем налогового органа принимается решение, в
котором наряду с другими сведениями указывается, что
решение по предыдущему акту проверки отменяется полностью
либо в части.
___________________________________________________________--
РАЗДЕЛ VIII
ТРЕБОВАНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ АКТОВ И СПРАВОК ПРОВЕРОК,
ИХ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТУ
ГЛАВА 43
ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К АКТУ (СПРАВКЕ) ПРОВЕРКИ
162. По итогам проверки проверяющими составляются акт или
справка по формам, установленным настоящей Инструкцией.
Акт (справка) выездной проверки (1) - документ, содержащий
систематизированные данные о результатах проверки.
______________________________
(1)Далее - акт (справка).
163. Акт, как правило, состоит из нескольких частей:
163.1. в первой части - введении указываются общие сведения о
проверенном плательщике (ином обязанном лице) - физическом лице, в
том числе:
основания назначения проверки, дата и номер предписания на ее
проведение, должность, фамилия и инициалы лиц, проводивших
проверку;
даты начала и завершения проверки (в случае перерывов
указывается их период), а также место составления акта проверки;
должность, фамилия и инициалы лиц, обязанных в соответствии с
настоящей Инструкцией подписать акт проверки (физическое лицо,
руководитель организации, главный бухгалтер (бухгалтер), имеющие
право подписи в банке и в налоговых декларациях (расчетах),
представляемых налоговым органам в порядке, установленном
законодательством), с указанием периода их работы на занимаемых
должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к
проверке;
наименование, место нахождения и подчиненность проверяемого
плательщика (иного обязанного лица), фамилия, имя, отчество,
местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя (иного
физического лица), их учетный номер плательщика (иного обязанного
лица), реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;
наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о
произведенной в ней записи о данной проверке;
кем и когда были проведены предыдущие проверки соблюдения
налогового и (или) иного законодательства по аналогичной тематике,
какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов
законодательства (сведения о последней предшествующей комплексной
проверке и тематических проверках, которые были проведены в
проверяемом периоде);
какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким
методом и за какой период проверены;
иные сведения (формирование уставного фонда, наличие
специальных разрешений (лицензий) и т.д.);
163.2. во второй части акта, состоящей из двух разделов,
излагается информация о выявленных нарушениях. В первом разделе
отражается информация о нарушении плательщиком установленного
порядка исчисления и уплаты налогов. Во втором разделе этой части
акта излагаются выявленные факты нарушения плательщиком требований
иных актов законодательства (разделы заполняются в зависимости от
вида проверки). При изложении выявленных нарушений в обязательном
порядке отражаются следующие сведения:
характер, место, время (если они установлены) совершенного
правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены,
установленная законодательством ответственность за данный вид
нарушения;
факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, сборов
(пошлин), прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного
ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
размер причиненного вреда (при его наличии) и другие
последствия выявленных нарушений;
иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о
совершенных налоговых и (или) иных правонарушениях;
163.3. в третьей, итоговой, части акта проверяющие отражают
итоговые суммы налогов, не уплаченных (переплаченных) плательщиком
(иным обязанным лицом), а также требования по устранению
плательщиком (иным обязанным лицом) допущенных нарушений налогового
и (или) иного законодательства. В итоговой части также указываются
фамилия, имя, отчество лиц, действия (бездействие) которых повлекли
нарушения налогового и (или) иного законодательства.
Действие - это активная форма поведения правонарушителя,
непосредственно связанная с нарушением правовых вопросов (искажение
данных бухгалтерского и оперативного учета, сокрытие полученной
выручки, неуплата причитающихся сумм налогов и т.д.).
Бездействие - пассивная форма поведения правонарушителя,
заключающаяся в невыполнении обязанностей и законных требований
(ненадлежащая организация бухгалтерского учета, отсутствие
документов в пункте реализации, обязательное наличие которых
установлено законодательством, непредставление декларации о доходах
и т.д.).
___________________________________________________________--
Подпункт 163.3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
163.3. в третьей, итоговой, части акта проверяющие
отражают итоговые суммы налогов, не уплаченных
(переплаченных) плательщиком (иным обязанным лицом), и
(или) суммы экономических санкций, подлежащих применению в
соответствии с законодательством за допущенные нарушения, а
также требования по устранению плательщиком (иным обязанным
лицом) допущенных нарушений налогового и (или) иного
законодательства. В итоговой части также указываются
фамилия, имя, отчество лиц, действия (бездействие) которых
повлекли нарушения налогового и (или) иного
законодательства.
Действие - это активная форма поведения правонарушителя,
непосредственно связанная с нарушением правовых вопросов
(искажение данных бухгалтерского и оперативного учета,
сокрытие полученной выручки, неуплата причитающихся сумм
налогов и т.д.).
Бездействие - пассивная форма поведения правонарушителя,
заключающаяся в невыполнении обязанностей и законных
требований (ненадлежащая организация бухгалтерского учета,
отсутствие документов в пункте реализации, обязательное
наличие которых установлено законодательством,
непредставление декларации о доходах и т.д.).
___________________________________________________________--
164. Согласно подпункту 1.8 статьи 22 Общей части Налогового
кодекса Республики Беларусь и пункту 11 Порядка организации и
проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и
применения экономических санкций проверяющие имеют право требовать
от плательщика (иного обязанного лица) или его представителей
устранения выявленных нарушений налогового и иного законодательства,
контроль за которым возложен на налоговые органы, а также
контролировать выполнение таких требований.
Требования излагаются в итоговой части акта с указанием сумм
налогов и пени, подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда
подлежат перечислению указанные в акте суммы. При этом сумма пени
определяется в акте проверки проверяющими исходя из числа дней,
начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем
уплаты налога, по день составления акта проверки.
При необходимости вносятся и другие требования, направленные на
устранение, а также на недопущение в дальнейшем нарушений налогового
и иного законодательства.
___________________________________________________________--
Пункт 164 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
164. Согласно подпункту 1.8 статьи 22 Общей части
Налогового кодекса Республики Беларусь и пункту 11 Порядка
организации и проведения проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности и применения
экономических санкций проверяющие имеют право требовать от
плательщика (иного обязанного лица) или его представителей
устранения выявленных нарушений налогового и иного
законодательства, контроль за которым возложен на налоговые
органы, а также контролировать выполнение таких требований.
Требования излагаются в итоговой части акта с указанием
сумм налогов и пени, подлежащих зачислению в бюджет,
номеров счетов, куда подлежат перечислению указанные в акте
суммы. При этом сумма пени определяется в акте проверки
проверяющими исходя из числа дней, начиная со дня,
следующего за установленным законодательством днем уплаты
налога, по день составления акта проверки.
При необходимости вносятся и другие требования,
направленные на недопущение в дальнейшем нарушений
налогового и иного законодательства.
___________________________________________________________--
165. Суммы налогов и пени, причитающиеся к уплате по
результатам проверки, в случае их неуплаты плательщиком (иным
обязанным лицом) - организацией в добровольном порядке подлежат
бесспорному взысканию налоговым органом, начиная со дня, следующего
за днем вручения (направления) решения по акту проверки плательщику
(иному обязанному лицу).
___________________________________________________________--
Пункт 165 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
165. Суммы налогов и пени, причитающиеся к уплате по
результатам проверки, в случае их неуплаты плательщиком
(иным обязанным лицом) - организацией в добровольном
порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом,
начиная со дня, следующего за днем вручения (направления)
решения плательщику (иному обязанному лицу).
___________________________________________________________--
166. Результаты проверки вопросов по перечню, представленному
правоохранительным или контролирующим органом, отражаются в акте
проверки отдельным разделом или промежуточным актом проверки.
167. Ответственность за достоверность данных, содержащихся в
акте, несут проверяющие.
В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и
точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт
проверки различного рода не подтвержденных документами предположений
и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного
лица).
В целях обеспечения точности акт проверки должен содержать
только те факты нарушения законодательства, которые надлежащим
образом подтверждаются доказательствами, собранными проверяющими.
Объективность изложения требует отражения доказательств в акте
беспристрастно, без преувеличения и излишнего подчеркивания
недостатков.
В целях обеспечения ясности проверяющий обязан писать акт
просто, понятно и логично. Специальные термины и неизвестные
сокращения должны быть объяснены.
___________________________________________________________--
Пункт 167 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
167. Ответственность за достоверность данных,
содержащихся в акте, несут проверяющие.
В изложении акта должны быть соблюдены объективность,
ясность и точность описания выявленных фактов. Не
допускается включение в акт проверки различного рода не
подтвержденных документами предположений и данных о
деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного
лица).
В целях обеспечения точности акт проверки должен
содержать только те факты нарушения налогового
законодательства, которые надлежащим образом подтверждаются
доказательствами, собранными проверяющими.
Объективность изложения требует отражения доказательств
в акте беспристрастно, без преувеличения и излишнего
подчеркивания недостатков.
В целях обеспечения ясности проверяющий обязан писать
акт просто, понятно и логично. Специальные термины и
неизвестные сокращения должны быть объяснены.
___________________________________________________________--
168. Обязательными при составлении акта проверки являются:
описание установленных фактов нарушения плательщиком (иным
обязанным лицом) конкретных предписаний актов законодательства,
предусматривающих ответственность за данный вид нарушения. При этом
в акте отражаются и факты нарушений законодательства, за которые не
применяется ответственность в связи с истечением сроков привлечения
к ответственности с даты совершения нарушения.
___________________________________________________________--
Пункт 168 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
168. Обязательными при составлении акта проверки
являются:
описание установленных фактов нарушения плательщиком
(иным обязанным лицом) конкретных предписаний актов
законодательства, предусматривающих ответственность за
данный вид нарушения. При этом в акте отражаются и факты
нарушений законодательства, за которые не применяется
ответственность в связи с истечением сроков привлечения к
ответственности с даты совершения нарушения;
определение объектов налогообложения в соответствии с
методикой, определенной законодательством (нарастающим
итогом, помесячно, от даты совершения операции и т.д.).
___________________________________________________________--
169. В актах следует излагать только факты нарушений с
указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были
нарушены. В случаях, когда в ходе проверки возникают вопросы,
связанные с определением объектов налогообложения, и другие,
подлежащие разъяснению, в том числе методологическому, со стороны
уполномоченных на это администраций налоговых органов других
государств, министерств и иных органов государственного управления,
то в акте проверки делается запись об обращении в министерства и
иные государственные органы за соответствующими разъяснениями.
После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу и
при условии, что согласно полученному разъяснению организация или
физическое лицо допустили нарушение законодательства, к акту
проверки составляется дополнение с вынесением решения в соответствии
с действующим законодательством.
___________________________________________________________--
Пункт 169 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
169. В актах следует излагать только факты нарушений с
указанием пункта и статьи нормативных правовых актов,
которые были нарушены. В случаях, когда в ходе проверки
возникают вопросы, связанные с определением объектов
налогообложения, и другие, подлежащие методологическому
разъяснению со стороны уполномоченных на это министерств и
иных органов государственного управления, то в акте
проверки делается запись об обращении в министерства и иные
государственные органы за соответствующими разъяснениями.
После получения письменного разъяснения по возникшему
вопросу и при условии, что согласно полученному разъяснению
организация или физическое лицо допустили нарушение
законодательства, к акту проверки составляется дополнение с
вынесением решения в соответствии с действующим
законодательством.
___________________________________________________________--
170. Факты выявленных нарушений, излагаемые в акте проверки,
должны быть надлежащим образом подтверждены доказательствами.
Доказательства должны быть достаточными и имеющими отношение к
отраженным в акте фактам. Доказательства могут быть физическими,
документальными, свидетельскими и аналитическими.
Физические доказательства получают при осмотре производственных
и иных помещений проверяющими. Такие доказательства могут быть
задокументированы актами осмотра, фотографиями, рисунками,
диаграммами, картами или представлены в натуральных образцах.
Документальные доказательства закрепляются либо ссылками на
конкретные документы бухгалтерского учета и другие документы,
связанные с налогообложением плательщика (иного обязанного лица),
либо их приложением (копий) к акту проверки в результате изъятия из
учета плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном
настоящей Инструкцией.
Показания (объяснения) физических лиц, полученные работниками
налоговых органов, могут использоваться в качестве доказательств.
Свидетельские показания (объяснения) прилагаются к акту
проверки в виде объяснений физических лиц, анкет, заполненных
работниками проверенного плательщика (иного обязанного лица),
служебные записки проверяющих о проведенном собеседовании.
Аналитическими доказательствами могут быть расчеты, сравнения
информации по плательщику.
___________________________________________________________--
Пункт 170 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
170. Факты выявленных нарушений, излагаемые в акте
проверки, должны быть надлежащим образом подтверждены
доказательствами. Доказательства должны быть достаточными и
имеющими отношение к отраженным в акте фактам.
Доказательства могут быть физическими, документальными,
свидетельскими и аналитическими.
Физические доказательства получают при осмотре
производственных и иных помещений проверяющими. Такие
доказательства могут быть задокументированы актами осмотра,
фотографиями, рисунками, диаграммами, картами или
представлены в натуральных образцах.
Документальные доказательства закрепляются либо ссылками
на конкретные документы бухгалтерского учета и другие
документы, связанные с налогообложением плательщика (иного
обязанного лица), либо их приложением (копий) к акту
проверки в результате изъятия из учета плательщика (иного
обязанного лица) в порядке, установленном настоящей
Инструкцией.
Показания (объяснения) физических лиц, в том числе
которые были даны органам финансовых расследований или
другим правоохранительным органам, могут использоваться
налоговыми органами в качестве доказательств.
Свидетельские показания (объяснения) могут быть получены
путем опроса, беседы либо проведения анкетирования с
обязательным составлением заключения правоохранительных
органов. Свидетельские показания (объяснения) прилагаются к
акту проверки в виде объяснений физических лиц, анкет,
заполненных работниками проверенного плательщика (иного
обязанного лица), служебные записки проверяющих о
проведенном собеседовании.
Аналитическими доказательствами могут быть расчеты,
сравнения информации по плательщику.
___________________________________________________________--
171. Для обобщения нарушений одного и того же вида составляются
накопительные ведомости, являющиеся приложением к акту.
Результаты проверки, отраженные в текстовой части акта по
финансовым и другим показателям, вносятся в соответствующие таблицы
- приложения к акту для сопоставления данных, представлявшихся
плательщиком (иным обязанным лицом) по этим показателям, с данными,
установленными в ходе проверки и выведения отклонений. В отдельных
таблицах - приложениях к акту приводятся данные о выявленных
нарушениях в ходе проверки.
172. Акт (справка) должен быть выполнен, как правило,
машинописным способом или с применением печатающих устройств. Вне
зависимости от способа выполнения акта количество напечатанного
текста и оформление иллюстрационных таблиц должны удовлетворять
требованиям их четкого воспроизведения.
___________________________________________________________--
Пункт 172 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
172. Акт (справка) должен быть выполнен, как правило,
машинописным способом или с применением печатающих
устройств через одинарный межстрочный интервал. Текст акта
следует печатать соблюдая размеры полей: левое - не менее
20 мм, правое - не менее 10 мм. Вне зависимости от способа
выполнения акта количество напечатанного текста и
оформление иллюстрационных таблиц должны удовлетворять
требованиям их четкого воспроизведения.
___________________________________________________________--
173. В случаях, когда выявленное нарушение может быть сокрыто
или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их
устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, до
завершения проверки составляется отдельный (промежуточный) акт по
выявленным нарушениям. Промежуточный акт подписывается проверяющим,
плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителями с
истребованием письменных объяснений у лиц, причастных к выявленным
нарушениям. В случае отказа от подписи проверяющими делается об этом
отметка в акте проверки.
Один экземпляр акта передается плательщику (иному обязанному
лицу) в порядке, установленном главой 44 настоящей Инструкции.
Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий
(итоговый) акт проверки.
В заключительной части окончательного акта проверки требования
выносятся с учетом требований, вынесенных по промежуточному акту
проверки (в том числе путем отмены требований, вынесенных по
промежуточному акту проверки).
174. В случае выявления нарушений по вопросам, контроль за
которыми возложен на налоговые органы, а решения выносятся другими
государственными органами, указанные нарушения отражаются в
отдельном акте проверки, составляемом в 3 экземплярах, из которых:
1-й - направляется органу, уполномоченному применять
ответственность, не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта;
2-й - передается плательщику (иному обязанному лицу);
3-й - приобщается в качестве приложения к акту проверки и
учитывается в журнале учета результатов проверок, который ведется в
отделах инспекций МНС, согласно приложению 29 к настоящей
Инструкции.
175. По результатам выездной проверки организации, в ходе
которой выявлены нарушения налогового и иного законодательства,
составляется акт выездной проверки по примерной форме согласно
приложению 30 к настоящей Инструкции. Если в ходе проверки
организации не установлено нарушений налогового и иного
законодательства, составляется справка выездной проверки по
примерной форме согласно приложению 31 к настоящей Инструкции.
176. По результатам выездной проверки соблюдения
законодательства индивидуальным предпринимателем, в ходе которой
выявлены нарушения налогового и иного законодательства, составляется
акт по примерной форме согласно приложению 32 к настоящей
Инструкции. Результаты проверки индивидуального предпринимателя, в
ходе которой не установлено нарушений налогового и иного
законодательства, оформляются справкой примерной формы согласно
приложению 33 к настоящей Инструкции.
177. При проведении тематической проверки налогового агента по
вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления им в
бюджет подоходного налога с физических лиц составляется акт проверки
согласно приложению 34 к настоящей Инструкции.
178. Результаты выездной тематической проверки по вопросам
правильности взимания государственной пошлины оформляются актом по
примерной форме согласно приложению 35 к настоящей Инструкции.
ГЛАВА 44
ПОРЯДОК ВРУЧЕНИЯ АКТА (СПРАВКИ) ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ ПЛАТЕЛЬЩИКУ
(ИНОМУ ОБЯЗАННОМУ ЛИЦУ) ИЛИ ЕГО ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ
179. Акт (справка) выездной проверки должен быть составлен
проверяющими не позднее 5 рабочих дней с даты завершения проверки
(за исключением актов рейдовых проверок).
Днем составления акта (справки) проверки считается день
подписания акта (справки) проверяющими и плательщиком (иным
обязанным лицом) при условии, что плательщик (иное обязанное лицо)
или его представители не уклонялись от подписания акта (справки)
проверки, либо день вручения (направления заказной почтой с
уведомлением) акта проверки плательщику (иному обязанному лицу) (его
представителям) для ознакомления и подписания, о чем делается
соответствующая запись на первом экземпляре акта (справки).
В случае неявки плательщика (иного обязанного лица) или его
представителя в налоговый орган для подписания акта проверки должны
быть приняты меры для вручения акта проверки по месту нахождения
(месту жительства) плательщика (иного обязанного лица). При этом
вручение акта проводится не менее чем двумя должностными лицами
налогового органа.
При отсутствии плательщика (иного обязанного лица) -
организации по месту своего нахождения вручение акта проверки
проводится по месту жительства руководителя или бухгалтера
организации (индивидуального предпринимателя) непосредственно
работниками налогового органа или заказным почтовым отправлением с
уведомлением о вручении.
При невозможности вручения акта проверки плательщику (иному
обязанному лицу) - физическому лицу акт направляется заказным
письмом с уведомлением о вручении по месту постоянного или
преимущественного проживания, а при невозможности установить такое
место - по месту прописки (регистрации) или иному месту, указанному
в паспорте или другом удостоверении личности.
180. Акты (справки) подписываются проверяющими и плательщиком
(иным обязанным лицом) в лице руководителя (иного лица,
уполномоченного в соответствии с учредительными документами,
договором или законодательством управлять организацией
уполномоченного лица) (его представителя), и лицом, выполняющим
функции главного бухгалтера. Подписание акта (справки) проверки
производится в помещении налогового органа, должностные лица
которого производили проверку.
В случае отказа от подписания акта (справки) проверки на
последней странице акта производится запись: "фамилия, имя, отчество
руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и (или)
фамилия, имя, отчество представителя плательщика (иного обязанного
лица) от подписи отказался", заверенная подписью проверяющих.
Представители плательщика (иного обязанного лица) вправе письменно
изложить мотивы отказа от подписания акта. Отказ подписать акт
(справку) проверки плательщиком (иным обязанным лицом) или его
представителем влечет ответственность.
При наличии возражений по акту проверки подписывающие его лица
делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих
дней со дня подписания акта представляют в письменном виде
возражения по его содержанию в инспекцию МНС, назначившую проверку.
По истечении 5-дневного срока возражения к рассмотрению не
принимаются.
ГЛАВА 45
РЕГИСТРАЦИЯ АКТОВ (СПРАВОК) ПРОВЕРОК И ПРИЛОЖЕНИЙ К НИМ
181. Акты (справки) проверок, в том числе промежуточные,
подлежат регистрации в журнале учета проведенных проверок по форме
согласно приложению 36 к настоящей Инструкции, ведущемся в
канцелярии (общем отделе) налогового органа, должностные лица
которого составили эти акты проверок.
Журнал должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью
налогового органа.
Акты налоговых проверок подлежат регистрации не позднее
рабочего дня, следующего за днем их подписания (вручения)
плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителем). В случае
составления и вручения плательщику (иному обязанному лицу) акта
проверки проверяющим при нахождении в командировке акт проверки
подлежит регистрации не позднее рабочего дня, следующего за днем
возвращения проверяющего из командировки.
После регистрации на нижнем поле первого (титульного) листа
акта (справки) проверки проставляются номер и дата регистрации
согласно данным журнала.
182. После регистрации в журнале акты (справки) проверок
передаются начальнику отдела для рассмотрения и дачи поручений
начальником отдела проверяющим о дальнейших действиях с актом
проверки путем нанесения записи вручную на первом листе акта с
отражением даты поручений и подписи начальника отдела.
Подлежат передаче начальнику отдела (ответственным лицам)
испорченные формы актов рейдовой проверки и приложений к ним для их
накопления и уничтожения в установленном порядке.
Неиспользованные бланки актов и иных документов,
предназначенные для проведения рейдовых проверок, возвращаются
начальнику отдела (ответственному лицу) для помещения на хранение в
сейф.
Начальником отдела при помещении на хранение в сейф
испорченных, а также неиспользованных бланков актов и других
документов, предназначенных для проведения рейдовых проверок,
производятся соответствующие отметки в журнале учета бланков актов и
иных документов, использованных при проведении проверок, по форме
согласно приложению 37 к настоящей Инструкции.
183. Учет актов проверок, решений по результатам проверок и
результатов работы по обеспечению поступления в бюджет сумм налогов,
пени, экономических санкций ведется в отделах инспекций МНС в
журнале учета проверок согласно приложению 29 к настоящей
Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 183 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
183. Учет актов проверок, решений по ним и результатов
работы по обеспечению поступления в бюджет сумм налогов,
пени ведется в отделах инспекций МНС в журнале учета
проверок согласно приложению 29 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
184. Акты (справки) выездных проверок с приложениями к ним,
возражения плательщика (иного обязанного лица), заключение по
возражению, решение (решения) по результатам проверки, решение
вышестоящего налогового органа по жалобе плательщика (иного
обязанного лица), решение суда по жалобе плательщика (иного
обязанного лица) и переписка по проведению проверки и рассмотрению
жалоб плательщика (иного обязанного лица) (далее - материалы
проверки) хранятся в отдельном деле проверок плательщика (иного
обязанного лица) с приложением реестра писем, направленных налоговым
органом и поступивших в налоговый орган в связи с проведенной
проверкой, согласно приложению 38 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 184 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
184. Акты (справки) выездных проверок с приложениями к
ним, возражения плательщика (иного обязанного лица),
заключение по возражению, решение, решение вышестоящего
налогового органа по жалобе плательщика (иного обязанного
лица), решение суда по жалобе плательщика (иного обязанного
лица) и переписка по проведению проверки и рассмотрению
жалоб плательщика (иного обязанного лица) (далее -
материалы проверки) хранятся в отдельном деле проверок
плательщика (иного обязанного лица) с приложением реестра
писем, направленных налоговым органом и поступивших в
налоговый орган в связи с проведенной проверкой, согласно
приложению 38 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
185. Материалы проверок в делах проверок плательщиков (иных
обязанных лиц) хранятся налоговыми органами в течение 10 лет с даты
составления акта проверки.
186. Дела проверок подлежат выносу за пределы налогового органа
только в случае письменного запроса вышестоящего налогового органа
либо с письменного разрешения руководителя налогового органа под
расписку должностного лица налогового органа, получившего эти
материалы. Запрещается выдача дел для выноса из помещения налогового
органа лицам, не работающим в налоговых органах (в том числе и
представителям иных контролирующих и правоохранительных органов без
постановления об изъятии (выемке).
В случае изъятия работником правоохранительного органа дела
проверок плательщика (иного обязанного лица) либо отдельных
документов, связанных с проверкой, изымаемые документы подлежат
копированию в целях создания дубликата дела проверок плательщика
(иного обязанного лица) и приобщаются к оставшимся документам в дело
проверок плательщика (иного обязанного лица) вместе с постановлением
следователя о выемке документов.
ГЛАВА 46
ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ И ПЕРЕСЫЛКИ МАТЕРИАЛОВ РЕЙДОВЫХ ПРОВЕРОК
187. Регистрация акта проверки и принятие решения (решений) по
результатам проверки проводятся инспекцией МНС, выявившей
нарушение.
___________________________________________________________--
Пункт 187 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
187. Регистрация акта проверки и принятие решения по
нему проводятся инспекцией МНС, выявившей нарушение.
___________________________________________________________--
188. В налоговый орган по месту постановки на налоговый учет
плательщика (иного обязанного лица) или месту жительства физического
лица направляются копии акта проверки, протокола и постановления о
привлечении к административной ответственности, вынесенного по
результатам рассмотрения акта проверки решения. Указанные материалы
направляются в течение 5 рабочих дней с даты принятия решения
(решений) по результатам проверки. В случае, если на момент
направления материалов отсутствует постановление о привлечении к
административной ответственности в связи с тем, что дело об
административном правонарушении рассматривается иным уполномоченным
должностным лицом (органом), то в налоговый орган по месту
регистрации плательщика (иного обязанного лица) или проживания
физического лица направляются копии акта проверки, решения,
протокола об административном правонарушении и сообщение, в каком
уполномоченном органе (у какого должностного лица) находится на
рассмотрении дело об административном правонарушении.
___________________________________________________________--
Пункт 188 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
188. В налоговый орган по месту постановки на налоговый
учет плательщика (иного обязанного лица) или месту
жительства физического лица направляются копии акта
проверки, протокола и постановления о привлечении к
административной ответственности, вынесенного по
результатам рассмотрения акта проверки решения. Указанные
материалы направляются в течение 5 рабочих дней с даты
принятия решения. В случае, если на момент направления
материалов отсутствует постановление о привлечении к
административной ответственности в связи с тем, что дело об
административном правонарушении рассматривается иным
уполномоченным должностным лицом (органом), то в налоговый
орган по месту регистрации плательщика (иного обязанного
лица) или проживания физического лица направляются копии
акта проверки, решения, протокола об административном
правонарушении и сообщение, в каком уполномоченном органе
(у какого должностного лица) находится на рассмотрении дело
об административном правонарушении.
___________________________________________________________--
189. Акт проверки, составленный в отношении индивидуального
предпринимателя - плательщика (иного обязанного лица) единого
налога, высылается заказным почтовым отправлением не позднее 5
рабочих дней с даты составления акта в налоговый орган по месту
регистрации индивидуального предпринимателя.
РАЗДЕЛ IX
ПОРЯДОК РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРОК И ВЫНЕСЕНИЯ
НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК
ГЛАВА 47
РАССМОТРЕНИЕ АКТОВ ПРОВЕРОК ДО ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ (РЕШЕНИЙ)
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
___________________________________________________________--
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
ГЛАВА 47
РАССМОТРЕНИЕ АКТОВ ПРОВЕРОК ДО ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
___________________________________________________________--
190. Поступившие в течение 5 рабочих дней со дня вручения акта
проверки возражения плательщика (иного обязанного лица) на выводы по
результатам проверки рассматриваются в инспекции МНС, проводившей
проверку плательщика (иного обязанного лица), в срок не свыше 15
рабочих дней со дня их поступления.
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях плательщика
(иного обязанного лица) на выводы по результатам проверки,
проверяется должностным лицом, проводившим проверку. При
необходимости с целью подтверждения обоснованности доводов,
изложенных в возражениях, руководителем налогового органа могут быть
назначены дополнительная проверка плательщика (иного обязанного
лица), а также встречные проверки. В таком случае решение (решения)
по результатам проверки выносится после их завершения, но не свыше
30 дней с даты составления акта проверки.
В случае, если по результатам дополнительных и (или) встречных
проверок необходимо внести изменения в акт проверки, составляется
дополнение в акт проверки и выносится решение (решения) по
результатам проверок в соответствии с настоящей Инструкцией.
___________________________________________________________--
Пункт 190 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
190. Поступившие в течение 5 рабочих дней со дня
вручения акта проверки возражения плательщика (иного
обязанного лица) на выводы по результатам проверки
рассматриваются в инспекции МНС, проводившей проверку
плательщика (иного обязанного лица), в срок не свыше 15
рабочих дней со дня их поступления.
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях
плательщика (иного обязанного лица) на выводы по
результатам проверки, проверяется должностным лицом,
проводившим проверку. При необходимости с целью
подтверждения обоснованности доводов, изложенных в
возражениях, руководителем налогового органа могут быть
назначены дополнительная проверка плательщика (иного
обязанного лица), а также встречные проверки. В таком
случае решение по акту проверки выносится после их
завершения, но не свыше 30 дней с даты составления акта
проверки.
В случае, если по результатам дополнительных и (или)
встречных проверок необходимо внести изменения в акт
проверки, составляется дополнение в акт проверки и
выносится решение по результатам проверок в соответствии с
настоящей Инструкцией.
___________________________________________________________--
191. В целях проведения экспертизы на предмет соответствия
действующему законодательству выводов по акту проверки и
обоснованности возражений акт проверки, возражения плательщика
(иного обязанного лица) и заключение проверяющего могут быть
рассмотрены юридическим отделом (юрисконсультом) и отделом
консультаций и бухгалтерских экспертиз инспекции МНС либо при
необходимости другими должностными лицами налогового органа, не
принимавшими участия в проведении проверки.
По результатам рассмотрения возражений проверяющим (другими
лицами налогового органа) составляется заключение, с которым под
подпись знакомятся уполномоченные представители организации либо
физическое лицо (индивидуальный предприниматель). При необходимости
проверяющие при рассмотрении возражений по акту проверки могут
истребовать объяснения представителей плательщика (иного обязанного
лица) и рассматривать дополнительно представляемые ими документы.
ГЛАВА 48
ПРИНЯТИЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК
___________________________________________________________--
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
ГЛАВА 48
ПРИНЯТИЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЙ ПО АКТАМ ПРОВЕРОК
___________________________________________________________--
192. По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки
плательщику (иному обязанному лицу) при отсутствии его письменных
возражений, а при наличии возражений - на следующий день после
составления по ним заключения начальником отдела обеспечивается
внесение руководителю налогового органа проекта решения по акту
проверки и (или) решения о применении экономических санкций.
___________________________________________________________--
Пункт 192 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
192. По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта
проверки плательщику (иному обязанному лицу) при отсутствии
его письменных возражений, а при наличии возражений - на
следующий день после составления по ним заключения
начальником отдела обеспечивается внесение руководителю
налогового органа проекта решения по акту проверки.
___________________________________________________________--
193. К субъекту предпринимательской деятельности не могут быть
применены экономические санкции, если истекли следующие сроки:
два года со дня совершения правонарушения;
три месяца со дня обнаружения правонарушения.
Началом течения этих сроков является день, следующий за днем
совершения (обнаружения) правонарушения.
Днем обнаружения экономического правонарушения считается день
составления проверяющим акта проверки, в котором отражен факт этого
правонарушения, в том числе и нарушения, за которое налоговые органы
не уполномочены применять экономическую ответственность.
194. Днем совершения правонарушения считается день фактического
нарушения плательщиком (иным обязанным лицом) акта
законодательства.
При длящемся правонарушении сроки, указанные в части первой
настоящего пункта, исчисляются с момента прекращения противоправного
деяния или составления проверяющими акта проверки.
Указанные ограничения по срокам не применяются в случае
выявления нарушений налогового законодательства.
195. По акту проверки плательщика (иного обязанного лица), у
которого ведомственными контрольно-ревизионными службами в
результате проведения ревизии (проверки) финансово-хозяйственной
деятельности, проведенной до выездной проверки, были выявлены
нарушения законодательства в сфере экономических отношений и который
в течение 30 дней с даты подписания акта ревизии (проверки) устранил
выявленные нарушения и информировал об этом ведомственные
контрольно-ревизионные службы, решение о применении экономических
санкций по данным выявленным нарушениям не принимается. В инспекцию
МНС по месту нахождения на налоговом учете наряду с уточненными
расчетами по налогам представляется акт ведомственной проверки с
информацией об устранении нарушений.
___________________________________________________________--
Пункт 195 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
195. По акту проверки плательщика (иного обязанного
лица), у которого ведомственными контрольно-ревизионными
службами в результате проведения ревизии (проверки)
финансово-хозяйственной деятельности, проведенной до
выездной проверки, были выявлены нарушения законодательства
в сфере экономических отношений и который в течение 30 дней
с даты подписания акта ревизии (проверки) устранил
выявленные нарушения и информировал об этом ведомственные
контрольно-ревизионные службы, решение по данным выявленным
нарушениям не принимается. В инспекцию МНС по месту
нахождения на налоговом учете наряду с уточненными
расчетами по налогам представляется акт ведомственной
проверки с информацией об устранении нарушений.
___________________________________________________________--
196. Основанием для вынесения решения (решений) по результатам
проверки является наличие выявленных и отраженных в разделе втором
акта нарушений законодательства.
___________________________________________________________--
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27 |
Стр.28
|
