|
Страница 22
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27 |
Стр.28
___________________________________________________________--
Пункт 196 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
196. Основанием для вынесения решения по акту проверки
является наличие выявленных и отраженных в разделе втором
акта нарушений законодательства.
___________________________________________________________--
197. Решение (решения) принимается по каждому акту проверки
одного и того же плательщика (иного обязанного лица), а также, как
правило, по промежуточным актам проверки.
Решение (решения) по результатам проверки выносится с учетом
заключения по поступившим возражениям, а также с учетом результатов
проведенных дополнительных и (или) встречных проверок. Если по
результатам рассмотрения возражений плательщика (иного обязанного
лица) и (или) по результатам дополнительных и (или) встречных
проверок отпадут основания для доначисления налогов и привлечения
плательщика (иного обязанного лица) к ответственности, руководитель
налогового органа на первой странице акта проверки делает запись с
констатацией данного факта и с последующим уведомлением об этом
плательщика (иного обязанного лица).
___________________________________________________________--
Пункт 197 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/11309 от 30.07.2004 г.)
197. Решение принимается по каждому акту проверки одного
и того же плательщика, а также, как правило, по
промежуточным актам проверки без объединения в одном
решении результатов нескольких актов проверок.
Решение по акту проверки выносится с учетом заключения
по поступившим возражениям, а также с учетом результатов
проведенных дополнительных и (или) встречных проверок. Если
по результатам рассмотрения возражений плательщика (иного
обязанного лица) и (или) по результатам дополнительных и
(или) встречных проверок отпадут основания для доначисления
налогов и привлечения плательщика (иного обязанного лица) к
ответственности, налоговый орган в решении по акту проверки
констатирует данные факты.
___________________________________________________________--
198. Решения по результатам проверки выносятся по форме
согласно приложениям 39, 44 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 198 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/11309 от 30.07.2004 г.)
198. Решение по акту проверки выносится по форме
согласно приложению 39, в котором в зависимости от вида
проверки заполняются две или одна из частей (в первой части
отражаются нарушения налогового законодательства, во второй
- нарушения иного законодательства).
В решении указывается, что суммы экономических санкций
должны быть уплачены в течение 15 дней со дня получения
(вручения) решения, а в случае обжалования решения - в
течение 15 дней со дня уведомления об оставлении жалобы без
удовлетворения либо со дня вынесения судом решения об
оставлении в силе (полностью или частично) настоящего
решения.
Суммы экономических санкций (примененной
ответственности), не внесенные в вышеуказанные сроки,
списываются в бесспорном порядке по распоряжению налогового
органа.
___________________________________________________________--
199. При проведении проверок одновременно должностными лицами
вышестоящего и подведомственного налогового органа акт проверки
регистрируется и решение (решения) по результатам проверки выносится
налоговым органом, который принимает решение о проведении проверки и
выписывает на ее проведение предписание. Вышестоящий налоговый орган
направляет в инспекцию МНС по месту постановки плательщика (иного
обязанного лица) на налоговый учет в течение 2 рабочих дней с даты
составления акта проверки копию акта проверки, которая является
основанием для начисления по лицевому счету плательщика (иного
обязанного лица) допричисленных по акту проверки и учета внесенных
плательщиком (иным обязанным лицом) в добровольном порядке сумм
налогов, пеней, санкций.
После принятия вышестоящим налоговым органом решения (решений)
по результатам проверки в инспекцию МНС, на налоговом учете в
которой находится проверенный плательщик (иное обязанное лицо), не
позднее 5 рабочих дней с даты вручения решения (решений) плательщику
(иному обязанному лицу) направляются акт проверки, возражения
плательщика (иного обязанного лица) и заключение по возражению,
решение (решения) для приобщения указанных документов к ранее
высланной копии акта проверки с целью начисления пени по лицевому
счету плательщика (иного обязанного лица) и обеспечения контроля за
их поступлением в бюджет. В делах вышестоящих налоговых органов
остаются копии акта проверки со всеми приложениями, возражения
плательщика (иного обязанного лица), заключения по возражению,
решения (решений).
В аналогичном порядке выносятся решения по результатам
проверок, проведенных районными и городскими инспекциями МНС с
участием работников инспекции МНС по городу, области (городу Минску)
и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
___________________________________________________________--
Пункт 199 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
199. При проведении проверок одновременно должностными
лицами вышестоящего и подведомственного налогового органа
акт проверки регистрируется и решение по акту проверки
выносится налоговым органом, который принимает решение о
проведении проверки и выписывает на ее проведение
предписание. Вышестоящий налоговый орган направляет в
инспекцию МНС по месту постановки плательщика (иного
обязанного лица) на налоговый учет в течение 2 рабочих дней
с даты составления акта проверки копию акта проверки,
которая является основанием для начисления по лицевому
счету плательщика (иного обязанного лица) допричисленных по
акту проверки и учета внесенных плательщиком (иным
обязанным лицом) в добровольном порядке сумм налогов,
пеней, санкций.
После принятия вышестоящим налоговым органом решения по
акту проверки в инспекцию МНС, на налоговом учете в которой
находится проверенный плательщик (иное обязанное лицо), не
позднее 5 рабочих дней с даты вручения решения плательщику
(иному обязанному лицу) направляются акт проверки,
возражения плательщика (иного обязанного лица) и заключение
по возражению, решение для приобщения указанных документов
к ранее высланной копии акта проверки с целью начисления
пени по лицевому счету плательщика (иного обязанного лица)
и обеспечения контроля за их поступлением в бюджет. В делах
вышестоящих налоговых органов остаются копии акта проверки
со всеми приложениями, возражения плательщика (иного
обязанного лица), заключения по возражению, решения.
В аналогичном порядке выносятся решения по актам
проверок, проведенных районными и городскими инспекциями
МНС с участием работников инспекции МНС по городу, области
(городу Минску) и Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь.
___________________________________________________________--
200. Расчет пени за несвоевременно уплаченные налоги за период,
прошедший между датой составления акта проверки и датой фактического
зачисления налогов в бюджет, включая день внесения, производится
отделом учета, анализа и взыскания платежей инспекции МНС, на
налоговом учете в которой находится проверенный плательщик (иное
обязанное лицо), в порядке, установленном статьей 52 Общей части
Налогового кодекса Республики Беларусь.
Вышестоящий налоговый орган или иной контролирующий орган,
вынесшие решение по акту проверки, извещаются об уплате (взыскании)
плательщиком (иным обязанным лицом) доначисленных сумм налогов и
пени.
___________________________________________________________--
Пункт 200 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
200. Расчет пени за несвоевременно уплаченные налоги за
период, прошедший между датой составления акта проверки и
датой фактического зачисления налогов в бюджет, включая
день внесения, производится отделом учета, анализа и
взыскания платежей инспекции МНС, на налоговом учете в
которой находится проверенный плательщик (иное обязанное
лицо), в порядке, установленном статьей 52 Общей части
Налогового кодекса Республики Беларусь.
Вышестоящий налоговый орган или иной контролирующий
орган, вынесшие решение, извещаются об уплате (взыскании)
плательщиком (иным обязанным лицом) доначисленных сумм
налогов и пени.
___________________________________________________________--
201. Решение (решения) инспекции МНС по результатам проверки в
течение 5 дней со дня его принятия вручается лично под расписку
плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) или
передается иным способом, позволяющим установить дату его получения
плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителем). Если
указанными способами решение (решения) плательщику (иному обязанному
лицу) вручить не представляется возможным, решение (решения)
направляется по почте заказным почтовым отправлением с уведомлением
о вручении по месту нахождения плательщика-организации или по месту
жительства плательщика - физического лица либо инспекции МНС, на
налоговом учете в которой находится плательщик (иное обязанное
лицо), для обеспечения вручения решения (решений) плательщику (иному
обязанному лицу).
___________________________________________________________--
Пункт 201 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
201. Решение инспекции МНС по акту проверки (далее по
тексту - решение) в течение 5 дней со дня его принятия
вручается лично под расписку плательщику (иному обязанному
лицу) (его представителям) или передается иным способом,
позволяющим установить дату его получения плательщиком
(иным обязанным лицом) (его представителем). Если
указанными способами решение плательщику (иному обязанному
лицу) вручить не представляется возможным, решение
направляется по почте заказным почтовым отправлением с
уведомлением о вручении по месту нахождения
плательщика-организации или по месту жительства плательщика
- физического лица либо инспекции МНС, на налоговом учете в
которой находится плательщик (иное обязанное лицо), для
обеспечения вручения решения плательщику (иному обязанному
лицу).
___________________________________________________________--
202. Не подлежит исполнению решение о применении экономических
санкций по проверке исключительно вопросов финансово-хозяйственной
деятельности, если оно не было в установленном порядке направлено
плательщику (иному обязанному лицу) (вручено представителям
плательщика (иного обязанного лица) в 3-месячный срок со дня его
вынесения, за исключением случаев регистрации плательщика (иного
обязанного лица) по фиктивным документам либо при невозможности
установления места нахождения представителей плательщика (иного
обязанного лица), места жительства индивидуального предпринимателя.
В случае подачи жалобы (искового заявления) исчисление указанного
срока приостанавливается до ее (его) рассмотрения.
___________________________________________________________--
Пункт 202 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
202. Не подлежит исполнению решение налогового органа по
проверке исключительно вопросов финансово-хозяйственной
деятельности, если оно не было в установленном порядке
направлено плательщику (иному обязанному лицу) (вручено
представителям плательщика (иного обязанного лица) в
3-месячный срок со дня его вынесения, за исключением
случаев регистрации плательщика (иного обязанного лица) по
фиктивным документам либо при невозможности установления
места нахождения представителей плательщика (иного
обязанного лица), места жительства индивидуального
предпринимателя. В случае подачи жалобы (искового
заявления) исчисление указанного срока приостанавливается
до ее (его) рассмотрения.
___________________________________________________________--
203. Решение (решения) составляется на листах бумаги формата А4
с заверением подписи руководителя налогового органа гербовой печатью
в 3 экземплярах, из которых:
первый - вручается (передается, направляется) плательщику
(иному обязанному лицу);
второй - направляется отделу контроля за уплатой платежей для
проведения начисления в лицевом счете плательщика (иного обязанного
лица);
третий - приобщается к акту проверки вместе с актом проверки и
материалами, связанными с проведением проверки, рассмотрением жалоб
плательщика (иного обязанного лица) и вынесением решения (решений)
по результатам проверки.
Решения регистрируются в журнале учета решений по форме
согласно приложению 40, который ведется в приемной налогового
органа.
Принятие решения (решений) по результатам проверки является
основанием для отражения результатов проверки в журнале учета
проверок, ведущемся в отделах налогового органа, лицевых счетах
плательщиков (иных обязанных лиц) и отчетности, составляемой
налоговыми органами.
___________________________________________________________--
Пункт 203 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
203. Решение составляется на листах бумаги формата А4 с
заверением подписи руководителя налогового органа гербовой
печатью в 3 экземплярах, из которых:
первый - вручается (передается, направляется)
плательщику (иному обязанному лицу);
второй - направляется отделу контроля за уплатой
платежей для проведения начисления в лицевом счете
плательщика (иного обязанного лица);
третий - приобщается к акту проверки вместе с актом
проверки и материалами, связанными с проведением проверки,
рассмотрением жалоб плательщика (иного обязанного лица) и
вынесением решения по акту проверки.
Решения регистрируются в журнале учета решений по форме
согласно приложению 40, который ведется в приемной
налогового органа.
Принятие решения по акту проверки является основанием
для отражения результатов проверки в журнале учета
проверок, ведущемся в отделах налогового органа, лицевых
счетах плательщиков (иных обязанных лиц) и отчетности,
составляемой налоговыми органами.
___________________________________________________________--
204. При вынесении окончательного решения (решений) по
результатам проверки, которому предшествовало составление
промежуточного акта и (или) дополнения к акту проверки, в нем
учитываются результаты по дополнению к акту проверки и (или)
указываются дата и номер решения (решений), принятого по результатам
промежуточного акта проверки (акта проверки), указываются сумма
налогов, пени, экономических санкций, применяемых в целом по
результатам проверки, и сумма налогов, пени, экономических санкций,
подлежащих перечислению в бюджет с учетом выполнения плательщиком
(иным обязанным лицом) предыдущего решения (решений), принятого по
промежуточному акту проверки.
В случае, если по акту проверки вынесено решение (решения), по
результатам дополнительной проверки этого же плательщика (иного
обязанного лица) составляется дополнительный акт проверки и
выносится решение (решения) в аналогичном порядке.
___________________________________________________________--
Пункт 204 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
204. При вынесении окончательного решения по результатам
проверки, которому предшествовало составление
промежуточного акта и (или) дополнения к акту проверки, в
нем учитываются результаты по дополнению к акту проверки и
(или) указываются дата и номер решения, принимавшегося по
промежуточному акту проверки (акту проверки), указываются
сумма налогов, пени, применяемых в целом по результатам
проверки, и сумма налогов, пени, подлежащих перечислению в
бюджет с учетом выполнения плательщиком (иным обязанным
лицом) предыдущего решения, применявшегося по
промежуточному акту проверки.
В случае, если по акту проверки вынесено решение, по
результатам дополнительной проверки этого же плательщика
(иного обязанного лица) составляется дополнительный акт
проверки и выносится решение в аналогичном порядке.
___________________________________________________________--
205. В случае, если после вынесения решения (решений) поступит
информация от администраций налоговых органов других государств либо
от правоохранительных и иных контролирующих органов (в том числе и
от иногородних налоговых органов), касающаяся деятельности
проверенного плательщика (иного обязанного лица), в том числе
указывающая на нарушения налогового и иного законодательства в
проверенном периоде, начальником инспекции назначается внеплановая
проверка, проводимая в порядке, установленном настоящей
Инструкцией.
___________________________________________________________--
Пункт 205 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/11309 от 30.07.2004 г.)
205. В случае, если после вынесения решения поступит
дополнительная информация от администраций налоговых
органов других государств либо от правоохранительных и иных
контролирующих органов (в том числе и от иногородних
налоговых органов), касающаяся деятельности проверенного
плательщика (иного обязанного лица) и указывающая на
нарушения налогового и иного законодательства в проверенном
периоде, на основании поступившей информации назначается
дополнительная проверка с составлением дополнительного акта
проверки. Дополнение составляется с учетом доначисленных по
акту проверки сумм налогов и пени, а также фактов,
установленных в ходе дополнительной проверки.
Дополнительный акт проверки регистрируется и
рассматривается в порядке, установленном для актов
проверок.
На основании дополнения к акту проверки принимается
решение в порядке, изложенном в главе 48 настоящей
Инструкции.
___________________________________________________________--
206. В случаях, когда после вынесения решения (решений) в
материалах проверки обнаруживаются грамматические, лексические,
счетно-арифметические ошибки (описки) и т.п., то в такие материалы
могут быть внесены изменения посредством письменного уведомления
плательщика (иного обязанного лица), подписанного руководителем
налогового органа, проводившего проверку, которое является
неотъемлемой частью материалов проверки, или путем внесения
дополнений в акт. Если в результате счетно-арифметических ошибок
изменяются суммы налогов, пеней и (или) санкций, указанные в решении
(решениях) по результатам проверки, в данное решение (решения)
вносятся соответствующие изменения.
___________________________________________________________--
Пункт 206 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
206. В случаях, когда после вынесения решения в
материалах проверки обнаруживаются грамматические,
лексические, счетно-арифметические ошибки (описки) и т.п.,
то в такие материалы могут быть внесены изменения
посредством письменного уведомления плательщика (иного
обязанного лица), подписанного руководителем налогового
органа, проводившего проверку, которое является
неотъемлемой частью материалов проверки, или путем внесения
дополнений в акт. Если в результате счетно-арифметических
ошибок изменяются суммы налогов, пеней и (или) санкций,
указанные в решении по акту проверки, в данное решение
вносятся соответствующие изменения.
___________________________________________________________--
207. Вручение (направление) решения (решений) по результатам
проверки производится в 5-дневный срок в порядке, установленном для
вручения акта проверки.
___________________________________________________________--
Пункт 207 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
207. Вручение (направление) решения по акту проверки
производится в 5-дневный срок в порядке, установленном для
вручения акта проверки.
___________________________________________________________--
ГЛАВА 49
ПОРЯДОК РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
В СПЕЦИАЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ
208. Начальник отдела, рассматривающий акт проверки, обязан
решить вопрос о внесении предложений руководителю налогового органа
для принятия безотлагательного решения о приостановлении операций по
счетам плательщика (иного обязанного лица), а также возможности
наложения ареста на имущество организации и физических лиц -
нарушителей налогового законодательства в случае наличия информации
об отсутствии у них денежных средств для уплаты сумм налогов, пеней
по акту проверки.
209. Акт проверки, проводившейся по постановлениям
правоохранительных органов, вместе с приложениями, объяснениями
должностных лиц, а при необходимости и подлинными документами (если
они изымались проверяющим у плательщика (иного обязанного лица)
направляется сопроводительным письмом для рассмотрения в орган,
назначивший проверку.
___________________________________________________________--
Пункт 209 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
209. Акт проверки, проводившейся по постановлениям
правоохранительных органов, вместе с приложениями,
объяснениями должностных лиц, а при необходимости и
подлинными документами (если они изымались проверяющим у
плательщика (иного обязанного лица) направляется
сопроводительным письмом для рассмотрения в орган,
назначивший проверку. При этом прилагается заверенная в
установленном порядке копия решения инспекции МНС по акту
проверки.
___________________________________________________________--
210. При выявлении в ходе проверки фактов занятия плательщиком
(иным обязанным лицом):
деятельностью без государственной регистрации;
осуществлением государственной регистрации на основании
недостоверных данных, представленных собственниками имущества
(учредителями, участниками) юридического лица либо индивидуальным
предпринимателем в регистрирующие органы;
деятельностью, не указанной в учредительных документах
(свидетельстве о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя) плательщика (иного обязанного лица), если указание
таких видов деятельности предусмотрено актами законодательства либо
о начале осуществления которых субъекты хозяйствования не уведомили
соответствующие регистрирующие и налоговые органы в установленном
законодательством порядке -
инспекция МНС обращается в соответствующий суд для вынесения на
основании акта проверки решения о взыскании в местный бюджет
доходов, полученных от указанной деятельности.
211. Должностные лица налоговых органов при установлении
проверкой обстоятельств, предусмотренных в статьях 233 и 243
Уголовного кодекса Республики Беларусь, материалы проверок
направляют в органы Департамента финансовых расследований Комитета
государственного контроля Республики Беларусь в соответствии с
Правилами направления налоговыми органами в органы финансовых
расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь
сообщений о преступлениях против порядка осуществления экономической
деятельности, утвержденными постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 2 апреля 2002 г. № 41 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 49, 8/8006).
Материалы проверок, переданные подразделениям Департамента
финансовых расследований Комитета государственного контроля
Республики Беларусь и возвращенные ими, учитываются в журнале по
форме согласно приложению 29, ведущемся в отделе инспекции МНС.
212. При выявлении налоговыми органами в ходе проверок случаев,
перечисленных в подпункте 41.2 пункта 41 Положения о государственной
регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов
хозяйствования, а именно:
осуществления деятельности без специального разрешения
(лицензии), либо запрещенной законодательством, либо с иными
неоднократными или грубыми нарушениями законодательства либо
систематического осуществления деятельности, противоречащей уставным
целям коммерческой организации;
сокрытия (занижения) прибыли (доходов) и других объектов
налогообложения в течение 12 месяцев подряд;
уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации по
результатам второго и каждого последующего финансового года ниже
установленного законодательством минимального размера уставного
фонда -
налоговые органы вправе обратиться с иском в хозяйственный суд
о ликвидации коммерческой организации или прекращении деятельности
индивидуального предпринимателя.
213. В случае установления фактов нарушения плательщиком (иным
обязанным лицом) требований подпункта 41.3 пункта 41 Положения о
государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности)
субъектов хозяйствования, а именно:
нарушения сроков и порядка формирования минимального размера
уставного фонда, предусмотренного в соответствии с
законодательством;
неосуществления предпринимательской деятельности в течение 6
месяцев подряд и ненаправления коммерческой организацией
регистрирующему и налоговому органам сообщений о причинах
неосуществления такой деятельности;
препятствования собственником имущества частного унитарного
предприятия, местонахождением которого является жилое помещение,
проведению соответствующих проверок налоговыми органами -
налоговые органы направляют регистрирующему органу
представление о ликвидации (прекращении деятельности) коммерческой
организации.
В случае установления факта неосуществления
предпринимательской деятельности в течение 6 месяцев подряд
проверяющими составляется акт проверки, подтверждающий факт
неосуществления предпринимательской деятельности, по форме согласно
приложению 45 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 213 дополнен частью второй постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
___________________________________________________________--
214. При наличии задолженности по налогам, пеням налоговый
орган вправе вносить предложения в соответствующие отделы внутренних
дел о приостановлении выезда за границу (в том числе и в случаях
выезда за границу на постоянное место жительства) плательщика (иного
обязанного лица) по форме согласно приложению 41, в том числе:
физических лиц;
учредителей (участников) организаций, собственников имущества
организаций, а также иных физических лиц, которые имеют право давать
обязательные для организации указания либо иным образом определять
его действия, - при наличии условий, с которыми законодательство или
учредительные документы организации связывают наступление
субсидиарной ответственности названных лиц по обязательствам
организации до погашения ими образовавшейся задолженности.
215. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и
предпринимательстве и при условии, что общая сумма доначисленных
налогов составляет свыше 10% от сумм налогов, исчисленных
плательщиком (иным обязанным лицом) и отраженных в налоговых
расчетах, представлявшихся в налоговые органы в проверенном периоде,
налоговый орган, проводивший проверку, имеет право проинформировать
вышестоящий орган государственного управления, которому подчиняется
проверенный плательщик (иное обязанное лицо), либо собственника
(уполномоченное им лицо) проверенной организации о выявленных фактах
нарушений законодательства с указанием обстоятельств и причин их
возникновения и внести предложения по их устранению и недопущению в
дальнейшем.
Информация в вышестоящий орган либо собственнику может быть
направлена также в случае установления фактов отсутствия
бухгалтерского учета либо непредставления документов бухгалтерского
учета для проверки.
216. В случае выявления проверкой нарушений законодательства
Республики Беларусь, за которые предусмотрено применение мер
ответственности для всех участников хозяйственной операции,
совершенной с нарушением установленного порядка, налоговый орган,
принявший решение о применении экономических санкций, обязан в
течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения известить о
выявленных нарушениях налоговые органы Республики Беларусь, на учете
в которых находятся другие плательщики (иные обязанные лица) -
участники хозяйственной операции.
___________________________________________________________--
Пункт 216 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
216. В случае выявления проверкой нарушений
законодательства Республики Беларусь, за которые
предусмотрено применение мер ответственности для всех
участников хозяйственной операции, совершенной с нарушением
установленного порядка, налоговый орган, принявший решение,
обязан в течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения
известить о выявленных нарушениях налоговые органы
Республики Беларусь, на учете в которых находятся другие
плательщики (иные обязанные лица) - участники хозяйственной
операции.
___________________________________________________________--
РАЗДЕЛ X
ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
ГЛАВА 50
ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ ЖАЛОБ НА РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
217. Жалоба на решение (решения) по результатам проверки
подается в письменной форме. К жалобе должны быть приложены
обосновывающие ее документы.
___________________________________________________________--
Пункт 217 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
217. Жалоба на решение по акту проверки подается в
письменной форме. К жалобе должны быть приложены
обосновывающие ее документы.
___________________________________________________________--
218. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или
вышестоящему должностному лицу налогового органа, до принятия
решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного
заявления.
219. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи
жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть
восстановлен соответственно вышестоящим налоговым органом или
вышестоящим должностным лицом налогового органа.
220. Решение по акту налоговой проверки может быть обжаловано в
порядке и в сроки, установленные главой 11 Общей части Налогового
кодекса Республики Беларусь.
Подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемых решения
налогового органа или действий (бездействия) его должностных лиц.
Если налоговый орган, рассматривающий жалобу, имеет основания
полагать, что обжалуемые решение налогового органа или действия
(бездействие) его должностного лица не соответствуют
законодательству, указанный орган вправе полностью или частично
приостановить исполнение обжалуемых решения или действий
(бездействия). Решение о приостановлении исполнения обжалуемых
решения или действий (бездействия) принимается руководителем
налогового органа, в связи с чем вышестоящий налоговый орган,
рассматривающий жалобу, в течение 3 рабочих дней с даты регистрации
полученной жалобы письменно либо телефонограммой извещает инспекцию
МНС, вынесшую решение, об обжаловании решения.
Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу не
позднее одного месяца со дня ее получения и вправе:
удовлетворить жалобу;
оставить жалобу без удовлетворения;
продлить до трех месяцев срок рассмотрения жалобы с назначением
дополнительной проверки;
отменить решение налогового органа;
изменить решение налогового органа или вынести новое решение.
___________________________________________________________--
Пункт 220 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
220. Решение по акту налоговой проверки может быть
обжаловано в порядке и в сроки, установленные главой 11
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемых
решения налогового органа или действий (бездействия) его
должностных лиц.
Если налоговый орган, рассматривающий жалобу, имеет
основания полагать, что обжалуемые решение налогового
органа или действия (бездействие) его должностного лица не
соответствуют законодательству, указанный орган вправе
полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых
решения или действий (бездействия). Решение о
приостановлении исполнения обжалуемых решения или действий
(бездействия) принимается руководителем налогового органа,
в связи с чем вышестоящий налоговый орган, рассматривающий
жалобу, в течение 3 рабочих дней с даты регистрации
полученной жалобы письменно либо телефонограммой извещает
инспекцию МНС, вынесшую решение, об обжаловании решения.
Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу не
позднее одного месяца со дня ее получения и принять одно из
следующих решений:
удовлетворить жалобу;
оставить жалобу без удовлетворения;
продлить до трех месяцев срок рассмотрения жалобы с
назначением дополнительной проверки;
отменить решение налогового органа;
изменить решение налогового органа или вынести новое
решение.
___________________________________________________________--
221. Решение о применении экономических санкций может быть
обжаловано в порядке и в сроки, установленные пунктом 30 Порядка
организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной
деятельности и применения экономических санкций.
Обжалование решения о применении экономических санкций в
течение 5 рабочих дней со дня его получения приостанавливает
исполнение решения по акту проверки.
Должностное лицо вышестоящего налогового органа обязано
рассмотреть жалобу в 30-дневный срок со дня ее поступления и принять
одно из следующих решений:
оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;
отменить решение полностью или частично;
отменить решение и назначить проведение дополнительной проверки
(ревизии).
___________________________________________________________--
Пункт 221 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
221. Решение по акту выездной проверки может быть
обжаловано в порядке и в сроки, установленные пунктом 30
Порядка организации и проведения проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности и применения
экономических санкций.
Обжалование решения по акту выездной проверки в течение
5 рабочих дней со дня его получения приостанавливает
исполнение решения по акту проверки.
Должностное лицо вышестоящего налогового органа обязано
рассмотреть жалобу в 30-дневный срок со дня ее поступления
и принять одно из следующих решений:
оставить решение без изменения, а жалобу без
удовлетворения;
отменить решение полностью или частично;
отменить решение и назначить проведение дополнительной
проверки (ревизии).
___________________________________________________________--
222. Повторные жалобы по одному и тому же основанию, по которым
получен ответ и не имеются вновь открывшиеся обстоятельства, не
рассматриваются. В этом случае плательщик (иное обязанное лицо) в
30-дневный срок уведомляется об отказе в рассмотрении жалобы и о
прекращении дальнейшей переписки со стороны налоговых органов по
данному вопросу.
223. Решение вышестоящего органа выносится по форме согласно
приложению 42. При этом вышестоящим налоговым органом принимается
решение с формулировками, приведенными в пунктах 220 или 221
настоящей Инструкции.
224. Решение по жалобе в течение 5 рабочих дней со дня его
принятия направляется вышестоящим налоговым органом плательщику
(иному обязанному лицу) и инспекции МНС, решение (решения) которой
обжаловалось плательщиком (иным обязанным лицом), либо оба
экземпляра решения направляются инспекции МНС с поручением о
вручении одного из экземпляров решения плательщику (иному обязанному
лицу) и осуществлении контроля за его исполнением.
Решения на жалобы плательщиков на решения, вынесенные
нижестоящими налоговыми органами, регистрируются в отдельном журнале
регистрации согласно приложению 43.
___________________________________________________________--
Пункт 224 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
224. Решение по жалобе в течение 5 рабочих дней со дня
его принятия направляется вышестоящим налоговым органом
плательщику (иному обязанному лицу) и инспекции МНС,
решение которой обжаловалось плательщиком (иным обязанным
лицом), либо оба экземпляра решения направляются инспекции
МНС с поручением о вручении одного из экземпляров решения
плательщику (иному обязанному лицу) и осуществлении
контроля за его исполнением.
Решения на жалобы плательщиков на решения, вынесенные
нижестоящими налоговыми органами, регистрируются в
отдельном журнале регистрации согласно приложению 43.
___________________________________________________________--
225. В случае отмены вышестоящим налоговым органом или судом
решения (решений) по результатам проверки в полном объеме и
отсутствия у инспекции МНС основания для обжалования решения в
установленном законодательством порядке руководитель налогового
органа на лицевой стороне поступившего решения собственноручно
учиняет запись: "Отделу учета и приема налоговых расчетов. К
уменьшению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет,
пени, примененных к плательщику (иному обязанному лицу) по решению
(решениям)_______________
(дата и номер)
___________ _____________".
(подпись) (дата)
В течение 15 рабочих дней с даты получения решения инспекции
МНС или хозяйственного суда плательщик (иное обязанное лицо) обязан
письменно информировать соответствующую инспекцию МНС о выполнении
всех требований, внесенных проверяющим по результатам проверки.
___________________________________________________________--
Пункт 225 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/11309 от
30.07.2004 г.)
225. В случае отмены вышестоящим налоговым органом или
судом решения по акту проверки в полном объеме и отсутствия
у инспекции МНС основания для опротестования решения в
установленном законодательством порядке руководитель
налогового органа на лицевой стороне поступившего решения
собственноручно учиняет запись: "Отделу учета и приема
налоговых расчетов. К уменьшению сумм налогов и других
обязательных платежей в бюджет, пени, примененных к
плательщику (иному обязанному лицу) по решению
_____________________
(дата и номер)
___________ _____________".
(подпись) (дата)
В течение 15 рабочих дней с даты получения решения
инспекции МНС или хозяйственного суда плательщик (иное
обязанное лицо) обязан письменно информировать
соответствующую инспекцию МНС о выполнении всех требований,
внесенных проверяющим по результатам проверки.
___________________________________________________________--
Приложение 1
к Инструкции о порядке
организации и проведения
проверок налоговыми органами
(в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
30.06.2004 № 75)
Примерная форма
УНП ________________
АКТ
камеральной налоговой проверки
____________________________________________________________________
(наименование, место нахождения плательщика (иного обязанного лица)
"__" _________ 20__ г. _____________________________
(место составления акта)
На основании статей 64, 70, подпункта 1.6 пункта 1 статьи 82
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь _________________
(должность,
_____________________________________ произвел проверку правильности
фамилия, инициалы проверяющего)
исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов
(пошлин), прочих вопросов, отнесенных к компетенции налоговых
органов по представленным __________________________________________
(наименование плательщика (иного
____________________________________________________________________
обязанного лица)
в инспекцию МНС по ________________________________
(наименование района, города)
налоговым декларациям (расчетам), балансам, другим документам,
представленным плательщиком (иным обязанным лицом), связанным с
налогообложением, и документам о деятельности плательщика (иного
обязанного лица), имеющимся у налогового органа, за ________________
(указать
____________________________________________________________________
период - месяц, квартал, год)
Проверкой установлено, что ____________________________________
(указать наименование плательщика
____________________________________________________________________
(иного обязанного лица)
1. В нарушение положений статей 45, 46, подпунктов 1.1-1.4,
1.6, 1.10 пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь:
1.1. при составлении и представлении налоговых деклараций
(расчетов) плательщиком (иным обязанным лицом) занижены следующие
налоги, сборы (пошлины):
----------------------T------------------T-------------T-----------¬
¦ ¦ По данным ¦ ¦ ¦
¦ Наименование ¦ плательщика ¦ По данным ¦Отклонения,¦
¦ налогового платежа ¦(иного обязанного ¦инспекции МНС¦ "+", "-" ¦
¦ ¦ лица) ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦Налог на доходы ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦Налог на недвижимость¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦Налог на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦и т.д. ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------+------------------+-------------+------------
1.2. не представлены (несвоевременно представлены) в инспекцию
МНС налоговые декларации (расчеты) и другие документы, связанные с
налогообложением; не уплачен или не полностью уплачен в
установленный срок налог, сбор (пошлина):
-----------T-------------T-------------T-------------T-------------¬
¦ ¦ ¦ ¦Сумма налога,¦ ¦
¦ ¦ Срок ¦Фактическая ¦ сбора ¦ ¦
¦ ¦представления¦ дата ¦(пошлины) по ¦ ¦
¦Наименова-¦ налоговой ¦представления¦ налоговой ¦Размер ¦
¦ние ¦ декларации ¦ налоговой ¦ декларации ¦экономической¦
¦налогового¦(расчета) в ¦ декларации ¦ (расчету) ¦ответствен- ¦
¦платежа ¦ инспекции ¦ (расчета) в ¦ (сумма ¦ности ¦
¦ ¦МНС, уплаты ¦ инспекции ¦ платежа, ¦ ¦
¦ ¦налога, сбора¦ МНС, уплаты ¦ подлежащая ¦ ¦
¦ ¦ ¦налога, сбора¦ уплате в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦бюджет), руб.¦ ¦
+----------+-------------+-------------+-------------+-------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ИТОГО ¦ ¦ ¦ ¦
L----------+-------------+------------ +-------------+--------------
1.3. нарушен установленный срок подачи заявления о постановке
на учет в налоговом органе _________________________________________
(указывается установленный и фактический
____________________________________________________________________
срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе)
2. В соответствии с ___________________________________________
(указывается точная (до абзаца) норма, вид,
____________________________________________________________________
дата принятия (издания) акта, его регистрационный номер (кроме
____________________________________________________________________
законов Республики Беларусь, кодексов Республики Беларусь),
____________________________________________________________________
название акта, требования которого нарушены)
подлежит уплате в бюджет на раздел ______ подраздел ___________ счет
№ _________ инспекции МНС по __________ району (городу) ____________
(вид платежа) и пени в размере ___ процента за каждый день просрочки
на сумму _________ рублей.
3. Нарушения налогового законодательства, отраженные в акте,
допущены в результате действия (либо бездействия):
____________________________________________________________________
(должность, фамилия, инициалы)
Объяснения _____________________________________ прилагаются.
(фамилия, инициалы)
___________________________________ ___________________
(должность проверяющего, подпись) (инициалы, фамилия)
Руководитель ________________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ____________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Один экземпляр акта получен "__" ___________ 20__ г.
Руководитель (главный бухгалтер) _________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
___________________________________________________________--
Приложение 1 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 30 июня 2004 г. № 75 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/11309 от 30.07.2004 г.)
Приложение 1
к Инструкции о порядке
организации и проведения
проверок налоговыми органами
Примерная форма
УНП _________
АКТ
камеральной налоговой проверки
____________________________________________________________________
(наименование плательщика (иного обязанного лица)
"__" __________ 20__ г. _________________________
(место составления акта)
На основании статей 64, 70, подпункта 1.6 пункта 1 статьи 82
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь _________________
(должность,
_____________________________________ произвел проверку правильности
фамилия, имя, отчество проверяющего)
исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов
(пошлин), прочих вопросов, отнесенных к компетенции налоговых
органов по представленным __________________________________________
(наименование плательщика
____________________________________________________________________
(иного обязанного лица)
в инспекцию МНС по ______________________________________ налоговым
(наименование района, города)
декларациям (расчетам), балансам, другим документам, представленным
плательщиками (иными обязанными лицами), связанным с
налогообложением, и документам о деятельности плательщика (иного
обязанного лица), имеющимся у налогового органа, за ________________
(указать
____________________________________________________________________
период - месяц, квартал, год)
Проверкой установлено, что ____________________________________
(указать наименование плательщика
____________________________________________________________________
(иного обязанного лица)
1. В нарушение положений статей 45, 46, подпунктов 1.1, 1.3,
1.4, 1.6, 1.10 пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь:
при составлении и представлении налоговых деклараций (расчетов)
плательщиком (иным обязанным лицом) занижены следующие налоги, сборы
(пошлины):
----------------------T------------------T-------------T-----------¬
¦ Наименование ¦ По данным ¦ По данным ¦Отклонения,¦
¦налогового платежа ¦плательщика (иного¦инспекции МНС¦ "+", "-" ¦
¦ ¦ обязанного лица) ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦Налог на доходы ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦Налог на недвижимость¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦Налог на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦и т.д. ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------+------------------+-------------+------------
не представлены (несвоевременно представлены) в инспекцию МНС
налоговые декларации (расчеты) и другие документы, связанные с
налогообложением, в том числе платежные поручения в банк на взнос
платежей в бюджет:
--------T----------T----------T----------T-----------------------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ Сумма ¦ Размер экономической ¦
¦ ¦Срок пред-¦Факти- ¦ налога, ¦ ответственности ¦
¦ ¦ставления ¦ческая ¦ сбора +--------T----------T----------T----+
¦ ¦налоговой ¦дата пред-¦(пошлины) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Наиме- ¦декларации¦ставления ¦ по ¦за ¦за несвое-¦за несвое-¦ ¦
¦нование¦(расчета) ¦налоговой ¦налоговой ¦ведение ¦временное ¦временное ¦ ¦
¦налого-¦в ИМНС, ¦декларации¦декларации¦учета ¦представ- ¦представ- ¦ ¦
¦вого ¦платежного¦(расчета) ¦(расчету) ¦прибыли ¦ление ¦ление ¦ИТО-¦
¦платежа¦поручения ¦в ИМНС, ¦ (сумма ¦с нару- ¦налоговой ¦платежного¦ГО ¦
¦ ¦в банк ¦платежного¦ платежа, ¦шением ¦декларации¦поручения ¦ ¦
¦ ¦согласно ¦поручения ¦подлежащая¦установ-¦(расчета) ¦в банк ¦ ¦
¦ ¦законода- ¦в банк ¦ уплате в ¦ленного ¦в ИМНС ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельству ¦ ¦ бюджет), ¦порядка ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+----------+----------+----------+--------+----------+----------+----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+----------+----------+----------+--------+----------+---------------+
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27 |
Стр.28
|
