|
Страница 2
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей,
полученных по договорам аренды с выкупом, поручения, комиссии или
консигнации либо иным аналогичным договорам, предусматривающим
реализацию объектов, освобожденных от налога, если пунктом 19
настоящей Инструкции не установлено иное;
15.4.3. при реализации имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности;
15.5. девять целых девять сотых (9,09) процента (10:110х100)
при:
15.5.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпунктах 15.2.1-15.2.4 настоящего пункта, по регулируемым
розничным ценам с учетом налога;
15.5.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей
Инструкции, при реализации объектов, облагаемых по ставке 10 или
9,09 процента;
15.6. шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента
(20:120х100) при:
15.6.1. реализации товаров (работ, услуг), указанных в
подпункте 15.4 настоящего пункта, по регулируемым розничным ценам с
учетом налога;
15.6.2. поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей
Инструкции, при реализации объектов, указанных в подпункте 15.4
настоящего пункта;
15.7. налогообложение оборотов по реализации объектов по
ставкам, указанным в настоящем пункте, производится только при
условии наличия раздельного учета оборотов по реализации таких
объектов. В случае отсутствия такого учета налогообложение оборотов
по реализации производится по ставке 20 процентов, за исключением
исчисления налога по расчетной ставке в порядке, установленном
настоящей Инструкцией.
16. По оборотам по реализации объектов резидентами свободных
экономических зон, созданных на территории Республики Беларусь в
соответствии с законодательством Республики Беларусь, налог
исчисляется по ставкам, установленным пунктом 15 настоящей
Инструкции, и уплачивается согласно законодательству о свободных
экономических зонах.
17. Основанием для применения ставки налога в размере ноль (0)
процентов при вывозе с территории Республики Беларусь товаров с
целью постоянного размещения за пределами Республики Беларусь (кроме
вывоза товаров в Грузию и Российскую Федерацию) является
представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту
регистрации следующих документов:
контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным
партнером (за исключением резидентов Грузии и Российской Федерации)
на поставку товаров. Иностранное юридическое лицо, являющееся
плательщиком налога и состоящее на учете в налоговом органе
Республики Беларусь, представляет контракт (копию контракта) на
реализацию товаров с территории Республики Беларусь за пределы
Республики Беларусь, подписанный лицом, уполномоченным иностранным
юридическим лицом на подписание контракта от его имени. Доверенность
(ее копия), подтверждающая полномочие на подписание контракта от
имени иностранного юридического лица, помещается в дело
налогоплательщика;
подтверждения о вывозе товаров за пределы таможенной территории
Республики Беларусь.
Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории
Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики
Беларусь в виде копии экспортного таможенного разрешения с отметкой
таможенного органа "Товар вывезен" с указанием даты выдачи
подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля. Для отдельных
экспортеров подтверждение о вывозе товаров выдается таможенными
органами Республики Беларусь в виде специального реестра вывезенных
товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар
вывезен" с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой
таможенного контроля.
В случае, если реализация товаров за пределы Республики
Беларусь осуществляется через посреднические организации
(индивидуальных предпринимателей), оказывающие услуги по заключению
контрактов либо заключившие от имени или по поручению предприятия
контракт с иностранным лицом, в том числе производящие таможенное
оформление вывозимых товаров, предприятие имеет право на применение
нулевой ставки при представлении в налоговый орган:
договора с посреднической организацией или индивидуальным
предпринимателем (кроме резидентов Российской Федерации и Грузии) на
оказание услуг по реализации (поставке) товаров иностранному лицу за
пределы Республики Беларусь (кроме вывоза товаров в Грузию и
Российскую Федерацию);
копии контракта посреднической организации (индивидуального
предпринимателя) с иностранным лицом (кроме резидентов Российской
Федерации и Грузии);
подтверждения о вывозе товаров за пределы таможенной территории
Республики Беларусь.
Основанием для применения ставки налога в размере ноль (0)
процентов при реализации товаров (кроме вывоза товаров в Грузию и
Российскую Федерацию) посредством почтовой пересылки является
представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту
регистрации следующих документов:
контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным
партнером (за исключением резидентов Грузии и Российской Федерации)
на поставку товаров;
копии экспортного таможенного разрешения с соответствующей
отметкой таможни о разрешении на выпуск;
квитанции о приеме к пересылке установленной формы, выданной
почтовым предприятием, принявшим товар для пересылки покупателю.
При наличии обстоятельств, указывающих на недостоверность
представленных в соответствии с настоящим пунктом документов,
основанием для применения ставки налога в размере ноль (0) процентов
является подтверждение, выданное по запросам налоговых органов
таможенным органом Республики Беларусь, выдавшим экспортное
разрешение, факта вывоза товаров по этим документам за пределы
Республики Беларусь (кроме Грузии и Российской Федерации).
Документальное подтверждение применения ставки налога в размере
ноль (0) процентов производится не позднее 60 дней с даты отгрузки
товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов),
подтверждаемой экспортным таможенным разрешением. При наступлении
даты представления налоговой декларации в течение этого срока
обороты по этим товарам не отражаются. При наличии подтверждающих
вывоз документов обороты по этим товарам отражаются в налоговой
декларации того отчетного периода, в котором получено указанное
подтверждение. При отсутствии подтверждающих документов по истечении
данного срока обороты по этим товарам отражаются в налоговой
декларации того отчетного периода, в котором истек установленный
срок. При получении документов после уплаты налога представляется
уточненная декларация за тот месяц, в котором была произведена
уплата.
Глава 6
ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ),
ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГА
18. Не признаются объектом налогообложения и не подлежат
налогообложению:
18.1. обороты по реализации на территории Республики Беларусь
объектов для официального пользования иностранными дипломатическими
и приравненными к ним представительствами или для личного
пользования дипломатического и (или) административно-технического
персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними
членов их семей.
Обороты по реализации объектов, указанные в настоящем
подпункте, не подлежат налогообложению в случаях, если
законодательством соответствующего иностранного государства
установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и
приравненных к ним представительств Республики Беларусь,
дипломатического и административно-технического персонала этих
представительств (включая проживающих вместе с ними членов их
семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре
(соглашении), одной из сторон которого является Республика Беларусь.
Перечень таких иностранных государств определяется Министерством
иностранных дел Республики Беларусь совместно с Министерством по
налогам и сборам Республики Беларусь.
Освобождение оборотов по реализации на территории Республики
Беларусь объектов производится путем возврата (возмещения) сумм
налога иностранным дипломатическим и приравненным к ним
представительствам.
Иностранные дипломатические и приравненные к ним
представительства для возмещения налога, уплаченного по объектам,
приобретенным для личного пользования дипломатического и (или)
административно-технического персонала этих представительств,
включая проживающих вместе с ними членов их семей, представляют
подтверждающие документы о сделанных покупках в налоговый орган по
месту регистрации.
Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по
соответствующим расчетным ставкам (16,67%; 9,09%) от стоимости
объектов, включающей сумму налога.
Иностранные дипломатические и приравненные к ним
представительства для возмещения налога предъявляют в налоговые
органы по месту регистрации заявление (ноту) в двух экземплярах на
возмещение налога из бюджета (по произвольной форме) и расчет суммы
возмещаемого налога по каждому месяцу в отдельности по форме
согласно приложению 1 с приложением подлинных документов,
подтверждающих приобретение и оплату объектов.
В качестве подтверждающих документов представляются:
счет и платежное поручение с отметкой банка об уплате;
договор и акт на выполненные услуги;
накладная на отпуск товаров (услуг);
квитанция к приходному кассовому ордеру, зарегистрированному в
налоговом органе, с отметкой об уплате;
отрывной талон, зарегистрированный в налоговом органе;
товарный чек;
прочие надлежаще оформленные документы.
В расчет принимаются суммы, по которым не истек трехмесячный
срок после их оплаты.
Налоговый орган проверяет расчеты и приложенные к ним
документы, делает на расчетах запись о результатах проверки с
указанием суммы налога, подлежащей возмещению по данному расчету,
после чего приложенные документы и экземпляр расчета возвращаются
заявителю. Проверенный расчет хранится в налоговом органе и служит
основанием для возмещения сумм налога по приобретенным в Республике
Беларусь объектам на счет заявителя.
Возмещение производится из общих поступлений налога до его
распределения по бюджетам в пятидневный срок со дня поступления
расчета и документов от заявителя в налоговый орган.
Расчеты возмещения представляются в белорусских рублях,
возмещение налога на счет заявителя также осуществляется в
белорусских рублях. При оплате объектов в иностранной валюте
пересчет в белорусские рубли производится по курсу Национального
банка Республики Беларусь на день совершения операции;
18.2. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые
действия при предоставлении организациям и физическим лицам
определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных,
регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы,
взимаемые государственными органами, в том числе органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за
пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными
фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные
внебюджетные и целевые бюджетные фонды;
18.3. имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный
фонд предприятия в размерах, установленных учредительными
документами;
18.4. обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами,
осуществляемые в соответствии с законодательством Республики
Беларусь, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную
стоимость;
18.5. перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в
процессе приватизации имущества, находящегося в собственности
Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, и
суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в
государственной собственности.
19. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь:
19.1. лекарственных средств, а также медицинской техники,
приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного)
назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики
Беларусь.
Термины "лекарственное средство", "изделие медицинского
назначения", "медицинская техника" имеют значения, определенные
постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 7 декабря
1998 г. № 1870 "О некоторых вопросах обращения на территории
Республики Беларусь лекарственных средств, изделий медицинского
назначения и медицинской техники" и от 20 июня 2000 г. № 921 "Об
утверждении Положения о государственной регистрации лекарственных
средств и фармацевтических субстанций и Положения о государственной
регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
64, 5/3514);
19.2. медицинских (ветеринарных) услуг по перечню таких услуг,
определяемому Советом Министров Республики Беларусь, оказываемых
предприятиями, имеющими статус медицинских (ветеринарных)
учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими специальные разрешения
(лицензии) на осуществление частной медицинской или ветеринарной
практики, за исключением косметологических услуг нелечебного
характера;
19.3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
19.4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по
обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях,
музыкальных и спортивных школах;
19.5. продуктов питания, произведенных студенческими и
школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских
дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;
19.6. услуг в сфере образования, связанных с учебным,
учебно-производственным и воспитательным процессами, оказываемых
предприятием, аккредитованным (аттестованным) в общеустановленном
порядке в качестве учебного заведения системы образования:
19.6.1. произведенных объектов хозрасчетными производственными
мастерскими, экспериментально-опытными заводами, подсобными
хозяйствами учебных заведений системы образования, осуществляющими
практическое обучение учащихся, в соответствии с учебными планами и
программами;
19.6.2. произведенных в процессе обучения в соответствии с
учебными планами и программами объектов межшкольными
учебно-производственными комбинатами трудового обучения и
профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными
учебно-производственными мастерскими, школьными учебными
мастерскими, учебно-производственными и учебными мастерскими других
учебных заведений, аккредитованных (аттестованных) в качестве
учебного заведения системы образования, учебно-производственными
объединениями, входящими в систему образования Республики Беларусь;
19.6.3. плата учащихся и студентов за обучение по
дополнительным программам сверх установленного государственного
уровня в общеобразовательных школах, профессионально-технических,
средних специальных и высших учебных заведениях;
19.6.4. плата за обучение в учебно-воспитательных заведениях,
получивших разрешение Министерства образования Республики Беларусь в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 октября 1991 г. "Об
образовании" в редакции Закона Республики Беларусь от 19 марта 2002
г. (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г., № 33,
ст.598; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002
г., № 37, 2/844);
19.6.5. подготовка, переподготовка, повышение квалификации
кадров, обучение на факультетах довузовской подготовки,
подготовительных отделениях, курсах по подготовке к поступлению в
учебные заведения, платных курсах, связанных с изучением языков,
техники безопасности, приобретением навыков по определенным
профессиям, подготовкой соискателей ученой степени и других курсах в
учебных заведениях, предприятиях и организациях Министерства
образования Республики Беларусь, а также в соответствующих
структурах других отраслей, выполняющих государственные требования к
учебному процессу в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об
образовании";
19.6.6. произведенных объектов учебно-опытными участками и
учебными хозяйствами учреждений образования;
19.6.7. обучение на подготовительных факультетах и по
контрактам иностранных граждан;
19.6.8. обучение школьников в педагогических классах при высших
учебных заведениях.
Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих приобретенные у вышеназванных
организаций объекты. Основанием применения освобождения от налога
покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных
документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Освобождение
по подпункту 2.6 ст.3 Закона "О НДС".
При наличии лицензии на вышеуказанные учебные заведения
распространяется освобождение по налогу до проведения плановой
аккредитации. В случае непризнания учебного заведения
аккредитованным налог уплачивается за весь период предоставления
освобождения;
19.7. услуг в сфере культуры и искусства (в том числе
реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные,
культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг,
утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
18 апреля 2000 г. № 534 "Об утверждении Перечня услуг в сфере
культуры и искусства (включая реализацию билетов и абонементов на
театрально-зрелищные и культурно-просветительные мероприятия),
обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь
освобождаются от налога на добавленную стоимость" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 40, 5/3006).
В комплекс культурно-просветительной работы также входит
деятельность эстетического направления, в том числе проведение
спектаклей и концертов;
19.8. ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню
таких услуг и работ, определяемому Советом Министров Республики
Беларусь, услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и
других ритуальных предметов, связанных с погребением, каркасов для
венков похоронных, искусственных цветов и венков из всех видов
материалов, высечке и окраске знаков, эмблем и портретов, ремонту
памятников и надгробий. Налогоплательщики, реализующие приобретенные
ритуальные предметы, также освобождаются от налога. Основанием
применения освобождения от налога покупателем служит указанная
продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке
предметов, запись "Освобождение по подпункту 2.8 ст.3 Закона "О
НДС";
19.9. религиозной литературы и (или) предметов религиозного
назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по
организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных
собраний или других культовых действий, оказываемых религиозными
организациями и объединениями, зарегистрированными в установленном
порядке;
19.10. по номинальной цене почтовых марок (за исключением
коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных марок,
марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
Продажа филателистической продукции, в том числе марок и
марочных блоков, а также сувениров, облагается налогом в
установленном порядке;
19.11. жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая
плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями),
оказываемых физическим лицам, в том числе через соответствующие
предприятия и организации:
19.11.1. жилищно-коммунальные и эксплуатационные (включая плату
за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями);
19.11.2. услуги по энергоснабжению, центральному отоплению,
водоснабжению и водоотведению, горячему водоснабжению,
газоснабжению, а также услуги по вывозу мусора и уборке территорий в
жилых домах независимо от их принадлежности, плата за лифт;
19.11.3. коммунальные услуги и услуги по обслуживанию домов
жилищно-строительных и жилищных кооперативов, а также квартир и
домов, находящихся в частной собственности;
19.11.4. квартирная плата за жилье в жилищном фонде независимо
от его принадлежности, а также плата за проживание в общежитиях,
включая оплату юридическими лицами за проживание физических лиц;
19.11.5. услуги технической инвентаризации, включая техническую
инвентаризацию земель;
19.11.6. услуги по внутридомовому техническому и аварийному
обслуживанию коммуникаций и систем в жилых домах независимо от их
принадлежности:
ремонт и техническое обслуживание систем противопожарной
автоматики и дымоудаления, лифтового хозяйства, коллективных антенн,
газового и электрооборудования, в том числе приборов учета,
электроплит, систем отопления и их элементов, в том числе
теплосчетчики, системы регулирования и снятия показаний,
водопровода, канализации, запорно-переговорных устройств, печей,
чистки газо- и вентиляционных каналов, а также услуги по химчистке
водоподогревателей и отопительных котельных и тому подобное;
19.12. объектов жилищного фонда, включая незавершенное
строительство, и работ по строительству, реконструкции и ремонту
объектов жилищного фонда.
Освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации
всех видов работ по строительству и ремонту жилищного фонда
независимо от источников их финансирования (средства юридических и
физических лиц, средства бюджета, кредиты банков и другие источники)
и способа производства, в том числе выполняемых субподрядными
организациями.
Освобождению от налогообложения также подлежат обороты по
реализации работ, выполняемых:
подрядными и субподрядными организациями, - предпроектных
(включая отвод земельных участков для строительства),
проектно-изыскательских, строительно-монтажных и других работ по
строительству и ремонту объектов жилищного фонда;
заказчиками (застройщиками), органами строительного,
технического и авторского надзора за счет средств, предусмотренных в
сводной смете на строительство объектов жилищного фонда;
организациями по строительству инженерных сетей, сооружений,
благоустройству и другим работам, проводимым за пределами участка
строительства объекта жилищного фонда, если затраты на выполнение
таких работ включены в сводную смету на строительство объекта
жилищного фонда;
организациями по устройству инженерных сетей
электрогазоводоснабжения и других недостающих систем инженерного
оборудования существующего жилищного фонда с присоединением к
существующим магистральным сетям;
19.13. работ по реконструкции и реставрации историко-культурных
ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных
ценностей Республики Беларусь.
От налогообложения освобождаются обороты по реализации всего
комплекса работ по реконструкции и реставрации, в том числе
научно-техническое руководство, научно-поисковые мероприятия,
разработка проектной документации на проведение работ, а также
ремонтные работы. Освобождение от налога предоставляется только при
наличии письменного разрешения уполномоченного государственного
органа на производство этих работ;
19.14. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых)
подразделениями Министерства внутренних дел Республики Беларусь и
объединением "Охрана" при Министерстве внутренних дел Республики
Беларусь;
19.15. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским
транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и
автомобильным транспортом в пригородном сообщении.
Номинальная стоимость билетной продукции (билетов на одну
поездку, месячных, декадных проездных билетов и того подобного)
налог не включает, и при реализации данной продукции налог не
уплачивается.
Вышеуказанное требование распространяется на всех
налогоплательщиков, осуществляющих продажу билетной продукции по
номинальной стоимости.
Такси - немаршрутный вид пассажирского транспорта,
обеспечивающий обслуживание пассажиров по индивидуальным заказам;
19.16. изделий народных промыслов (ремесел) признанного
художественного достоинства (за исключением подакцизных), образцы
которых приняты в порядке, установленном Советом Министров
Республики Беларусь.
Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих приобретенные у производителей
указанные изделия. Основанием применения освобождения от налога
покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных
документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Освобождение
по подпункту 2.16 ст.3 Закона "О НДС";
19.17. товаров (работ, услуг) собственного производства (за
исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических
услуг):
19.17.1. налогоплательщиками, у которых численность инвалидов
составляет не менее 50 процентов от списочной численности
промышленно-производственного персонала в среднем за период. Для
освобождения от налогообложения в отчетном налоговом периоде данные
критерии определяются по предшествующему налоговому периоду.
В списочную численность работников в среднем за период
включаются также и работники, не состоящие в штате налогоплательщика
(работающие по договорам подряда, другим договорам
гражданско-правового характера и по совместительству). При этом
процентное соотношение определяется ежемесячно и освобождение от
налога предоставляется при условии соблюдения установленного
процента списочной численности в среднем за период за истекший
месяц.
Основанием для освобождения налогоплательщиков от налога служит
копия сертификата, выдаваемого Белорусской торгово-промышленной
палатой или ее областными отделениями, или иного документа об
отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам)
собственного производства.
Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих произведенные указанными
налогоплательщиками товары (работы, услуги). Основанием применения
освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в
первичных учетных документах, применяемых при отгрузке изделий,
запись "Освобождение по подпункту 2.17а ст.3 Закона "О НДС";
19.18. драгоценных металлов и драгоценных камней, сдаваемых в
Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней
Республики Беларусь, а также концентратов и других промышленных
продуктов, лома и отходов, содержащих драгоценные и цветные металлы
и сдаваемых в головные организации по сбору и переработке
драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования;
19.19. товаров магазинами беспошлинной торговли в зоне
таможенного контроля;
19.20. ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка
(форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных
финансовых инструментов срочного рынка).
Действие настоящего подпункта не распространяется на реализацию
бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков
именных чековых книжек, бланков расчетных документов, а также
пластиковых (расчетных) карточек.
К оборотам по реализации ценных бумаг относятся реализация
ценных бумаг, наращивание доходов, депозитарная деятельность по
учету ценных бумаг, а также обороты, связанные с погашением ценных
бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством Республики
Беларусь;
19.21. лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке,
установленном Президентом Республики Беларусь;
19.22. банками и небанковскими финансовыми организациями
операций по:
19.22.1. предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или
иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая
управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое
управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты.
Обороты по кредитованию включают:
операции по выдаче и возврату кредитов;
финансирование под уступку денежного требования (факторинг);
акцепт векселя, предоставление вексельного займа, продажа
векселя с отсрочкой оплаты;
овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;
размещение денежных средств в форме межбанковского депозита,
размещения резервов в Национальном банке Республики Беларусь,
остатка по корреспондентскому счету, другим счетам до востребования
банка (карт-счета), а также все виды вознаграждений, полученных от
указанных операций (проценты, включая повышенные, комиссионное
вознаграждение, дисконт, штрафы, пени, неустойки и другие).
Под операциями по предоставлению гарантий понимается выдача
банками поручительств, кредитных, таможенных и иных гарантий,
связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента
банка. Освобождаемыми от налогообложения оборотами являются все
суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого
вознаграждения;
19.22.2. осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том
числе операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных
или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с
денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми
обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными
средствами.
В освобождаемые от налога доходы включаются доходы от
банковского обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также
возмещаемых клиентами банкам расходов по проведению операций. При
этом клиентами наравне с другими выступают другие банки, а также
обособленные филиалы.
К данному виду доходов также относятся:
доходы за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;
доходы за перевод (отправление) и зачисление денежных средств,
пересылку платежных документов, аннулирование платежных поручений;
доходы за начисление пени по неоплаченным в срок документам;
доходы за розыск сумм, не поступивших по назначению;
доходы за передачу, включая по электронной связи, выписок,
справок, дубликатов по счетам;
доходы от установки и обслуживания в системе "клиент-банк";
доходы от выполнения комплекса операций с банковскими
гарантиями, аккредитивами, дорожными и банковскими чеками (за
исключением реализации бланков неноминированных чеков), инкассовых
операций;
доходы от оказания услуг банковского депозитария;
доходы от выполнения операций по всем видам пластиковых
карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек;
19.22.3. обращению валюты Республики Беларусь или иностранной
валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики,
не связаны с реализацией валюты Национальному банку Республики
Беларусь или банку другого государства изготовившим ее предприятием
и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации
валюты.
Данный вид оборотов включает:
операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и
обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля-продажа),
включая срочные сделки;
операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид
иностранной валюты (конверсия), включая срочные сделки;
сделки с валютными опционными, фьючерсными и форвардными
контрактами;
прием и выдачу денежных средств, платежных документов в
иностранной валюте;
операции по оплате (покупке) и продаже платежных документов в
иностранной валюте;
продажу наличных денежных средств банкам;
размен (обмен) иностранной валюты;
прием на инкассо наличной иностранной валюты.
Доходы по данной категории операций возникают как в виде сумм
оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений, так и в виде
курсовых разниц;
19.22.4. по привлечению (и (или) по управлению) денежных
средств, ценных бумаг (их производных), имущества предприятий и
физических лиц с целью последующего размещения для получения дохода,
если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда.
Данный вид операций включает обороты по реализации ценных
бумаг, а также операции по доверительному управлению;
19.22.5. осуществлению прав требования по кредитным договорам
на основании договоров цессии (уступки требования);
19.23. услуг, непосредственно связанных с азартной игрой на
предприятиях, занимающихся игорным бизнесом;
19.24. долей (в том числе акций) государства на предприятиях;
19.25. санаторно-курортных путевок, а также путевок в
оздоровительные учреждения по перечню таких учреждений,
утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
31 января 2000 г. № 114 "Об утверждении перечня оздоровительных
учреждений Республики Беларусь, обороты по реализации путевок в
которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
14, 5/2528).
Данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх
стоимости этих путевок) платные услуги, оформленные иными
документами;
19.26. товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых,
оказываемых) предприятиями исправительно-трудовых учреждений и
лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел
Республики Беларусь.
Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих произведенные указанными
предприятиями товары. Основанием применения освобождения от налога
покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных
документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Освобождение
по подпункту 2.27 ст.3 Закона "О НДС";
19.27. платных услуг, оказываемых подразделениями главного
управления военизированной пожарной службы Министерства по
чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;
19.28. услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг
физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке.
К услугам связи для населения относятся услуги по техническому
обслуживанию и эксплуатации систем коллективного приема телевидения
и кабельных систем, услуги по распространению в сетях и системах
коллективного приема телевидения пакетов телепрограмм,
интерактивного сервиса, услуги по подключению клиентов к сетям и
системам коллективного приема телевидения. Монтаж сетей и систем
связи и телевидения к услугам связи для населения не относится;
19.29. услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию
юридической помощи физическим лицам.
Освобождение от налога применяется в отношении коллегий
адвокатов и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в
иных организационных формах;
19.30. научно-исследовательских, опытно-конструкторских,
опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном
реестре в порядке, определенном постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 13 мая 1997 г. № 472 "Аб ажыццяўленнi
дзяржаўнай рэгiстрацыi навукова-даследчых, вопытна-канструктарскiх i
вопытна-тэхналагiчных работ";
19.31. услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.
От налога освобождаются:
страховые взносы (премии) по договорам страхования,
сострахования и перестрахования;
возврат страховых резервов, сформированных в предыдущие
периоды;
комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам
сострахования и перестрахования;
возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование
и ретроцессию;
возврат выплаченного страхового возмещения и страхового
обеспечения;
комиссионные вознаграждения за оказание услуг аварийного
комиссара и сюрвейера;
реализации права требования страхователя по договорам
имущественного страхования и страхования ответственности к лицу,
ответственному за причиненный ущерб, в случаях, предусмотренных
законодательством;
проценты, начисленные цедентом в пользу перестраховщика на депо
премий, по рискам, принятым в перестрахование;
19.32. твердого топлива и сжиженного газа населению и
топливоснабжающим организациям Республики Беларусь для продажи
физическим лицам.
20. Положения подпункта 18.2 пункта 18 и пункта 19
распространяются также на налогоплательщиков, у которых указанные
расходы не относятся на издержки производства и обращения, на суммы,
указанные в пункте 12 настоящей Инструкции, а также на суммы
вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей,
полученных по договорам аренды с выкупом, поручения, комиссии или
консигнации либо иным аналогичным договорам, предусматривающим
реализацию объектов, освобожденных от налога, если пунктом 19
настоящей Инструкции не установлено иное.
Основанием применения освобождения от налога покупателем служит
указанная продавцом в первичных учетных документах запись
"Освобождение по пункту 2 ст.3 Закона "О НДС".
21. Налогоплательщики, реализующие приобретенные товары,
освобождаемые в соответствии с законодательством от налога, суммы
налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении таких
товаров, в том числе при их таможенном оформлении, относят на
увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет.
22. Указанные в пункте 19 настоящей Инструкции обороты по
реализации объектов освобождаются от налогообложения только при
условии наличия отдельного учета оборотов по реализации
таких объектов.
23. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации
объектов, предусмотренные пунктом 19 настоящей Инструкции, вправе
отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, подав
до начала года, в котором предусматривается отказ от освобождения,
соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки
на учет. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых
налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими
подпунктами пункта 19 настоящей Инструкции.
Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок
менее одного календарного года.
Глава 7
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
24. При реализации объектов налог исчисляется по итогам каждого
налогового периода по всем операциям по реализации объектов, а также
по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом
периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц.
25. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и
налоговой ставки и рассчитывается по формуле
Н = Б x С,
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база;
С - установленная ставка налога.
Источником погашения исчисленной суммы налога является
источник, за счет которого относится объект, по которому исчислен
налог.
26. Сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 25
настоящей Инструкции, предъявляется налогоплательщиком при
реализации объектов к оплате покупателю этих объектов.
При реализации объектов налогоплательщиком по свободным
отпускным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или
тарифам налогоплательщик дополнительно к стоимости объектов обязан
предъявить к оплате покупателю этих объектов соответствующую сумму
налога.
Настоящее требование не применяется при реализации
налогоплательщиком объектов по регулируемым розничным ценам или
тарифам, если в эти цены и тарифы уже включен данный налог.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю
объектов, определяется по каждому виду объектов.
В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение
средств с аккредитива, в первичных учетных документах
соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов,
должны содержать заполненные реквизиты: "ставка НДС", "сумма НДС",
"всего стоимость с НДС". В первичных учетных документах указанные
реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных
документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых
сопроводительных учетных документах.
При реализации товаров по розничным ценам (тарифам)
налогоплательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в
документах указывают ставку налога, по которой облагается данный
товар ("Без НДС", 9,09% (при ставке 10%) или 16,67% (при ставке
20%). При этом налогоплательщики, исчисляющие налог с применением
расчетной ставки согласно приложению 2 к настоящей Инструкции,
указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего
налогового периода. Указанная ставка налога заверяется печатью или
штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им
уполномоченного.
При реализации поверенным (комиссионером) объектов по договорам
поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы
налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если
доверитель (комитент) является налогоплательщиком Республики
Беларусь. В остальных случаях выделение налога производится, если
доверитель (комитент) является плательщиком налога по реализации
объекта в Российской Федерации или Грузии.
Налогоплательщики, которым поручена реализация конфискованных
объектов, в документах для покупателей указывают самостоятельно
выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное
выделение налога производится по той ставке, по которой облагается
реализация таких объектов.
27. При реализации объектов, обороты по которым освобождены от
налогообложения, расчетные и первичные учетные документы
выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на
указанных документах делается соответствующая надпись или ставится
штамп "Без НДС" с указанием пункта, статьи и наименования
нормативного правового акта, на основании которого применяется
освобождение.
28. При реализации объектов физическим лицам по розничным ценам
или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены
(тарифы). При этом на ярлыках объектов и ценниках, выставляемых
продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю
документах соответствующая сумма налога не выделяется, за
исключением выделения налога при реализации товаров по требованию
покупателей.
29. Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового
периода, по всем операциям по реализации объектов и изменениям
налоговой базы за налоговый период определяется путем сложения сумм
налогов, исчисленных в соответствии с настоящей Инструкцией.
Глава 8
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
30. Покупатели объектов обязаны вести книгу покупок по форме
согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.
Книга покупок предназначена для регистрации расчетных
документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов,
в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от
поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке
объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения
суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету
(возмещению) в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге
покупок, а также при отсутствии книги покупок.
Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и
расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами
при приобретении налогоплательщиком объектов, либо на основании
оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных
документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам, ввозимым
на таможенную территорию Республики Беларусь.
Вычет налога по товарам, приобретенным на территории Республики
Беларусь, производится на основании товарно-транспортных накладных
установленного в Республике Беларусь образца, в которых указаны
соответствующие суммы налога и учетный номер налогоплательщика.
Вычет налога по товарам, приобретенным в Российской Федерации,
производится на основании счетов-фактур, в которых указаны
соответствующие суммы налога и идентификационный номер
налогоплательщика.
В случаях, когда в первичных учетных и расчетных документах
установленного образца, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком объектов, не выделена сумма налога, исчисление
этой суммы расчетным путем не производится и к вычету она не
принимается. Данное положение не распространяется на товары,
приобретаемые в розницу на территории Республики Беларусь, по
которым продавцом выделена ставка налога.
Первичные учетные и расчетные документы, применяемые при
отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу,
предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату
налога при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу,
подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по
мере наступления права на зачет сумм налога.
Контроль за правильностью ведения книги осуществляется
руководителем предприятия, индивидуальным предпринимателем или
уполномоченным ими лицом.
Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с
даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми
органами.
Книга покупок может вестись автоматизированным способом.
31. Заполнение книги покупок производится в следующем порядке.
В книге покупок указываются данные на основании первичных
учетных и расчетных документов, в которых выделены суммы налога:
полное или сокращенное наименование покупателя, которое
полностью должно соответствовать записям в учредительных
документах;
учетный номер налогоплательщика (УНН) покупателя;
отчетный период (месяц), в котором произведены покупки.
Кроме того, в графах 1-8 книги покупок отражаются следующие
показатели:
в графе 1 - дата приобретения: дата отражения в бухгалтерском
учете объектов; при безвозмездном получении объектов - день их
получения (оприходования); при уплате НДС при ввозе объектов на
таможенную территорию Республики Беларусь - дата таможенного
оформления, указанная в грузовой таможенной декларации, и реквизиты
таможенной декларации; номер документа;
в графе 2 - дата оплаты (за исключением предварительной)
покупок: день списания средств за приобретаемые объекты с
расчетного, валютного или иного счета, день погашения долга
векселем, дата иного документа, подтверждающего погашение
кредиторской задолженности, а при расчетах наличными деньгами - день
выдачи денег из кассы; при товарообмене (бартере) - день отгрузки
объектов; при безвозмездном получении объектов - день их получения
(оприходования); при принятии на учет объектов - 22-е число месяца,
следующего за месяцем принятия объекта на учет; при уплате НДС при
ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию Республики
Беларусь - дата уплаты НДС; номер документа;
в графе 3 - наименование поставщика (продавца) с указанием
страны, налоговым резидентом которой он является. При исчислении
налога в случае принятия на учет основных средств и нематериальных
активов графа не заполняется;
в графе 4 - учетный номер налогоплательщика (УНН) продавца.
Если продавцом является нерезидент Республики Беларусь, указывается
номер, под которым зарегистрирован продавец в налоговом органе
страны, налоговым резидентом которой он является. При исчислении
налога в случае принятия на учет объектов указывается УНН
налогоплательщика, принимающего объекты на учет;
в графе 5 - итоговая сумма покупок с НДС;
в графе 6 - облагаемые покупки по ставке НДС в размере 20
процентов;
в графе 6а - их стоимость без НДС;
в графе 6б - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по
ставке в размере 20 процентов;
в графе 7 - облагаемые покупки по ставке НДС в размере 10
процентов;
в графе 7а - их стоимость без НДС;
в графе 7б - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по
ставке в размере 10 процентов;
в графе 8 - облагаемые НДС покупки объектов в Российской
Федерации;
в графе 8а - их стоимость без НДС;
в графе 8б - сумма НДС, уплаченная при приобретении объектов в
Российской Федерации.
Графа 8 может быть исключена налогоплательщиками, у которых
отсутствуют соответствующие покупки.
По усмотрению налогоплательщика книга покупок может быть
дополнена необходимыми налогоплательщику графами.
За каждый налоговый период (месяц) в книге покупок подводятся
итоги соответственно по графам 6б, 7б и 8б, которые используются при
составлении налоговой декларации.
32. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком
суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в
бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении
объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов,
подлежат вычету после получения и оплаты объектов, за исключением
основных средств и нематериальных активов. Суммы налога, уплаченные
при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат
вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам
и оплате сумм налога в соответствии с оформленными таможенными
декларациями. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при
принятии на учет объектов, подлежат вычету 22-го числа месяца,
следующего за месяцем исчисления налога, независимо от фактической
уплаты. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, подлежат вычету после принятия их на учет в
качестве основных средств и нематериальных активов.
Суммы налога, уплаченные продавцу - нерезиденту Республики
Беларусь, по ввозимым на территорию Республики Беларусь объектам, за
исключением работ и услуг, подлежат вычету только в том случае, если
такой продавец является плательщиком налога по реализации данного
объекта, за исключением работ и услуг, в Республике Беларусь,
Российской Федерации и Грузии и ввоз объектов, за исключением работ
и услуг, производится из этого государства. Вычет сумм налога,
уплаченных при приобретении работ и услуг у налогоплательщиков
Российской Федерации и Грузии, производится в общеустановленном
порядке. В других случаях сумма налога, выделенная продавцом -
нерезидентом Республики Беларусь по ввозимым на территорию
Республики Беларусь объектам, относится на стоимость приобретенных
объектов. Суммы налога, уплаченные продавцу - нерезиденту Республики
Беларусь при приобретении объектов, за исключением работ и услуг, на
территории Республики Беларусь, подлежат вычету покупателем, если
продавец является плательщиком налога по реализации данного объекта,
за исключением работ и услуг, на территории Республики Беларусь.
Ответственность за обоснованность вычета сумм налога, предъявленных
нерезидентами Республики Беларусь, не являющимися плательщиками
налога в Республике Беларусь, несут покупатели объектов.
Суммы налога, уплаченные при приобретении в Российской
Федерации товаров, происходящих из третьих стран и выпущенных в
свободное обращение в Российской Федерации, подлежат отнесению на
увеличение стоимости указанных товаров.
При приобретении налогоплательщиком имущества за пределами
Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного
оформления подлежащие вычету суммы налога при их уплате в
иностранной валюте определяются исходя из курса иностранной валюты,
установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату
таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации.
Данное требование распространяется на суммы налога, уплаченные в
иностранной валюте при заявлении таможенного режима временного
ввоза.
При приобретении налогоплательщиком имущества за иностранную
валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного
контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога
определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату оприходования
данного имущества.
При приобретении за иностранную валюту работ или услуг
подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса
иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики
Беларусь на дату фактического выполнения работ (оказания услуг),
указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных
услуг). При приобретении объекта аренды (лизинга) за иностранную
валюту предъявленные арендодателем (лизингодателем) и подлежащие
вычету арендатором (лизингополучателем) суммы налога определяются
исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным
банком Республики Беларусь, на дату наступления срока исполнения
обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную
договором аренды (лизинга).
При приобретении объектов, стоимость которых выражена в
иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам,
обязательства по которым выражены в белорусских рублях, подлежащие
вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты
или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата его
определения величины обязательства не установлена законодательством
или соглашением сторон.
Суммы налога, уплаченные при заявлении таможенного режима
временного ввоза (независимо от вида валюты), вычитаются в порядке,
установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам,
услугам).
Налогоплательщики, исчисляющие налог в соответствии с Декретом
Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. № 8, подлежащие
вычету суммы налога по приобретенным за иностранную валюту
природному и сжатому газу, электрической и тепловой энергии
определяют исходя из курса иностранной валюты, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату оплаты природного и
сжатого газа, электрической и тепловой энергии.
Суммы налога, уплаченные при приобретении нерезидентами
Республики Беларусь услуг по производству товаров из давальческого
сырья (материалов), подлежат вычету в общеустановленном порядке
после отгрузки товаров переработчиками.
Суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов,
приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых
объектов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога
по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 20 процентов,
независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача
налогом.
При безвозмездном получении от налогоплательщиков Республики
Беларусь объектов выделенные суммы налога принимаются к вычету при
оприходовании объектов.
При приобретении объектов с применением вексельной формы
расчета вычету подлежат в установленном порядке суммы налога,
выделенные продавцом, в момент осуществления расчета векселем.
При приобретении объектов с последующей переменой лиц в
обязательстве вычету подлежат в установленном порядке суммы налога,
выделенные продавцом налогоплательщику, в момент осуществления
расчета с продавцом этих объектов при наличии акта сверки расчетов.
При приобретении объектов, расчеты за которые производятся
третьими лицами, вычету подлежат в установленном порядке суммы
налога, выделенные продавцом налогоплательщику, на дату
осуществления третьим лицом расчета с продавцом этих объектов при
наличии акта сверки расчетов между продавцом и покупателем с
указанием реквизитов документов, подтверждающих получение оплаты
продавцом. При приобретении объектов комиссионером (поверенным) по
поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога
подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления
расчета комиссионером (поверенным) с продавцом объектов.
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком за приобретенные
для проведения капитального строительства (исключая реконструкцию)
объекты, за исключением основных средств и нематериальных активов, а
также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального
строительства, подлежат вычету при введении в действие
соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального
строительства. Суммы налога, зачтенные до использования объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, для
капитального строительства, подлежат восстановлению.
Суммы налога, уплаченные командированным работником
налогоплательщика за счет личных средств при приобретении объектов,
подлежат вычету после получения объектов и погашения задолженности
перед работником.
Налог по поступившему объекту по внешнеторговому
товарообменному контракту определяется путем умножения учетной
стоимости отгруженного объекта с учетом налога на удельный вес
выделенной суммы налога по поступившему объекту в стоимости этого
объекта с учетом налога. В случае, если поступление объекта по
внешнеторговому товарообменному контракту происходит раньше отгрузки
объекта, производится корректировка сумм налога по поступившему
товару.
Вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима
временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар. В остальных
случаях вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь, производится
собственником товара. При приобретении объектов лизинга у субъектов
хозяйствования, не являющихся плательщиками налога в Республике
Беларусь, уплаченные лизингополучателем при ввозе объектов лизинга
суммы налога подлежат вычету после перехода к лизингополучателю прав
собственности на приобретенный объект лизинга.
При реализации объектов незавершенного строительства, имевшихся
на балансе по состоянию на 1 января 2000 г., налогоплательщики имеют
право выделить расчетным путем для вычета суммы налога исходя из
балансовой стоимости объектов незавершенного строительства и ставки
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
