|
Страница 5
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
приобретенные товары (работы, услуги), за исключением
основных средств и нематериальных активов, стоимость
которых не относится на затраты по производству и (или)
реализации товаров (работ, услуг), в связи с установленными
законодательством нормами их отнесения на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг);
___________________________________________________________--
4.1.2. обороты по реализации товаров (работ, услуг),
реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в
порядке натуральной оплаты труда;
4.1.3. обороты по обмену товарами (работами, услугами);
4.1.4. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ,
услуг), за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
имущества предприятия его правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этого предприятия;
имущества предприятия его учредителю (участнику) в размере и
(или) доле, не превышающем размер и (или) долю вклада (взноса) этого
учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия либо при
выходе учредителя (участника) из этого предприятия;
___________________________________________________________--
Абзац третий подпункта 4.1.4. - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
имущества предприятия его учредителю (участнику) в
размере, не превышающем размер вклада (взноса) этого
учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия
либо при выходе учредителя (участника) из этого
предприятия;
___________________________________________________________--
имущества государственным органам, в том числе местным
исполнительным и распорядительным органам.
Перечень республиканских органов государственного управления
утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2001
г. № 516 "О совершенствовании системы республиканских органов
государственного управления и иных государственных организаций,
подчиненных Правительству Республики Беларусь" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 92, 1/3078);
__________________________________________________________
Абзац пятый подпункта 4.1.4. - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
Перечень республиканских органов государственного
управления утвержден Указом Президента Республики Беларусь
от 11 января 1997 г. № 30 "О системе республиканских
органов государственного управления, подчиненных
Правительству Республики Беларусь" (Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1997 г., № 1, ст.28; № 4, ст.152; № 15, ст.535; №
17-18, ст.618; № 20, ст.693; 1998 г., № 5, ст.104; № 20,
ст.530; № 25, ст.641; № 26, ст.666; № 31, ст.789; № 34,
ст.874; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., № 6, 1/32; № 31, 1/246; № 60, 1/556; №
77, 1/694; 2000 г., № 60, 1/1380; № 82, 1/1558; № 87,
1/1602; 2001 г., № 64, 1/2798);
___________________________________________________________--
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и
административно-территориальных единиц, государственным предприятиям
(включая коммунальные предприятия) по решению собственника или
уполномоченного им органа;
имущества в пределах одного собственника по его решению или
решению уполномоченного им органа;
имущества предприятиям, осуществляющим хозяйственную
деятельность по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии
использования полученного имущества на осуществление хозяйственной
деятельности по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
жилых помещений в домах государственного или общественного
жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком
налога является сторона, их передающая.
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в
результате реквизиции, конфискации или передача права собственности
на имущество в результате наследования, а также принятие
государством бесхозяйного имущества, а также кладов;
4.1.5. передача товаров (результатов выполненных работ,
оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного, а также
предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при
неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.1.5. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
4.1.5. передача предмета залога залогодателем
залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного
залогом обязательства в случаях, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь;
___________________________________________________________--
4.1.6. передача лизингодателем объекта лизинга
лизингополучателю:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта в лизинг за
вычетом контрактной стоимости объекта лизинга;
контрактная стоимость объекта лизинга;
4.1.7. передача арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за
вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды.
___________________________________________________________--
Подпункт 4.1.7. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
4.1.7. передача арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за
вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды.
Обороты по реализации товаров (работ, услуг) также
включают обороты по реализации услуг по изготовлению
товаров из давальческого сырья (материалов) и обороты по
прочему выбытию основных средств;
___________________________________________________________--
4.2. обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы
Республики Беларусь.
5. Объектом налогообложения не признаются:
5.1. обороты по реализации древесины, заготовленной при
проведении рубок промежуточного пользования, других
лесохозяйственных работ, и прочие доходы, поступающие на бюджетный
счет для финансирования расходов на ведение лесного хозяйства;
внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного
производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты
лесного хозяйства по машиносменам, отработанным тракторами, грузовым
автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины,
подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по товарам,
приобретенным за счет средств промышленного производства и
передаваемым на лесное хозяйство;
5.2. таксовая стоимость древесины основных лесных пород,
отпускаемой на корню;
5.3. аукционная либо договорная стоимость древесины,
реализуемой на аукционах или другими рыночными способами;
5.4. кредиторская задолженность, по которой истекли сроки
исковой давности;
5.5. обороты по реализации имущества в части средств,
направляемых в республиканский или местный бюджет;
5.6. обороты по реализации Министерством обороны Республики
Беларусь имущества, разрешенного к продаже Советом Министров
Республики Беларусь;
5.7. обороты по передаче товаров (работ, услуг) в качестве
вклада участника договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров,
отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику),
расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого
товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при
разделе товаров, находившихся в общей собственности участников
договора простого товарищества;
___________________________________________________________--
Подпункт 5.7. - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
5.7. обороты по реализации товаров (работ, услуг) в
пределах одного юридического лица, если структурные
подразделения юридического лица и само юридическое лицо
расположены на территории Республики Беларусь;
___________________________________________________________--
5.8. обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределами
Республики Беларусь, включая:
обороты по реализации строительных работ за пределами
Республики Беларусь, организациями (структурными подразделениями
организаций), зарегистрированными в качестве налогоплательщиков за
пределами Республики Беларусь;
___________________________________________________________--
Подпункт 5.8. - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
5.8. обороты по реализации товаров (работ, услуг) за
пределами Республики Беларусь, в том числе обороты по
реализации строительных работ за пределами Республики
Беларусь, организациями (структурными подразделениями
организаций), зарегистрированными в качестве
налогоплательщиков за пределами Республики Беларусь.
___________________________________________________________--
5.9. прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных
средств и нематериальных активов;
___________________________________________________________--
Пункт 5 дополнен подпунктом 5.9. постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
___________________________________________________________--
5.10. передача товаров по договору займа, за исключением
случаев изменения существенных условий этого договора;
___________________________________________________________--
Пункт 5 дополнен подпунктом 5.10. постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
___________________________________________________________--
5.11. передача членам некоммерческих организаций товаров,
приобретенных за счет паевых (членских) взносов;
___________________________________________________________--
Пункт 5 дополнен подпунктом 5.11. постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
___________________________________________________________--
5.12. использование аккредитованными в установленном порядке
представительствами иностранных организаций, не осуществляющими
предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь,
приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), включая основные
средства и нематериальные активы, для собственного потребления при
осуществлении представительских функций.
___________________________________________________________--
Пункт 5 дополнен подпунктом 5.12. постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
___________________________________________________________--
6. Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение
и порча товаров; продажа и прочее выбытие, включая недостачу,
основных средств, нематериальных активов и объектов незавершенного
капитального строительства; начисление амортизационных отчислений,
сумма которых не относится на затраты по производству и (или)
реализации товаров (работ, услуг), по основным средствам,
приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.;
обороты по реализации товаров (работ, услуг) в пределах одного
юридического лица, обороты по реализации услуг по изготовлению
товаров из давальческого сырья.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного производства,
так и приобретенных на стороне.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы
выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических,
проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты
по оказанию услуг.
___________________________________________________________--
Пункт 6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
6. Под оборотами по реализации для целей налогообложения
понимаются продажа, обмен, безвозмездная передача,
использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для
собственного потребления, если соответствующие затраты не
относятся на издержки производства и обращения (в том числе
через амортизационные отчисления); натуральная оплата труда
работников; передача предмета залога залогодателем
залогодержателю; недостача, хищение и порча товаров; прочее
выбытие, включая недостачу, приобретенных с 1 января 2000
г. основных средств; принятие на учет с 1 июня 2001 г. в
качестве основных средств товаров собственного производства
(включая строительство как хозяйственным, так и подрядным
способом, кроме технологического оборудования, по которому
предоставлена отсрочка по уплате налога на добавленную
стоимость в соответствии с Декретом Президента Республики
Беларусь от 13 июня 2001 г. № 16 "О предоставлении
рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе
на таможенную территорию Республики Беларусь
технологического оборудования и запасных частей к нему"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., № 58, 1/2733).
Не признаются оборотами по реализации сумма
амортизационных отчислений, не относящаяся на затраты
налогоплательщика, по основным средствам, приобретенным до
1 января 2000 г.; сумма амортизационных отчислений по
основным средствам, приобретенным за счет средств,
поступивших из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики
Беларусь фондов до вступления в силу настоящей Инструкции;
передача товаров по договору займа, за исключением случаев
изменения существенных условий этого договора; передача
членам некоммерческих организаций товаров, приобретенных за
счет паевых (членских) взносов.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного
производства, так и приобретенных на стороне.
При реализации работ объектом налогообложения являются
объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательских, опытно-конструкторских,
технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и
других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются
обороты по оказанию услуг.
___________________________________________________________--
7. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо
предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды
объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных
прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом
Республики Беларусь.
Под основными средствами в целях применения требований
настоящей Инструкции понимаются объекты, учитываемые на счетах
бухгалтерского учета в составе основных средств, за исключением:
объектов лизинга, приобретаемых лизингодателями для передачи их
на условиях финансового лизинга с обязательным выкупом;
предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения
обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не
предназначенных для использования самим кредитором в качестве
основных средств и нематериальных активов;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения
обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором
в качестве основных средств и нематериальных активов;
товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
оборудования к установке.
Нематериальными активами признаются результаты интеллектуальной
деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
селекционные достижения, топологии интегральных микросхем,
нераскрытая информация, в том числе секреты производства, и другие);
приобретенные (полученные) права и привилегии на использование
объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения,
природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов
деятельности и отдельных операций, подтвержденные лицензиями,
сертификатами или договорами.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения
потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
При выполнении работ (оказании услуг) одной стороной
совершаются определенные действия или осуществляется определенная
деятельность для другой стороны.
Выручкой признается сумма оборота. Суммой оборота признается
сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы,
а также сумма увеличения налоговой базы, за исключением санкций за
нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Термин "реализация" имеет значение, определенное настоящей
Инструкцией как оборот по реализации.
Термин "этап" имеет значение, определенное в Методических
указаниях о формировании этапов (комплексов работ) по объектам
строительства, утвержденных приказом Государственного комитета
Республики Беларусь по архитектуре и строительству от 10 ноября 1993
г. № 101 (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации
22.11.1993 № 101/12).
Под собственным потреблением непроизводственного характера
товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов
понимается их использование за счет прибыли, остающейся в
распоряжении, и фондов специального назначения.
Предшествующим налоговым периодом является налоговый период,
налоговая декларация за который имеется на начало отчетного
налогового периода.
Термины и определения, приведенные в настоящем пункте, имеют
значения в целях настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
7. Товаром для целей налогообложения является имущество,
признаваемое таковым в соответствии с Гражданским кодексом
Республики Беларусь, за исключением денег и имущественных
прав.
Под основными средствами и нематериальными активами в
целях применения требований настоящей Инструкции понимаются
товары, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в
составе основных средств и нематериальных активов, за
исключением:
объектов лизинга, приобретаемых лизингодателями для
передачи их на условиях финансового лизинга с обязательным
выкупом;
предметов залога, получаемых кредиторами в счет
исполнения обязательств в случаях, предусмотренных
законодательством, не предназначенных для использования
самим кредитором в качестве основных средств и
нематериальных активов;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен
исполнения обязательств, не предназначенных для
использования самим кредитором в качестве основных средств
и нематериальных активов;
товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
оборудования к установке.
___________________________________________________________--
Глава 4. Налоговая база (облагаемый оборот)
8. Принципами определения налоговой базы (облагаемого оборота)
при реализации товаров (работ, услуг) являются:
8.1. налоговая база определяется налогоплательщиком в
зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей
реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ,
услуг);
8.2. при определении налоговой базы выручка от реализации
товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной
формах;
8.3. при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в
иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по
курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической
реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического
осуществления расходов;
8.4. при реализации товаров по ценам ниже остаточной стоимости
(для основных средств, нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения
(для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) налоговая база
определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены
приобретения. При реализации объектов незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату
реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с
постановлениями Правительства Республики Беларусь.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из
цены реализации таких товаров (работ, услуг) с учетом требований
пункта 9 настоящей Инструкции;
___________________________________________________________--
Подпункт 8.4. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
8.4. при реализации товаров по ценам ниже остаточной
стоимости (для основных средств, нематериальных активов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже
цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров
(работ, услуг) налоговая база определяется соответственно
исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база
определяется исходя из цены реализации таких товаров
(работ, услуг) с учетом требований пункта 9 настоящей
Инструкции;
___________________________________________________________--
8.5. при определении налоговой базы не учитываются полученные
налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг), в том числе:
средства, перечисляемые головным предприятием (организацией)
входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими
обособленными подразделениями друг другу, из централизованных
финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения
прибыли;
дивиденды и приравненные к ним доходы;
средства, перечисленные предприятию (организации, объединению),
исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям
организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными
подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при
условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления
централизованных функций по управлению всеми организациями
(дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями,
входящими в состав предприятия (организации, объединения),
акционерного общества, а также для формирования централизованных
финансовых фондов (резервов);
средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах
одного юридического лица;
средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
фондов и использованные по целевому назначению, за исключением
средств, поступающих из указанных фондов в качестве оплаты за
реализованные налогоплательщиком товары (работы, услуги).
К средствам, поступающим из бюджета, а также из создаваемых в
соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, не
учитываемым при определении налоговой базы, относятся средства,
предусматриваемые для целевого финансирования в бюджетах различного
уровня, включая целевые бюджетные фонды, и отражаемые на
соответствующих счетах бухгалтерского учета (минуя счета учета
реализации товаров (работ, услуг). Приобретаемые за счет средств
целевого финансирования, за исключением ассигнований, полученных на
покрытие убытков, товары (работы, услуги), основные средства и
нематериальные активы оплачиваются с учетом налога, который
возмещению не подлежит и относится на увеличение их стоимости.
Данное требование распространяется также на товары (работы, услуги),
приобретаемые за счет средств, высвободившихся в связи с
освобождением налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов и
отчислений в целевые бюджетные фонды.
___________________________________________________________--
Часть вторая подпункта 8.5. - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
К средствам, поступающим из бюджета, а также из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики
Беларусь фондов, не учитываемым при определении налоговой
базы, относятся средства, предусматриваемые для целевого
финансирования в бюджетах различного уровня, а также в
указанных фондах и отражаемые на соответствующих счетах
бухгалтерского учета (минуя счета учета реализации товаров
(работ, услуг). Приобретаемые товары (работы, услуги), за
исключением основных средств и нематериальных активов, за
счет средств целевого финансирования, за исключением
ассигнований, полученных на покрытие убытков, оплачиваются
с учетом налога, который возмещению не подлежит. Суммы
указанного (предъявленного) налога в этом случае на затраты
производства и обращения не относятся, а покрываются за
счет вышеназванных источников. Данное требование
распространяется также на товары (работы, услуги),
приобретаемые за счет средств, высвободившихся в связи с
освобождением налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов
и отчислений в целевые бюджетные фонды.
___________________________________________________________--
9. Налоговая база при реализации произведенных
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется (с учетом
требования подпункта 8.4 пункта 8 настоящей Инструкции) независимо
от формы расчетов как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя:
9.1. из применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них
налога.
Пример*.
1. Цена на подакцизный товар без налога 938 тысяч рублей
2. Налоговая база 938 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)
______________________________
*В приведенных примерах данные - условные.
9.2. из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя
налог.
Пример.
1. Регулируемая розничная цена (тариф) с учетом 80 тысяч рублей
налога
2. Налоговая база 80 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)
Регулируемая розничная цена (тариф) - цена (тариф),
устанавливаемая органами ценообразования.
10. Требования пункта 9 настоящей Инструкции распространяются
на операции по:
10.1. реализации произведенных и приобретенных товаров (работ,
услуг);
10.2. передаче внутри предприятия, а также индивидуальным
предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за
исключением основных средств и нематериальных активов, для
собственного потребления непроизводственного характера, стоимость
которых не относится на издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также
объектов (этапов) завершенного капитального строительства.
Налоговая база по указанным операциям исчисляется исходя из
фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению
товаров (работ, услуг);
___________________________________________________________--
Подпункт 10.2. - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
10.2. использованию внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд
произведенных и приобретенных ими товаров (работ, услуг),
расходы (затраты) на производство (по приобретению) которых
не относятся на издержки производства и обращения. При этом
налоговая база исчисляется исходя из фактической
себестоимости произведенных и стоимости приобретенных
товаров (работ, услуг);
___________________________________________________________--
10.3. реализации товаров (работ, услуг) их собственником на
основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных
аналогичных договоров;
10.4. безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
___________________________________________________________--
Подпункт 10.4. - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
10.4. безвозмездной передаче имущества предприятия его
учредителю (участнику) в размере, превышающем вклад (взнос)
этого учредителя (участника), при ликвидации этого
предприятия либо при выходе учредителя (участника) из этого
предприятия;
___________________________________________________________--
10.5. внесению имущества в качестве взноса (вклада) в уставный
фонд предприятия в размерах, превышающих установленные
учредительными документами;
10.6. первичному размещению ценных бумаг эмитентами по ценам,
превышающим номинальную стоимость.
11. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне
товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом
налога определяется как разница между ценой реализации и ценой
приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения
и реализации определяются с учетом налога.
Пример.
1. Цена товара по фиксированным ценам с 8000 тысяч рублей
учетом налога
2. Скидка для розничной торговли 800 тысяч рублей
3. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 - 800 тысяч рублей
- строка 2)
4. Сумма НДС (строка 3 x ставка налога)
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из
давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость услуг по
обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) без включения в нее налога.
При наличии оборотов по реализации услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их
собственником в различные государства (включая Республику Беларусь),
налоговая база (исключая акцизы) для применения различных ставок
налога определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных
товаров с последующим увеличением на суммы акцизов.
Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности
определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и
(или) других аналогичных платежей по договорам поручения, комиссии
или консигнации либо иным аналогичным договорам.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по срочным
сделкам, предполагающим поставку товаров, выполнение работ, оказание
услуг по истечении установленного договором (контрактом) срока по
указанной непосредственно в этом договоре цене, определяется исходя
из указанной в договоре цены товаров (работ, услуг), увеличенной на
стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка
(форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных
финансовых инструментов срочного рынка).
Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены
(тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости
используемых материалов и (или) запасных частей, определяется как
выручка (без включения в нее налога), полученная от реализации этих
работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые
материалы и запасные части включаются по цене их приобретения (без
учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной на сумму
торговой надбавки, устанавливаемой налогоплательщиками, реализующими
указанные работы или услуги.
Пример.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 5000 тысяч рублей
В том числе:
1.1. стоимость материалов и запасных частей 2000 тысяч рублей
без учета налога, уплаченного при их
приобретении
1.2. сумма торговой надбавки на стоимость 500 тысяч рублей
материалов и запасных частей
2. Налоговая база (строка 1) 5000 тысяч рублей
3. Сумма НДС (строка 2 x ставка налога / 100)
Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены
(тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости
используемых материалов и (или) запасных частей, при условии, что
эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или
услуг отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ
(оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти материалы и
запасные части были реализованы покупателю работ (услуг), и ценой их
приобретения с учетом налога. При этом в налоговую базу включается
стоимость отдельно оплачиваемых материалов по цене приобретения без
налога.
Пример.
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 2500 тысяч рублей
2. Отдельно оплачиваемая заказчиком стоимость 2900 тысяч рублей
материалов и запасных частей с учетом налога,
уплаченного при их приобретении
В том числе:
2.1. стоимость приобретения материалов и 2400 тысяч рублей
запасных частей с учетом налога
3. Налоговая база по работам (услугам) 3000 тысяч рублей
(строка 1 + (строка 2 - строка 2.1)
4. Сумма НДС (строка 3 x ставка налога / 100)
5. Стоимость приобретения материалов и 2000 тысяч рублей
запасных частей без налога
6. Сумма НДС (строка 5 x ставка налога / 100)
При первичном размещении ценных бумаг их эмитентами по ценам,
превышающим номинальную стоимость, налоговой базой является сумма
превышения цены размещения ценных бумаг над их номинальной
стоимостью.
По продукции, произведенной из драгоценных металлов и
драгоценных камней, реализуемой предприятиями (индивидуальными
предпринимателями), налоговой базой является стоимость продукции с
учетом стоимости использованных в производстве драгоценных металлов
и драгоценных камней.
При прочем выбытии основных средств, приобретенных с 1 января
2000 г., налоговой базой является остаточная стоимость основных
средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в
связи со списанием имущества в оценке возможного использования или
реализации.
Если на счета редакций поступает не вся стоимость тиража газеты
(журнала), а только стоимость тиража за вычетом остающихся на счетах
организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным
тарифам (при реализации газет по подписке), сумм оплаты за услуги,
оказанные предприятиями "Белсоюзпечати" (при оформлении подписки и
выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих предприятий), или
сумм оплаты расходов и "Белсоюзпечати", и "Белпочты" (при
задействовании в процессе реализации газет обеих этих организаций),
налоговой базой редакции является выручка, поступившая на счет
редакции. Вышеуказанное требование распространяется на реализуемые
редакциями покупные газеты (журналы), в том числе зарубежные.
Налоговая база при реализации услуг международной связи
определяется как сумма поступлений дебетового сальдо от
предоставления этих услуг, уменьшенная на сумму выплат кредитового
сальдо иностранным администрациям связи, почтовым администрациям,
компаниям или признанным эксплуатационным организациям за оказанные
услуги.
Налоговая база по выполненным подрядчиками строительным работам
с участием субподрядчиков определяется подрядчиком как стоимость
работ, выполненных собственными силами.
При наличии у некоммерческих организаций оборотов по
реализации товаров, освобожденных от налога либо от уплаты налога
при их ввозе на территорию Республики Беларусь, налоговая база
определяется как стоимость этих товаров, уменьшенная на величину
таможенной стоимости, таможенной пошлины, таможенных сборов за
таможенное оформление.
___________________________________________________________--
Часть четырнадцатая пункта 11 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
При реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми,
оптовыми и другими предприятиями, индивидуальными
предпринимателями, занимающимися продажей товаров, ранее
приобретенных для продажи, освобожденных от уплаты налога
(облагаемых по ставке налога в размере 10 процентов) при их
ввозе на территорию Республики Беларусь, налоговая база
определяется как продажная цена этих товаров, уменьшенная
на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины,
сборов за таможенное оформление. При реализации этих
товаров в Грузию, Российскую Федерацию и Туркменистан
налоговая база определяется как продажная цена этих товаров
без уменьшения ее на величину таможенной стоимости,
таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление по этим
товарам.
___________________________________________________________--
Налоговая база по перевозкам для Белорусской железной дороги
определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими
в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги, и
прироста дебиторской задолженности Министерства путей сообщения
Российской Федерации и юридических лиц Республики Беларусь.
При реализации путевок, ранее приобретенных для реализации,
налоговой базой является разница между ценой их приобретения и ценой
реализации. Суммы налога, уплаченные при приобретении этих путевок,
относятся на увеличение их стоимости.
___________________________________________________________--
Часть шестнадцатая пункта 11 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
При реализации путевок в учреждения, находящиеся за
пределами Республики Беларусь, налоговой базой является
разница между ценой их приобретения и ценой реализации.
Суммы налога, уплаченные при приобретении этих путевок,
относятся на увеличение их стоимости.
___________________________________________________________--
При принятии на учет приобретенных основных средств и
нематериальных активов налоговая база определяется исходя из
стоимости товаров (работ, услуг) собственного производства.
___________________________________________________________--
Пункт 11 после части шестнадцатой дополнен частью
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
___________________________________________________________--
Налоговая база по операциям, предусмотренным настоящим пунктом,
определяется с учетом требований пункта 9 настоящей Инструкции.
12. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:
12.1. в порядке частичной оплаты по расчетным документам за
реализованные товары (работы, услуги), за исключением операций,
освобожденных от налогообложения;
___________________________________________________________--
Подпункт 12.1. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
12.1. в порядке частичной оплаты по расчетным документам
за реализованные товары (работы, услуги);
___________________________________________________________--
12.2. за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их
реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг), за исключением операций, освобожденных от
налогообложения.
___________________________________________________________--
Подпункт 12.2. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
12.2. за реализованные товары (работы, услуги) сверх
цены их реализации либо иначе связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг).
Если товары упаковываются в потребительскую тару
одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты,
другие упаковочные материалы), включаемую в цену
произведенного товара, или в транспортную тару (деревянную,
картонную, пластмассовую и другую), оплачиваемую сверх цен
на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в
налоговую базу.
Стоимость многооборотной тары, имеющей залоговые цены (в
том числе установленные налогоплательщиком), не включается
в налоговую базу, за исключением случаев ее реализации
предприятиями - изготовителями этой тары.
Налогоплательщики, использующие для своей продукции
многооборотную тару, имеющую залоговую цену, в том числе
стеклопосуду, учитывают эту тару по залоговым ценам,
включающим налог, без предъявления к вычету этих сумм
налога, уплаченных поставщикам при ее приобретении;
___________________________________________________________--
12.3. в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение
покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением
договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.
___________________________________________________________--
Подпункт 12.3. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
12.3. в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за
нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за
исключением договоров, операции по которым не подлежат
налогообложению.
___________________________________________________________--
13. Дата фактической реализации товаров (работ, услуг) для
исчисления налога определяется:
13.1. в зависимости от метода определения выручки от реализации
товаров (работ, услуг), установленного учетной политикой, как
приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц):
либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика)
на счет налогоплательщика, а в случае реализации товаров (работ,
услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных
денежных средств в кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со
дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права)
товаров (выполнения работ, оказания услуг), за исключением
задолженности, отсроченной по постановлениям Совета Министров
Республики Беларусь. Датой фактической реализации природного и
сжатого газа, электрической и тепловой энергии в соответствии с
Декретом Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. № 8 "Об
особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при
реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой
энергии" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2000 г., № 26, 1/1058) является приходящийся на налоговый период
день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на
счет налогоплательщика. Требование настоящего подпункта
распространяется также на суммы, указанные в пункте 12 настоящей
Инструкции, за исключением санкций за нарушение покупателями
(заказчиками) условий договоров.
___________________________________________________________--
Абзац второй подпункта 13.1. - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
либо день зачисления денежных средств от покупателя
(заказчика) на счет налогоплательщика, а в случае
реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные
средства - день поступления указанных денежных средств в
кассу налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня
отгрузки (передачи права собственности или иного вещного
права) товаров (выполнения работ, оказания услуг), за
исключением задолженности, отсроченной по постановлениям
Совета Министров Республики Беларусь. Датой фактической
реализации природного и сжатого газа, электрической и
тепловой энергии в соответствии с Декретом Президента
Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. № 8 "Об особенностях
исчисления налога на добавленную стоимость при реализации
природного и сжатого газа, электрической и тепловой
энергии" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 26, 1/1058) является приходящийся на
налоговый период день зачисления денежных средств
покупателя этих энергоносителей на счет налогоплательщика.
Требование настоящего подпункта распространяется также на
суммы, указанные в пункте 12 настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня
отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права)
товаров (выполнения работ, оказания услуг) обороты по этим товарам
(работам, услугам) включаются в налоговую базу этого налогового
периода и уплата налога производится в общеустановленном порядке.
При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым
выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с
изменением курсов иностранных валют, устанавливаемых Национальным
банком Республики Беларусь, от даты реализации до даты поступления
оплаты, налогом не облагается;
либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Датой выполнения работ (оказания услуг) признается день
передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с
оформленными документами (приемо-сдаточные акты и др.);
13.2. при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ,
оказании услуг), при обмене товарами (работами, услугами) или при
натуральной оплате товарами (работами, услугами) датой реализации
признается соответственно день передачи (выполнения, оказания),
обмена или оплаты.
Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки товара,
оформленной отдельным товаросопроводительным документом (таможенная
декларация, накладная), либо дата выполнения каждого этапа работ
(оказания услуг), оформленного отдельным актом о приемке-сдаче
выполненных работ (оказанных услуг).
Датой реализации по передаче внутри предприятия, а также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для
использования в качестве основных средств и нематериальных активов
товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капитального строительства является дата
принятия их на учет в качестве основных средств и этапов
завершенного капитального строительства.
Датой реализации по возмещению недостач и хищений товаров
является дата составления сличительной ведомости или иного
документа, подтверждающего их недостачу. Настоящая часть применяется
в отношении порчи товаров;
Датой реализации в отношении разницы, возникающей в связи с
изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с
даты реализации, определенной в соответствии с настоящим пунктом, до
даты, установленной для определения величины обязательства, по
договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях,
является дата получения указанной разницы;
___________________________________________________________--
Подпункт 13.2. - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
13.2. при безвозмездной передаче товаров (выполнении
работ, оказании услуг), при обмене товарами (работами,
услугами) или при натуральной оплате товарами (работами,
услугами) датой реализации признается соответственно день
передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.
Днем обмена признается дата совершения каждой отгрузки
товара, оформленной отдельным товаросопроводительным
документом (таможенная декларация, накладная), либо дата
выполнения каждого этапа работ (оказания услуг),
оформленного отдельным актом о приемке-сдаче выполненных
работ (оказанных услуг).
Датой реализации работ по изготовлению товаров (в том
числе строительству), принимаемых на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов, является дата
принятия их на учет в качестве основных средств и
нематериальных активов.
Датой реализации по возмещению недостач и хищений
товаров является дата составления сличительной ведомости
или иного документа, подтверждающего их недостачу;
___________________________________________________________--
13.3. при уступке денежных требований (факторинге) датой
фактической реализации товаров (работ, услуг) является дата оплаты
фактором полной стоимости денежных требований без права регресса. В
случае, когда условиями платежа предусмотрено право регресса, датой
фактической реализации является погашение уступленных денежных
требований плательщиком (должником).
При использовании вексельной формы и других форм расчетов датой
фактической реализации является дата поступления векселя, дата
зачета взаимных требований за отгруженные товары (выполненные
работы, оказанные услуги).
Датой оказания услуг по транспортировке нефти является дата
подписания приемо-сдаточного акта о сдаче партии нефти.
При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю
датой фактической реализации является дата передачи предмета
залога.
Датой реализации услуг по производству товаров из давальческого
сырья (материалов) является дата отгрузки товаров, произведенных из
давальческого сырья (материалов).
Датой реализации при оказании услуг связи считается последний
день месяца предоставления услуг.
Датой реализации услуг по сдаче объекта в аренду или лизинг
(передача арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга)
арендатору (лизингополучателю) является дата наступления права на
получение платы, определенная договором аренды (лизинга).
Датой реализации товаров (работ, услуг), передаваемых в
пределах одного юридического лица, является дата отгрузки (передачи)
товаров (выполнения работ, оказания услуг).
___________________________________________________________--
Подпункт 13.3. после части седьмой дополнен частью
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
___________________________________________________________--
Дата реализации товаров (работ, услуг), установленная настоящим
подпунктом, определяется в зависимости от метода определения выручки
от реализации товаров (работ, услуг), установленного учетной
политикой.
14. Налоговая база по импортируемым на таможенную территорию
Республики Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость
этих работ (услуг), а по экспортируемым за пределы таможенной
территории Республики Беларусь работам (услугам) определяется как
стоимость этих работ (услуг) с учетом требований пункта 9 настоящей
Инструкции.
Работы (услуги) относятся к импортируемым, если местом их
реализации иностранным лицом является Республика Беларусь.
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
