|
Страница 7
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27 |
Стр.28
экономических санкций является наличие выявленных и
отраженных в разделе втором акта нарушений
законодательства.
Решение о применении экономических санкций принимается
по каждому акту проверки одного и того же плательщика
(иного обязанного лица), а также, как правило, по
промежуточным актам проверок.
Решение о применении экономических санкций по
результатам проверки выносится с учетом заключения по
поступившим возражениям, а также с учетом результатов
проведенных дополнительных и (или) встречных проверок. Если
по результатам рассмотрения возражений плательщика (иного
обязанного лица) и (или) по результатам дополнительных и
(или) встречных проверок отпадут основания для доначисления
налогов и привлечения плательщика (иного обязанного лица) к
ответственности, руководитель налогового органа на первой
странице акта проверки делает запись с констатацией данного
факта и с последующим уведомлением об этом плательщика
(иного обязанного лица).
___________________________________________________________--
201. Решение о применении экономических санкций по результатам
проверки выносится по форме согласно приложению 44 к настоящей
Инструкции.
202. При проведении проверок одновременно должностными лицами
вышестоящего и подведомственного налогового органа акт проверки
регистрируется и решение о применении экономических санкций
выносится налоговым органом, который принимает решение о проведении
проверки и выписывает на ее проведение предписание. Вышестоящий
налоговый орган направляет в инспекцию МНС по месту постановки
плательщика (иного обязанного лица) на учет в течение 2 рабочих дней
с даты составления акта проверки второй экземпляр акта проверки,
который является основанием для начисления по лицевому счету
плательщика (иного обязанного лица) допричисленных по акту проверки
налогов и учета внесенных плательщиком (иным обязанным лицом) в
добровольном порядке сумм налогов, пеней, санкций и при
необходимости составления протокола об административном
правонарушении.
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 202 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 16
февраля 2007 г. № 36 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/16088 от 19.03.2007 г.)
202. При проведении проверок одновременно должностными
лицами вышестоящего и подведомственного налогового органа
акт проверки регистрируется и решение о применении
экономических санкций выносится налоговым органом, который
принимает решение о проведении проверки и выписывает на ее
проведение предписание. Вышестоящий налоговый орган
направляет в инспекцию МНС по месту постановки плательщика
(иного обязанного лица) на учет в течение 2 рабочих дней с
даты составления акта проверки второй экземпляр акта
проверки, который является основанием для начисления по
лицевому счету плательщика (иного обязанного лица)
допричисленных по акту проверки налогов и учета внесенных
плательщиком (иным обязанным лицом) в добровольном порядке
сумм налогов, пеней, санкций.
___________________________________________________________--
После принятия вышестоящим налоговым органом решения о
применении экономических санкций по результатам проверки в инспекцию
МНС, на учете в которой находится проверенный плательщик (иное
обязанное лицо), не позднее 5 рабочих дней с даты вручения решения
плательщику (иному обязанному лицу) направляются возражения
плательщика (иного обязанного лица) и заключение по возражению,
решение для приобщения указанных документов к ранее высланному
экземпляру акта проверки с целью начисления пени по лицевому счету
плательщика (иного обязанного лица) и обеспечения контроля за
поступлением в бюджет налогов, пени и экономических санкций. В делах
вышестоящих налоговых органов остаются копии либо экземпляр акта
проверки со всеми приложениями, возражения плательщика (иного
обязанного лица), заключения по возражению, решение.
___________________________________________________________--
Пункт 202 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 августа 2006 г. № 94
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15007 от
13.09.2006 г.)
202. При проведении проверок одновременно должностными
лицами вышестоящего и подведомственного налогового органа
акт проверки регистрируется и решение о применении
экономических санкций выносится налоговым органом, который
принимает решение о проведении проверки и выписывает на ее
проведение предписание. Вышестоящий налоговый орган
направляет в инспекцию МНС по месту постановки плательщика
(иного обязанного лица) на налоговый учет в течение 2
рабочих дней с даты составления акта проверки второй
экземпляр акта проверки, который является основанием для
начисления по лицевому счету плательщика (иного обязанного
лица) допричисленных по акту проверки налогов и учета
внесенных плательщиком (иным обязанным лицом) в
добровольном порядке сумм налогов, пеней, санкций.
После принятия вышестоящим налоговым органом решения о
применении экономических санкций по результатам проверки в
инспекцию МНС, на налоговом учете в которой находится
проверенный плательщик (иное обязанное лицо), не позднее 5
рабочих дней с даты вручения решения плательщику (иному
обязанному лицу) направляются возражения плательщика (иного
обязанного лица) и заключение по возражению, решение для
приобщения указанных документов к ранее высланному
экземпляру акта проверки с целью начисления пени по
лицевому счету плательщика (иного обязанного лица) и
обеспечения контроля за поступлением в бюджет налогов, пени
и экономических санкций. В делах вышестоящих налоговых
органов остаются копии либо экземпляр акта проверки со
всеми приложениями, возражения плательщика (иного
обязанного лица), заключения по возражению, решение.
___________________________________________________________--
203. Расчет пени за неисполнение налогового обязательства в
установленные сроки за период, прошедший между датой составления
акта проверки и датой уплаты (взыскания) суммы налога, сбора
(пошлины), включая день уплаты (взыскания), производится отделом
учета, анализа и взыскания платежей инспекции МНС, на учете в
которой находится проверенный плательщик (иное обязанное лицо), в
порядке, установленном статьей 52 Кодекса.
Вышестоящий налоговый орган или иной контролирующий орган
извещаются об уплате (взыскании) плательщиком (иным обязанным лицом)
доначисленных сумм налогов, пени и экономических санкций, наложении
административного взыскания и исполнении постановления о наложении
административного взыскания.
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 203 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 16
февраля 2007 г. № 36 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/16088 от 19.03.2007 г.)
Вышестоящий налоговый орган или иной контролирующий
орган, вынесшие решение о применении экономических санкций,
извещаются об уплате (взыскании) плательщиком (иным
обязанным лицом) доначисленных сумм налогов, пени и
экономических санкций.
___________________________________________________________--
Пункт 203 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 августа 2006 г. № 94
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15007 от
13.09.2006 г.)
203. Расчет пени за неисполнение налогового
обязательства в установленные сроки за период, прошедший
между датой составления акта проверки и датой фактического
зачисления налогов в бюджет, включая день внесения,
производится отделом учета, анализа и взыскания платежей
инспекции МНС, на налоговом учете в которой находится
проверенный плательщик (иное обязанное лицо), в порядке,
установленном статьей 52 Кодекса.
Вышестоящий налоговый орган или иной контролирующий
орган, вынесшие решение о применении экономических санкций,
извещаются об уплате (взыскании) плательщиком (иным
обязанным лицом) доначисленных сумм налогов, пени и
экономических санкций.
___________________________________________________________--
204. Решение о применении экономических санкций в течение 5
дней со дня его принятия вручается лично под расписку плательщику
(иному обязанному лицу) (его представителям) или передается иным
способом, позволяющим установить дату его получения плательщиком
(иным обязанным лицом) (его представителем). Если указанными
способами решение плательщику (иному обязанному лицу) вручить не
представляется возможным, решение направляется по почте заказным
почтовым отправлением с уведомлением о вручении по месту нахождения
плательщика-организации или по месту жительства плательщика -
индивидуального предпринимателя либо инспекции МНС, на налоговом
учете в которой находится плательщик (иное обязанное лицо), для
обеспечения вручения решения плательщику (иному обязанному лицу).
205. Не подлежит исполнению решение о применении экономических
санкций, если оно не было в установленном порядке направлено
плательщику (иному обязанному лицу) (вручено представителям
плательщика (иного обязанного лица) в 3-месячный срок со дня его
вынесения, за исключением случаев регистрации плательщика (иного
обязанного лица) по фиктивным документам либо при невозможности
установления места нахождения представителей плательщика (иного
обязанного лица), места жительства индивидуального предпринимателя.
В случае подачи жалобы (заявления в суд) исчисление указанного срока
приостанавливается до ее (его) рассмотрения.
___________________________________________________________--
Пункт 205 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 августа 2006 г. № 94
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15007 от
13.09.2006 г.)
205. Не подлежит исполнению решение о применении
экономических санкций по проверке исключительно вопросов
финансово-хозяйственной деятельности, если оно не было в
установленном порядке направлено плательщику (иному
обязанному лицу) (вручено представителям плательщика (иного
обязанного лица) в 3-месячный срок со дня его вынесения, за
исключением случаев регистрации плательщика (иного
обязанного лица) по фиктивным документам либо при
невозможности установления места нахождения представителей
плательщика (иного обязанного лица), места жительства
индивидуального предпринимателя. В случае подачи жалобы
(заявления в суд) исчисление указанного срока
приостанавливается до ее (его) рассмотрения.
___________________________________________________________--
206. Решение о применении экономических санкций составляется на
листах бумаги формата А4 с заверением подписи руководителя
налогового органа гербовой печатью, как правило, в 3 экземплярах, из
которых:
первый - вручается (передается, направляется) плательщику
(иному обязанному лицу);
второй - направляется отделу контроля за уплатой платежей для
проведения начисления в лицевом счете плательщика (иного обязанного
лица);
третий - приобщается к акту проверки вместе с актом проверки и
материалами, связанными с проведением проверки, рассмотрением жалоб
плательщика (иного обязанного лица) и вынесением решения по
результатам проверки.
Решения о применении экономических санкций регистрируются в
журнале учета решений по форме согласно приложению 45 к настоящей
Инструкции, который ведется в приемной налогового органа. Ведение
журнала учета решений возможно в электронном виде с ежедневной
распечаткой введенной в течение дня информации, каждая страница
которой нумеруется, подписывается руководителем налогового органа.
Справки проверок не позднее рабочего дня, следующего за днем их
составления, учитываются в журнале учета проверок, ведущемся в
отделах налогового органа, и являются основанием для отражения в
отчетности, составляемой налоговыми органами.
Акты проверок, по которым не принимается решение по
экономическим санкциям, не позднее рабочего дня, следующего за днем
их составления, учитываются в журнале учета проверок, ведущемся в
отделах налогового органа, и являются основанием для отражения в
отчетности, составляемой налоговыми органами.
Принятие решения по результатам проверок является основанием
для отражения результатов проверок в журнале учета проверок,
ведущемся в отделах налогового органа, лицевых счетах плательщиков
(иных обязанных лиц) и отчетности, составляемой налоговыми органами.
Протоколы об административных правонарушениях и постановления
по делам об административных правонарушениях регистрируются в
журнале учета протоколов об административных правонарушениях и
постановлений по делам об административных правонарушениях по форме
согласно приложению 54 к настоящей Инструкции, который может вестись
как в электронном виде, так и на бумажном носителе.
___________________________________________________________--
Пункт 206 дополнен частью шестой постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 февраля 2007 г. № 36
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/16088 от
19.03.2007 г.)
___________________________________________________________--
207. При вынесении окончательного решения о применении
экономических санкций по результатам проверки, которой
предшествовало составление промежуточного акта и (или) дополнения к
акту проверки, в нем учитываются результаты по дополнению к акту
проверки и (или) указываются дата и номер решения, принятого по
результатам промежуточного акта проверки (акта проверки),
указываются сумма налогов, пени, экономических санкций, применяемых
в целом по результатам проверки, и сумма налогов, пени,
экономических санкций, подлежащих перечислению в бюджет с учетом
выполнения плательщиком (иным обязанным лицом) предыдущего решения,
принятого по промежуточному акту проверки.
В случае, если по акту проверки вынесено решение о применении
экономических санкций, по результатам дополнительной проверки этого
же плательщика (иного обязанного лица) составляется дополнительный
акт проверки и выносится решение о применении экономических санкций
в аналогичном порядке.
208. В случае, если после вынесения решения поступит информация
от администраций налоговых органов других государств либо от
правоохранительных и иных контролирующих органов (в том числе и от
иногородних налоговых органов), касающаяся деятельности проверенного
плательщика (иного обязанного лица), в том числе указывающая на
нарушения налогового и иного законодательства в проверенном периоде,
составляется дополнение к акту проверки либо назначается внеплановая
проверка, проводимая в порядке, установленном настоящей
Инструкцией.
___________________________________________________________--
Пункт 208 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 ноября 2006 г. № 116
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15449 от
05.12.2006 г.)
208. В случае, если после вынесения решения поступит
информация от администраций налоговых органов других
государств либо от правоохранительных и иных контролирующих
органов (в том числе и от иногородних налоговых органов),
касающаяся деятельности проверенного плательщика (иного
обязанного лица), в том числе указывающая на нарушения
налогового и иного законодательства в проверенном периоде,
составляется дополнение к акту проверки либо начальником
инспекции назначается внеплановая проверка, проводимая в
порядке, установленном настоящей Инструкцией.
___________________________________________________________--
209. В случаях, когда в материалах проверки (до вынесения
решения) обнаруживаются грамматические, лексические,
счетно-арифметические ошибки (описки) и т.п., то в такие материалы
могут быть внесены изменения путем внесения дополнений в акт
проверки. Если указанные ошибки обнаруживаются после вынесения
решения, то в такие материалы могут быть внесены изменения
посредством письменного уведомления плательщика (иного обязанного
лица), подписанного руководителем налогового органа, проводившего
проверку, которое является неотъемлемой частью материалов проверки.
Если в результате счетно-арифметических ошибок изменяются суммы
налогов, пеней и (или) санкций, указанные в решении о применении
экономических санкций, в данное решение вносятся соответствующие
изменения.
___________________________________________________________--
Пункт 209 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 августа 2006 г. № 94
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15007 от
13.09.2006 г.)
209. В случаях, когда в материалах проверки (до
вынесения решения) обнаруживаются грамматические,
лексические, счетно-арифметические ошибки (описки) и т.п.,
то в такие материалы могут быть внесены изменения путем
внесения дополнений в акт проверки. Если указанные ошибки
обнаруживаются после вынесения решения, то в такие
материалы могут быть внесены изменения посредством
письменного уведомления плательщика (иного обязанного
лица), подписанного руководителем налогового органа,
проводившего проверку, которое является неотъемлемой частью
материалов проверки. Если в результате
счетно-арифметических ошибок изменяются суммы налогов,
пеней и (или) санкций, указанные в решении о применении
экономических санкций по результатам проверки, в данное
решение вносятся соответствующие изменения.
___________________________________________________________--
210. Вручение (направление) решения по результатам проверки
производится в 5-дневный срок в порядке, установленном для вручения
акта проверки.
ГЛАВА 50
ПОРЯДОК РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРОК НАЛОГОВЫМИ
ОРГАНАМИ В СПЕЦИАЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ
211. Начальник отдела, рассматривающий акт проверки, обязан
решить вопрос о внесении предложений руководителю налогового органа
для принятия безотлагательного решения о приостановлении операций по
счетам плательщика (иного обязанного лица), а также возможности
наложения ареста на имущество организации и физических лиц -
нарушителей налогового законодательства в случае наличия информации
об отсутствии у них денежных средств для уплаты сумм налогов, пеней
по акту проверки.
212. Акт проверки, проводившейся по постановлениям
правоохранительных органов, вместе с приложениями, объяснениями
должностных лиц, а при необходимости и подлинными документами (если
они изымались проверяющим у плательщика (иного обязанного лица)
направляется сопроводительным письмом для рассмотрения в орган,
назначивший проверку.
213. При выявлении в ходе проверки фактов занятия плательщиком
(иным обязанным лицом):
деятельностью без государственной регистрации;
осуществлением государственной регистрации на основании
недостоверных данных, представленных собственниками имущества
(учредителями, участниками) юридического лица либо индивидуальным
предпринимателем в регистрирующие органы;
деятельностью, не указанной в учредительных документах
(свидетельстве о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя) плательщика (иного обязанного лица), если указание
таких видов деятельности предусмотрено актами законодательства либо
о начале осуществления которых субъекты хозяйствования не уведомили
соответствующие регистрирующие и налоговые органы в установленном
законодательством порядке, -
инспекция МНС обращается в соответствующий суд для вынесения на
основании акта проверки решения о взыскании в местный бюджет
доходов, полученных от указанной деятельности.
214. Должностные лица налоговых органов при установлении
проверкой обстоятельств, предусмотренных в статьях 233 и 243
Уголовного кодекса Республики Беларусь, материалы проверок
направляют в органы Департамента финансовых расследований Комитета
государственного контроля Республики Беларусь в соответствии с
Правилами направления налоговыми органами в органы финансовых
расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь
сообщений о преступлениях против порядка осуществления экономической
деятельности, утвержденными постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 2 апреля 2002 г. № 41 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 49, 8/8006).
Материалы проверок, переданные подразделениям Департамента
финансовых расследований Комитета государственного контроля
Республики Беларусь и возвращенные ими, учитываются в журнале по
форме согласно приложению 33 к настоящей Инструкции, ведущемся в
отделе инспекции МНС.
215. При выявлении налоговыми органами в ходе проверок случаев,
перечисленных в подпункте 41.2 пункта 41 Положения о государственной
регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов
хозяйствования, а именно:
осуществления деятельности без специального разрешения
(лицензии), либо запрещенной законодательством, либо с иными
неоднократными или грубыми нарушениями законодательства либо
систематического осуществления деятельности, противоречащей уставным
целям коммерческой организации;
сокрытия (занижения) прибыли (доходов) и других объектов
налогообложения в течение 12 месяцев подряд;
уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации по
результатам второго и каждого последующего финансового года ниже
установленного законодательством минимального размера уставного
фонда -
налоговые органы вправе обратиться с иском в хозяйственный суд
о ликвидации коммерческой организации или прекращении деятельности
индивидуального предпринимателя.
216. В случае установления фактов нарушения плательщиком (иным
обязанным лицом) требований подпункта 41.3 пункта 41 Положения о
государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности)
субъектов хозяйствования, а именно:
нарушения сроков и порядка формирования минимального размера
уставного фонда, предусмотренного в соответствии с
законодательством;
неосуществления предпринимательской деятельности в течение 6
месяцев подряд и ненаправления коммерческой организацией
регистрирующему и налоговому органам сообщений о причинах
неосуществления такой деятельности;
препятствования собственником имущества частного унитарного
предприятия, местонахождением которого является жилое помещение,
проведению соответствующих проверок налоговыми органами -
налоговые органы направляют регистрирующему органу
представление о ликвидации (прекращении деятельности) коммерческой
организации, индивидуального предпринимателя.
При наличии сведений о фактах неосуществления коммерческой
организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской
деятельности в течение 6 месяцев подряд и ненаправления этой
организацией или индивидуальным предпринимателем налоговому органу
сообщения о причинах неосуществления такой деятельности инспекция
МНС по месту постановки на учет коммерческой организации или
индивидуального предпринимателя обязана провести проверку данного
факта с составлением акта проверки, подтверждающего факт
неосуществления предпринимательской деятельности, по форме согласно
приложению 46 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 216 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 августа 2006 г. № 94
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15007 от
13.09.2006 г.)
216. В случае установления фактов нарушения плательщиком
(иным обязанным лицом) требований подпункта 41.3 пункта 41
Положения о государственной регистрации и ликвидации
(прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, а
именно:
нарушения сроков и порядка формирования минимального
размера уставного фонда, предусмотренного в соответствии с
законодательством;
неосуществления предпринимательской деятельности в
течение 6 месяцев подряд и ненаправления коммерческой
организацией регистрирующему и налоговому органам сообщений
о причинах неосуществления такой деятельности;
препятствования собственником имущества частного
унитарного предприятия, местонахождением которого является
жилое помещение, проведению соответствующих проверок
налоговыми органами -
налоговые органы направляют регистрирующему органу
представление о ликвидации (прекращении деятельности)
коммерческой организации, индивидуального предпринимателя.
В случае установления факта неосуществления
предпринимательской деятельности в течение 6 месяцев подряд
проверяющими составляется акт проверки, подтверждающий факт
неосуществления предпринимательской деятельности, по форме
согласно приложению 46 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
217. При наличии задолженности по налогам, пеням налоговый
орган вправе вносить предложения в соответствующие отделы внутренних
дел о приостановлении выезда за границу (в том числе и в случаях
выезда за границу на постоянное место жительства) плательщика (иного
обязанного лица) по форме согласно приложению 47 к настоящей
Инструкции, в том числе:
физических лиц;
учредителей (участников) организаций, собственников имущества
организаций, а также иных физических лиц, которые имеют право давать
обязательные для организации указания либо иным образом определять
ее действия, - при наличии условий, с которыми законодательство или
учредительные документы организации связывают наступление
субсидиарной ответственности названных лиц по обязательствам
организации до погашения ими образовавшейся задолженности.
218. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и
предпринимательстве и при условии, что общая сумма доначисленных
налогов составляет свыше 10% от сумм налогов, исчисленных
плательщиком (иным обязанным лицом) и отраженных в налоговых
расчетах, представлявшихся в налоговые органы в проверенном периоде,
налоговый орган, проводивший проверку, имеет право проинформировать
вышестоящий орган государственного управления, которому подчиняется
проверенный плательщик (иное обязанное лицо), либо собственника
(уполномоченное им лицо) проверенной организации о выявленных фактах
нарушений законодательства с указанием обстоятельств и причин их
возникновения и внести предложения по их устранению и недопущению в
дальнейшем.
Информация в вышестоящий орган либо собственнику может быть
направлена также в случае установления фактов отсутствия
бухгалтерского и (или) налогового учета либо непредставления
документов бухгалтерского и (или) налогового учета для проверки.
219. В случае выявления проверкой нарушений законодательства
Республики Беларусь, за которые предусмотрено применение мер
ответственности для всех участников хозяйственной операции,
совершенной с нарушением установленного порядка, налоговый орган,
принявший решение о применении экономических санкций (вынесший
постановление о наложении административного взыскания), обязан в
течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения (постановления)
известить о выявленных нарушениях налоговые органы Республики
Беларусь, на учете в которых находятся другие плательщики (иные
обязанные лица) - участники хозяйственной операции.
___________________________________________________________--
Пункт 219 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 февраля 2007 г. № 36
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/16088 от
19.03.2007 г.)
219. В случае выявления проверкой нарушений
законодательства Республики Беларусь, за которые
предусмотрено применение мер ответственности для всех
участников хозяйственной операции, совершенной с нарушением
установленного порядка, налоговый орган, принявший решение
о применении экономических санкций, обязан в течение 5
рабочих дней с даты вынесения решения известить о
выявленных нарушениях налоговые органы Республики Беларусь,
на учете в которых находятся другие плательщики (иные
обязанные лица) - участники хозяйственной операции.
___________________________________________________________--
РАЗДЕЛ X
ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
ГЛАВА 51
ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ ЖАЛОБ НА РЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
220. Обжалование субъектами предпринимательской деятельности
решений о применении экономических санкций осуществляется в
соответствии с пунктом 30 Порядка.
Постановление по делу об административном правонарушении
обжалуется в порядке, предусмотренном главой 12 ПИКоАП.
___________________________________________________________--
Пункт 220 дополнен частью второй постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 февраля 2007 г. № 36
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/16088 от
19.03.2007 г.)
___________________________________________________________--
221. Решение о применении экономических санкций может быть
обжаловано в вышестоящий налоговый орган в течение 10 рабочих дней
со дня его получения (досудебный порядок урегулирования спора).
Жалоба на решение о применении экономических санкций подается в
письменной форме. К жалобе должны быть приложены обосновывающие ее
документы.
Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган, до
принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании
письменного заявления.
222. Подача жалобы приостанавливает исполнение решения о
применении экономических санкций, без снятия ареста с имущества и
отмены постановления о приостановлении операций по счетам
плательщика. Решение о приостановлении исполнения обжалуемого
решения принимается руководителем налогового органа, в связи с чем
вышестоящий налоговый орган, рассматривающий жалобу, в течение 3
рабочих дней с даты регистрации полученной жалобы письменно либо
телефонограммой извещает инспекцию МНС, вынесшую решение, об
обжаловании решения.
___________________________________________________________--
Пункт 222 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 августа 2006 г. № 94
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15007 от
13.09.2006 г.)
222. Подача жалобы приостанавливает исполнение решения о
применении экономических санкций, без снятия ареста с
имущества и расчетного счета плательщика. Решение о
приостановлении исполнения обжалуемого решения принимается
руководителем налогового органа, в связи с чем вышестоящий
налоговый орган, рассматривающий жалобу, в течение 3
рабочих дней с даты регистрации полученной жалобы письменно
либо телефонограммой извещает инспекцию МНС, вынесшую
решение, об обжаловании решения.
___________________________________________________________--
223. Пропуск срока подачи жалобы является основанием для отказа
в ее рассмотрении, при этом досудебный порядок урегулирования спора
считается несоблюденным, за исключением пропуска срока подачи жалобы
по уважительной причине, когда срок по заявлению лица, подающего
жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
224. Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу
плательщика (иного обязанного лица) в 30-дневный срок со дня ее
поступления и по итогам ее рассмотрения вправе принять одно из
следующих решений:
оставить решение без изменения, а жалобу без удовлетворения;
отменить решение полностью или частично;
отменить решение и назначить дополнительную налоговую проверку;
внести изменение в решение.
225. Повторные жалобы по одному и тому же основанию, по которым
получен ответ и не имеются вновь открывшиеся обстоятельства, не
рассматриваются. В этом случае плательщик (иное обязанное лицо) в
30-дневный срок уведомляется об отказе в рассмотрении жалобы и о
прекращении дальнейшей переписки со стороны налоговых органов по
данному вопросу.
226. Решение вышестоящего органа о рассмотрении жалобы на
решение инспекции МНС по результатам проверки выносится по форме
согласно приложению 48 к настоящей Инструкции. При этом вышестоящим
налоговым органом принимается решение с формулировками, приведенными
в пункте 224 настоящей Инструкции.
Постановление о рассмотрении жалобы на постановление по делу
об административном правонарушении выносится по форме согласно
приложению 55 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 226 дополнен частью второй постановлением
Министерства по налогам и сборам от 16 февраля 2007 г. № 36
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/16088 от
19.03.2007 г.)
___________________________________________________________--
227. Копия решения о рассмотрении жалобы в течение 5 дней со
дня его принятия направляется вышестоящим налоговым органом
плательщику (иному обязанному лицу) и инспекции МНС, решение которой
обжаловалось плательщиком (иным обязанным лицом), либо оба
экземпляра решения направляются инспекции МНС с поручением о
вручении одного из экземпляров решения плательщику (иному обязанному
лицу) и осуществлении контроля за его исполнением.
Решение о рассмотрении жалобы на решение о применении
экономических санкций, вынесенное нижестоящими налоговыми органами,
регистрируется в отдельном журнале регистрации согласно приложению
49 к настоящей Инструкции.
228. В случае отмены вышестоящим налоговым органом или судом
решения по результатам проверки в полном объеме и отсутствия у
инспекции МНС основания для обжалования решения в установленном
законодательством порядке руководитель налогового органа на лицевой
стороне поступившего решения в адрес начальника отдела учета,
анализа и взыскания платежей собственноручно учиняет запись: "К
уменьшению сумм налогов, сборов, пеней, экономических санкций,
примененных к плательщику (иному обязанному лицу) по решению
_________________________ ___________________ ____________________".
(дата и номер) (подпись) (дата)
В течение 15 рабочих дней с даты получения решения инспекции
МНС или хозяйственного суда плательщик (иное обязанное лицо) обязан
письменно информировать соответствующую инспекцию МНС о выполнении
всех требований, внесенных проверяющими по результатам проверки (за
исключением случая полной отмены решения налогового органа
хозяйственным судом).
229. Обжалование решения налогового органа по актам проверок
плательщиков - физических лиц осуществляется в порядке,
установленном главой 11 Кодекса.
Приложение 1
к Инструкции о порядке
организации и проведения
проверок налоговыми органами
Примерная форма
УНП ________________
АКТ
камеральной налоговой проверки
____________________________________________________________________
(наименование, место нахождения плательщика (иного обязанного лица)
"__" _____________ 20__ г. _____________________________
(место составления акта)
На основании статей 64, 70, подпункта 1.6 пункта 1 статьи 82
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь _________________
(должность,
____________________________________________________________________
фамилия, инициалы проверяющего)
произвел проверку правильности исчисления, полноты и своевременности
уплаты налогов, сборов (пошлин), иных платежей в бюджет, прочих
вопросов, отнесенных к компетенции налоговых органов, по
представленным _____________________________________________________
(наименование плательщика (иного обязанного лица)
____________________________________________________________________
в инспекцию МНС по _________________________________________________
(наименование района, города)
налоговым декларациям (расчетам), бухгалтерским балансам, другим
документам, представленным плательщиком (иным обязанным лицом),
связанным с налогообложением, и документам о деятельности
плательщика (иного обязанного лица), имеющимся у налогового органа,
за _________________________________________________________________
(указать период - месяц, квартал, год)
Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи
предписания на ее проведение.
Проверкой установлено, что ____________________________________
(указать наименование плательщика
____________________________________________________________________
(иного обязанного лица)
1. В нарушение положений статей 45, 46, подпунктов 1.1-1.4,
1.6, 1.10 пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь ________________________________________________
(указываются точная
____________________________________________________________________
(до абзаца) норма, вид, дата принятия (издания) акта, его
____________________________________________________________________
регистрационный номер (кроме законов Республики Беларусь, кодексов
____________________________________________________________________
Республики Беларусь), название акта, требования которого нарушены)
1.1. при составлении и представлении налоговых деклараций
(расчетов) плательщиком (иным обязанным лицом) занижены суммы
следующих налогов, сборов (пошлин), иных платежей в бюджет:
----------------------T------------------T-------------T-----------¬
¦ ¦ По данным ¦ По данным ¦Отклонения,¦
¦ Вид платежа ¦плательщика (иного¦инспекции МНС¦ "+", "-" ¦
¦ ¦ обязанного лица) ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦Налог на доходы ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦Налог на недвижимость¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦Налог на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+------------------+-------------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
1.2. не представлены (несвоевременно представлены) в инспекцию
МНС налоговые декларации (расчеты) и другие документы, связанные с
налогообложением; не уплачена или не полностью уплачена сумма
налога, сбора (пошлины), иного платежа в бюджет*:
--------T---------------------T--------------------T---------------¬
¦ ¦ ¦ Фактическая дата ¦ Сумма платежа ¦
¦ ¦ Установленный срок ¦ представления ¦ по налоговой ¦
¦ ¦ представления ¦налоговой декларации¦ декларации ¦
¦ Вид ¦налоговой декларации ¦ (расчета) ¦ (расчету) ¦
¦платежа¦(расчета) в инспекцию¦ в инспекцию МНС ¦(сумма платежа,¦
¦ ¦ МНС (установленный ¦ (фактическая дата ¦ подлежащая ¦
¦ ¦срок уплаты платежа) ¦ уплаты платежа) ¦ уплате в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ бюджет), руб. ¦
+-------+---------------------+--------------------+---------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------+--------------------+---------------+
¦ ¦ ИТОГО¦ ¦ ¦
L-------+---------------------+--------------------+----------------
______________________________
*Отражаются в том числе суммы налогов, сборов (пошлин), иных
платежей в бюджет, восстановленные в связи с установленным в ходе
выездной проверки необоснованным предъявлением сумм налога на
добавленную стоимость к зачету в счет уплаты налогов, сборов
(пошлин), иных платежей в бюджет.
1.3. нарушен установленный срок подачи заявления о постановке
на учет в налоговом органе _________________________________________
(указываются установленный и фактический
____________________________________________________________________
срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе)
2. В соответствии с ___________________________________________
(указываются точная (до абзаца) норма, вид,
____________________________________________________________________
дата принятия (издания) акта, его регистрационный номер (кроме
____________________________________________________________________
законов Республики Беларусь, кодексов Республики Беларусь),
____________________________________________________________________
название акта, требования которого нарушены)
подлежит уплате в бюджет на раздел ____ подраздел _____ счет № _____
____________________________________________________________________
(вид платежа)
и пени в размере ________ процента за каждый день просрочки на сумму
____________ рублей.
3. Нарушения налогового законодательства, отраженные в акте,
допущены в результате действия (бездействия) _______________________
(должность,
____________________________________________________________________
фамилия, инициалы)
Объяснения _______________________________ прилагаются.
(фамилия, инициалы)
______________________________________ ___________________
(должность проверяющего, подпись) (инициалы, фамилия)
Руководитель (индивидуальный
предприниматель) _____________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ________________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Один экземпляр акта получен "__" ___________ 20__ г.
Руководитель (главный бухгалтер) ___________ _____________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
___________________________________________________________--
Приложение 1 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 30 августа 2006 г. № 94
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15007 от
13.09.2006 г.)
Приложение 1
к Инструкции о порядке
организации и проведения
проверок налоговыми органами
Примерная форма
УНП ________________
АКТ
камеральной налоговой проверки
____________________________________________________________________
(наименование, место нахождения плательщика (иного обязанного лица)
"__" _________ 20__ г. ________________________
(место составления)
На основании статей 64, 70, подпункта 1.6 пункта 1 статьи 82
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь _________________
(должность,
_____________________________________ произвел проверку правильности
фамилия, инициалы проверяющего)
исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов
(пошлин), прочих вопросов, отнесенных к компетенции налоговых
органов, по представленным _________________________________________
(наименование плательщика
____________________________________________________________________
(иного обязанного лица)
в инспекцию МНС по _________________________________________________
(наименование района, города)
налоговым декларациям (расчетам), балансам, другим документам,
представленным плательщиком (иным обязанным лицом), связанным с
налогообложением, и документам о деятельности плательщика (иного
обязанного лица), имеющимся у налогового органа, за ________________
(указать
____________________________________________________________________
период - месяц, квартал, год)
Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи
предписания на ее проведение.
Проверкой установлено, что ____________________________________
(указать наименование плательщика
____________________________________________________________________
(иного обязанного лица)
1. В нарушение положений статей 45, 46, подпунктов 1.1-1.4,
1.6, 1.10 пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь ________________________________________________
(указываются точная (до абзаца) норма, вид,
____________________________________________________________________
дата принятия (издания) акта, его регистрационный номер (кроме
____________________________________________________________________
законов Республики Беларусь, кодексов Республики Беларусь),
____________________________________________________________________
название акта, требования которого нарушены)
1.1. при составлении и представлении налоговых деклараций
(расчетов) плательщиком (иным обязанным лицом) занижены следующие
налоги, сборы (пошлины):
---------------T----------------T----------------T-----------------¬
¦ ¦ По данным ¦ ¦ ¦
¦ Наименование ¦ плательщика ¦ По данным ¦ Отклонения, ¦
¦ налогового ¦ (иного ¦ инспекции МНС ¦ "+", "-" ¦
¦ платежа ¦ обязанного ¦ ¦ ¦
¦ ¦ лица) ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------+----------------+-----------------+
¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Налог на ¦ ¦ ¦ ¦
¦доходы ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Налог на ¦ ¦ ¦ ¦
¦недвижимость ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Налог на ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------------+----------------+-----------------+
¦и т.д. ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------+----------------+----------------+------------------
1.2. не представлены (несвоевременно представлены) в инспекцию
МНС налоговые декларации (расчеты) и другие документы, связанные с
налогообложением; не уплачены или не полностью уплачены в
установленный срок налог, сбор (пошлина):
--------T-------------T---------------T-----------------T----------¬
¦ ¦ Срок ¦ Фактическая ¦ Сумма налога, ¦ ¦
¦ ¦представления¦ дата ¦ сбора (пошлины) ¦ ¦
¦Наиме- ¦ налоговой ¦ представления ¦ по налоговой ¦Размер ¦
¦нование¦ декларации ¦ налоговой ¦ декларации ¦экономи- ¦
¦налого-¦ (расчета) ¦ декларации ¦(расчету) (сумма ¦ческой ¦
¦вого ¦ в инспекции ¦ (расчета) в ¦ платежа, ¦ответ- ¦
¦платежа¦ МНС, уплаты ¦инспекции МНС, ¦подлежащая уплате¦ственности¦
¦ ¦налога, сбора¦ уплаты налога,¦ в бюджет), руб. ¦ ¦
¦ ¦ ¦ сбора ¦ ¦ ¦
+-------+-------------+---------------+-----------------+----------+
¦ ¦ ИТОГО¦ ¦ ¦ ¦
L-------+-------------+---------------+-----------------+-----------
1.3. нарушен установленный срок подачи заявления о постановке
на учет в налоговом органе _________________________________________
(указывается установленный и фактический
____________________________________________________________________
срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе)
2. В соответствии с ___________________________________________
(указываются точная (до абзаца) норма, вид,
____________________________________________________________________
дата принятия (издания) акта, его регистрационный номер (кроме
____________________________________________________________________
законов Республики Беларусь, кодексов Республики Беларусь),
____________________________________________________________________
название акта, требования которого нарушены)
подлежит уплате в бюджет на раздел ___________ подраздел ___________
счет № _________ инспекции МНС по __________________ району (городу)
_________________ и пени в размере _________ процента за каждый день
(вид платежа)
просрочки на сумму _________ рублей.
3. Нарушения налогового законодательства, отраженные в акте,
допущены в результате действия (либо бездействия) __________________
(должность,
____________________________________________________________________
фамилия, инициалы)
Объяснения _____________________________________ прилагаются.
(фамилия, инициалы)
___________________________________ ___________________
(должность проверяющего, подпись) (И.О.Фамилия)
Руководитель ________________ ___________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ____________ ___________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Один экземпляр акта получен "__" ___________ 20__ г.
Руководитель (главный бухгалтер) ____________ ___________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
___________________________________________________________--
Приложение 2
к Инструкции о порядке
организации и проведения
проверок налоговыми органами
Примерная форма
УНП _______________
АКТ
проверки по вопросу наличия дебиторской задолженности по состоянию
на "__" ____________ 20__ г.
____________________________________________________________________
(наименование плательщика (иного обязанного лица) - организации)
для обращения взыскания налога, сбора (пошлины), пени,
экономических санкций за счет средств дебиторов плательщика (иного
обязанного лица)
"__" ___________ 20__ г. ______________________
(место составления)
Настоящая проверка проведена на основании статей 71, 81 Общей
части Налогового кодекса Республики Беларусь в соответствии с
предписанием на проведение проверки от "__" ________ 20__ г. № _____
____________________________________________________________________
(должность, фамилия, инициалы проверяющего,
____________________________________________________________________
наименование инспекции МНС)
Настоящая проверка начата "__" ___________ 20__ г.,
окончена "__" ___________ 20__ г.
Плательщик (иное обязанное лицо) ___________________________________
(наименование организации)
зарегистрирован ____________________________________________________
(регистрирующий орган, дата регистрации,
____________________________________________________________________
номер регистрации)
На учете состоит в инспекции МНС по ________________________________
(наименование инспекции МНС)
с ____________________________ присвоен УНП __________
(дата (число, месяц, год)
Место нахождения организации _______________________________________
На момент проверки:
директор ___________________________________________________________
(фамилия, инициалы)
главный бухгалтер __________________________________________________
(фамилия, инициалы)
Проверке подвергнуты договоры, ведомости отгрузки, отпуска
реализации продукции и материальных ценностей по счету 45 "Товары
отгруженные", журналы-ордера по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и другие документы.
Книга учета проверок (ревизий) ведется (в противном случае
изложить причину отсутствия у плательщика (иного обязанного лица)
указанной книги) плательщиком (иным обязанным лицом) в соответствии
с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 февраля
2001 г. № 248 "О ведении юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями книги учета проверок (ревизий)". Настоящая
проверка занесена в книгу проверок (ревизий) под № ______________ от
"__" ___________ 20__ г.
По состоянию на "__" _______ 20__ г. __________________________
(наименование плательщика)
имеет задолженность по обязательным платежам в бюджет в сумме
________________ тыс.рублей.
В ходе проверки установлено, что по состоянию на "__" _________
20__ г. по данным бухгалтерского и (или) налогового учета __________
____________________________________________________________________
(наименование плательщика
____________________________________________________________________
(иного обязанного лица) - организации)
просроченная дебиторская задолженность числится за предприятиями
согласно приложению.
В соответствии со статьей 58 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет
средств дебиторов плательщика-организации производится в бесспорном
порядке на основании решения руководителя (его заместителя)
налогового органа по месту постановки на учет плательщика. Согласно
пункту 33 Порядка организации и проведения проверок (ревизий)
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27 |
Стр.28
|
