|
Страница 7
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
продавцом в первичных учетных документах, применяемых при
отгрузке изделий, запись "Освобождение от налога по
подпункту 2.17а пункта 2 статьи 3 Закона Республики
Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII "О налоге на
добавленную стоимость";
___________________________________________________________--
18.17.2. лечебно-производственными мастерскими
противотуберкулезных, психиатрических (психоневрологических)
учреждений.
Для освобождения указанных учреждений от налога сертификат не
требуется.
Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих произведенные указанными
учреждениями товары (работы, услуги). Основанием применения
освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в
первичных учетных документах, применяемых при отгрузке изделий,
запись "Освобождение от налога по подпункту 2.17б пункта 2 статьи 3
Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII "О
налоге на добавленную стоимость";
18.18. драгоценных металлов и драгоценных камней, сдаваемых в
Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней
Республики Беларусь, а также концентратов и других промышленных
продуктов, лома и отходов, содержащих драгоценные и цветные металлы
и сдаваемых в головные организации по сбору и переработке
драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования;
18.19. товаров магазинами беспошлинной торговли в зоне
таможенного контроля;
18.20. ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка
(форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных
финансовых инструментов срочного рынка).
Действие настоящего подпункта не распространяется на реализацию
бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков
именных чековых книжек, бланков расчетных документов, а также
пластиковых (расчетных) карточек.
К оборотам по реализации ценных бумаг относятся обороты по
купле-продаже процентных и дисконтных ценных бумаг (за исключением
брокерских и иных посреднических услуг), наращивание доходов, а
также обороты, связанные с их погашением эмитентом в форме,
установленной законодательством Республики Беларусь.
Данное требование распространяется на депозитарную деятельность
по учету ценных бумаг;
18.21. лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке,
установленном Президентом Республики Беларусь;
18.22. банками и небанковскими финансовыми организациями
операций по:
18.22.1. предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или
иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая
управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое
управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты.
Обороты по кредитованию включают:
операции по выдаче и возврату кредитов, в том числе и
уменьшение ранее созданных резервов под сомнительную задолженность;
финансирование под уступку денежного требования (факторинг);
акцепт векселя, предоставление вексельного займа, продажа
векселя с отсрочкой оплаты;
овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;
размещение денежных средств в форме межбанковского депозита,
размещения резервов в Национальном банке Республики Беларусь,
остатка по корреспондентскому счету, другим счетам до востребования
банка (карт-счета), а также все виды вознаграждений, полученных от
указанных операций (проценты, включая повышенные, комиссионное
вознаграждение, дисконт, штрафы, пени, неустойки и другие).
Под операциями по предоставлению гарантий понимается выдача
банками поручительств, кредитных, таможенных и иных гарантий,
связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента
банка. Освобождаемыми от налогообложения оборотами являются все
суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого
вознаграждения.
Передача банку предмета залога при неисполнении обеспеченного
залогом обязательства облагается налогом у заемщика;
18.22.2. осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том
числе операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных
или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с
денежными переводами, перечислениями или поручениями, долговыми
обязательствами, чеками либо другими обращающимися платежными
средствами.
В освобождаемые от налога включаются доходы от банковского
обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещаемых
клиентами банкам расходов по проведению операций. При этом клиентами
наравне с другими выступают другие банки, а также обособленные
филиалы.
К данному виду доходов также относятся:
доходы за открытие, ведение и закрытие клиентских счетов;
доходы за перевод (отправление) и зачисление денежных средств,
пересылку платежных документов, аннулирование платежных поручений;
доходы за начисление пени по не оплаченным в срок документам;
доходы за розыск сумм, не поступивших по назначению;
доходы за передачу, включая по электронной связи, выписок,
справок, дубликатов по счетам;
доходы от установки и обслуживания в системе "клиент - банк";
доходы от выполнения комплекса операций с банковскими
гарантиями, аккредитивами, дорожными и банковскими чеками (за
исключением реализации бланков неноминированных чеков), инкассовых
операций;
доходы от оказания услуг банковского депозитария;
доходы от выполнения операций по всем видам пластиковых
карточек, за исключением возмещения стоимости самих карточек;
18.22.3. обращению валюты Республики Беларусь или иностранной
валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики,
не связаны с реализацией валюты Национальному банку Республики
Беларусь или банку другого государства изготовившим ее предприятием
и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации
валюты.
Данный вид оборотов включает:
операции по обмену иностранной валюты на белорусские рубли и
обмену белорусских рублей на иностранную валюту (купля-продажа),
включая срочные сделки;
операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид
иностранной валюты (конверсия), включая срочные сделки;
сделки с валютными опционными, фьючерсными и форвардными
контрактами;
прием и выдачу денежных средств, платежных документов в
иностранной валюте;
операции по оплате (покупке) и продаже платежных документов в
иностранной валюте;
продажу наличных денежных средств банкам;
размен (обмен) иностранной валюты;
прием на инкассо наличной иностранной валюты.
Доходы по данной категории операций возникают как в виде сумм
оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений, так и в виде
курсовых разниц;
18.22.4. привлечению (и (или) по управлению) денежных средств,
ценных бумаг (их производных), имущества предприятий и физических
лиц с целью последующего размещения для получения дохода, если это
не связано с формированием (пополнением) уставного фонда.
Данный вид операций включает обороты по выпуску и реализации
векселей, депозитных сертификатов и облигаций банков, а также
операции по доверительному управлению;
18.22.5. осуществлению прав требования по кредитным договорам
на основании договоров цессии (уступки требования);
18.23. услуг, непосредственно связанных с азартной игрой на
предприятиях, занимающихся игорным бизнесом;
18.24. долей (в том числе акций) государства на предприятиях;
18.25. санаторно-курортных путевок;
путевок в оздоровительные учреждения по перечню таких
учреждений, утвержденному постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 января 2000 г. № 114 "Об утверждении перечня
оздоровительных учреждений Республики Беларусь, обороты по
реализации путевок в которые освобождаются от обложения налогом на
добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 14, 5/2528; № 53, 5/3285; 2001 г., №
42, 5/5801).
Данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх
стоимости этих путевок) платные услуги, оформленные иными
документами;
18.26. услуг по перечню, утвержденному постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 30 мая 2001 г. № 809 "Об
утверждении перечня услуг, освобождаемых от обложения налогом на
добавленную стоимость, оказываемых предприятиям, осуществляющим
хозяйственную деятельность по производству продукции
растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства,
специализированными механизированными отрядами, созданными в
установленном порядке" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2001 г., № 56, 5/6118).
Вышеуказанные услуги освобождаются от налогообложения с 1
января 2001 г.;
18.27. товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых,
оказываемых) предприятиями исправительно-трудовых учреждений и
лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел
Республики Беларусь.
Освобождение от налога распространяется на всех
налогоплательщиков, реализующих произведенные указанными
предприятиями товары. Основанием применения освобождения от налога
покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных
документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Освобождение
от налога по подпункту 2.27 пункта 2 статьи 3 Закона Республики
Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII "О налоге на добавленную
стоимость";
18.28. платных услуг, оказываемых подразделениями главного
управления военизированной пожарной службы Министерства по
чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;
18.29. услуг связи, оказываемых населению, а также услуг
населению по доставке газет и журналов по подписке.
В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики
Беларусь "Виды экономической деятельности" подкласс "Электросвязь"
(код 64200) включает передачу звука, изображений, данных или другой
информации по проводной, оптической, радио или другим электронным
системам.
В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики
Беларусь ОКРБ 015-97 "Услуги населению" к услугам телевидения для
населения относятся лишь услуги кабельного телевидения по показу
телепрограмм (код 035100).
К услугам связи для населения относятся также услуги по
техническому обслуживанию и эксплуатации систем коллективного приема
телевидения и кабельных систем, услуги по распространению в сетях и
системах коллективного приема телевидения пакетов телепрограмм,
интерактивного сервиса, услуги по подключению клиентов к сетям и
системам коллективного приема телевидения. Монтаж сетей и систем
связи и телевидения к услугам связи для населения не относится;
18.30. услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию
юридической помощи населению.
Освобождение от налога применяется в отношении коллегий
адвокатов и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в
иных организационных формах;
___________________________________________________________--
Подпункт 18.30. дополнен абзацем постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
___________________________________________________________--
18.31. научно-исследовательских, опытно-конструкторских,
опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном
реестре в порядке, определенном постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 13 мая 1997 г. № 472 "Об осуществлении
государственной регистрации научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и опытно-технологических работ";
18.32. услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию.
От налога освобождаются:
страховые взносы (премии) по договорам страхования,
сострахования и перестрахования;
возврат страховых резервов, сформированных в предыдущие
периоды;
комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам
сострахования и перестрахования;
возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование
и ретроцессию;
возврат выплаченного страхового возмещения и страхового
обеспечения;
комиссионные вознаграждения за оказание услуг аварийного
комиссара и сюрвейера;
реализации права требования страхователя по договорам
имущественного страхования и страхования ответственности к лицу,
ответственному за причиненный ущерб, в случаях, предусмотренных
законодательством;
проценты, начисленные цедентом в пользу перестраховщика на депо
премий, по рискам, принятым в перестрахование;
18.33. твердого топлива и сжиженного газа населению и
топливоснабжающим организациям Республики Беларусь для продажи
населению.
19. Положения подпункта 17.2 пункта 17 и пункта 18
распространяются также на налогоплательщиков, у которых указанные
расходы не относятся на издержки производства и обращения.
___________________________________________________________--
Пункт 19 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
19. Требования пункта 18 настоящей Инструкции
распространяются на суммы, указанные в пункте 12 настоящей
Инструкции.
___________________________________________________________--
20. Налогоплательщики, занимающиеся продажей товаров, ранее
приобретенных для продажи (в том числе для последующей передачи в
аренду по договору аренды), освобождаемых в соответствии с
законодательством от налога, суммы налога, уплаченные (подлежащие
уплате) при приобретении таких товаров, в том числе при их
таможенном оформлении, относят на увеличение стоимости товаров на
дату принятия товаров на учет.
21. Указанные в пункте 18 настоящей Инструкции обороты по
реализации товаров (работ, услуг) освобождаются от налогообложения
только при условии наличия отдельного учета оборотов по реализации
таких товаров (работ, услуг).
22. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации
товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 18 настоящей
Инструкции, вправе отказаться от освобождения таких операций от
налогообложения, подав до начала года, в котором предусматривается
отказ от освобождения, соответствующее заявление в налоговый орган
по месту постановки на учет.
Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых
налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими
требованиями пункта 18 настоящей Инструкции.
Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок
менее одного календарного года.
К подаче заявления в целях уплаты налога приравнивается
выделение сумм налога в первичных учетных и
расчетных документах, применяемых при отгрузке товаров (выполнении
работ, оказании услуг). Налогоплательщик, выделивший сумму налога в
указанных документах, является плательщиком налога в текущем
календарном году по оборотам от реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренным пунктом 18 настоящей Инструкции, по которым
производилось выделение налога. Исключение составляют случаи, когда
выделенные в первичных учетных и расчетных документах суммы налога
возвращены покупателям товаров (работ, услуг).
Глава 7. Порядок исчисления налога
23. При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по
итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации
товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в
соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является
каждый календарный месяц.
24. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и
налоговой ставки и рассчитывается по формуле
Н = Б x С,
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база;
С - установленная ставка налога.
Источником погашения исчисленной суммы налога является
источник, за счет которого относится товар (работа, услуга), по
которому исчислен налог.
___________________________________________________________--
Пункт 24 дополнен частью постановлением Министерства по
налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/8241 от 25.06.2002 г.)
___________________________________________________________--
25. Сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 24
настоящей Инструкции, предъявляется налогоплательщиком при
реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров
(работ, услуг).
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком по
свободным отпускным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам)
или тарифам налогоплательщик дополнительно к стоимости товаров
(работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров
(работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Настоящее требование не применяется при реализации
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным
ценам или тарифам, если в эти цены и тарифы уже включен данный
налог.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю
товаров (работ, услуг), определяется по каждому виду товаров (работ,
услуг).
В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение
средств с аккредитива, в первичных учетных документах
соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке товаров,
выполнении работ, оказании услуг, должны содержать реквизиты:
"ставка НДС", "сумма НДС", "всего стоимость с НДС". В первичных
учетных документах указанные реквизиты указываются отдельно по
каждой позиции, а в расчетных документах - итоговой суммой,
исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.
При реализации товаров по розничным ценам (тарифам)
налогоплательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в
документах указывают ставку налога, по которой облагается данный
товар ("Без НДС", 9,09% (при ставке 10%) или 16,67% (при ставке
20%). При этом налогоплательщики, исчисляющие налог с применением
расчетной ставки согласно приложению 2 к настоящей Инструкции,
указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего
налогового периода. Указанная ставка налога заверяется печатью или
штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им
уполномоченного.
При реализации поверенным (комиссионером) товаров по договорам
поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы
налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае если
доверитель (комитент) является налогоплательщиком Республики
Беларусь. В остальных случаях выделение налога производится, если
доверитель (комитент) является плательщиком налога по реализации
данного товара в Российской Федерации, Грузии или Туркменистане.
___________________________________________________________--
Часть восьмая пункта 25 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
При реализации товаров по договорам поручения, комиссии
или консигнации поверенным (комиссионером) по ценам
доверителя (комитента) покупателю выделяются подлежащие
вычету суммы налога, указанные доверителем (комитентом).
При реализации поверенным (комиссионером) товаров ниже цен,
установленных доверителем (комитентом), указанные
доверителем (комитентом) суммы налога при выделении их для
покупателя уменьшаются пропорционально снижению цены
товара. В случае, если в соответствии с договором сумма
вознаграждения поверенного (комиссионера) взыскивается с
покупателя, то исчисленная от вознаграждения сумма налога
выделяется покупателю. Если уплаченные при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь поверенным
(комиссионером) суммы налога не предъявляются к вычету или
не возмещаются доверителем (комитентом), то поверенный
(комиссионер) имеет право предъявить их к оплате
покупателю. Указанные требования распространяются на суммы
налога, выделенные продавцом, при приобретении поверенным
(комиссионером) по поручению доверителя (комитента) товаров
с целью их последующей продажи.
___________________________________________________________--
Налогоплательщики, которым поручена реализация конфискованных
товаров, в документах для покупателей указывают самостоятельно
выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное
выделение налога производится по той ставке, по которой облагается
реализация таких товаров.
___________________________________________________________--
Часть девятая пункта 25 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
Налогоплательщики, которым поручена реализация
конфискованных товаров, в документах для покупателей, кроме
суммы налога, подлежащей уплате из скидки (вознаграждения),
указывают самостоятельно выделенные из цены реализации за
вычетом скидки (вознаграждения) суммы налога.
Самостоятельное выделение налога производится по той
ставке, по которой облагается реализация таких товаров.
___________________________________________________________--
В случае частичного акцепта требования (требования-поручения),
в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы
налога, выделенные поставщиком. В заявлении об отказе от акцепта (в
телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он
отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму
отказа.
Пример.
1. К акцепту предъявлена сумма оплаты 100000 тысяч рублей
2. Сумма НДС 20000 тысяч рублей
3. Акцептовано 60000 тысяч рублей
4. Отказано от акцепта 40000 тысяч рублей
5. Сумма НДС, приходящаяся на сумму отказа 8000 тысяч рублей
(строка 2 x строка 4 / строка 1)
26. При реализации товаров (работ, услуг), обороты по которым
освобождены от налогообложения, расчетные и первичные учетные
документы выписываются без выделения соответствующих сумм налога.
При этом на указанных документах делается соответствующая надпись
или ставится штамп "Без НДС".
27. При реализации товаров (работ, услуг) населению по
розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога включается
в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках,
выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых
покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется, за
исключением выделения налога при приобретении товаров по требованию
покупателей в соответствии с пунктом 25 настоящей Инструкции.
28. Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового
периода, по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг) и
изменениям налоговой базы за налоговый период определяется путем
сложения сумм налогов, исчисленных в соответствии с пунктом 24
настоящей Инструкции.
29. Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести книгу
покупок по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.
Книга покупок предназначена для регистрации расчетных
документов, подтверждающих оплату налога при приобретении товаров
(работ, услуг), в которых указаны реквизиты по налогу, а также
получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых
при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых
указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога,
подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном настоящей
Инструкцией.
При отсутствии ведения книги покупок суммы налога к зачету
(возмещению) не принимаются.
Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам)
принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии
первичных учетных и расчетных документов, применяемых при отгрузке
товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны
реквизиты по налогу, подтверждающих стоимость приобретенных товаров
(работ, услуг), оплаты (за исключением предварительной) и
соответствующих записей в книге покупок.
___________________________________________________________--
Часть пятая пункта 29 исключена постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
Части шестая-десятая считать соответственно частями
пятой-девятой
Налогоплательщики, осуществляющие заготовку у населения
вторичных ресурсов, при наличии первичных учетных,
платежных и расчетных документов, применяемых при закупке
вторичных ресурсов, к вычету имеют право принимать
самостоятельно выделенные из указанных документов суммы
налога по ставке 16,67% либо 9,09% после оплаты (за
исключением предварительной) заготовленных ресурсов и
внесения указанных сумм налога в книгу покупок. Выделение
налога производится по той ставке, по которой будет
облагаться налогоплательщиком реализация этих вторичных
ресурсов (товаров, произведенных с использованием этих
вторичных ресурсов).
___________________________________________________________--
При реализации объектов незавершенного строительства,
имевшихся на балансе по состоянию на 1 января 2000 г.,
налогоплательщики имеют право выделить расчетным путем для вычета
суммы налога исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного
строительства и ставки налога (16,67; 9,09 и ноль (0) процентов - по
освобожденным от налога), применяемой при реализации объектов
незавершенного строительства. При определении расчетным путем суммы
налога принимается балансовая стоимость объектов незавершенного
строительства на 1 января 2000 г.
___________________________________________________________--
Часть пятая пункта 29 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
При реализации с 1 января 2001 г. основных средств,
незавершенного строительства и оборудования, требующего
монтажа (кроме освобожденных и не подлежащих
налогообложению), имевшихся на балансе на 1 января 2000 г.,
налогоплательщики имеют право выделить для вычета расчетным
путем сумму налога исходя из остаточной стоимости
вышеуказанных основных средств и ставки налога,
применявшейся при их приобретении (16,67%, 9,09% и 0% - по
освобожденным от налога, а также по ввезенным на таможенную
территорию Республики Беларусь основным средствам, суммы
уплаченного налога по которым были возмещены из
республиканского бюджета). При определении расчетным путем
суммы налога принимается остаточная стоимость основных
средств и оборудования, требующего монтажа, на дату их
отгрузки, а при выделении налога из незавершенного
строительства - балансовая стоимость незавершенного
строительства на 1 января 2000 г. В случае реализации
незавершенного строительства ниже балансовой стоимости
выделение налога не производится.
___________________________________________________________--
Первичные учетные и расчетные документы, применяемые при
отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых
указаны реквизиты по налогу, предъявляемые поставщиками, а также
документы, подтверждающие оплату налога при отгрузке товаров,
выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны реквизиты по
налогу, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом
порядке по мере наступления права на зачет сумм налога.
Контроль за правильностью ведения книги осуществляется
руководителем предприятия, индивидуальным предпринимателем или
уполномоченным ими лицом.
Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с
даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми
органами.
Книга покупок может вестись автоматизированным способом.
30. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь для производственных целей сырья, материалов, топлива,
комплектующих, полуфабрикатов, основных средств и нематериальных
активов, других товаров (работ, услуг), не относятся на затраты
налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ,
услуг), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 31 и 32
настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 30 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
30. Суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные
налогоплательщиком при приобретении для производственных
целей сырья, материалов, топлива, комплектующих,
полуфабрикатов, основных средств и нематериальных активов,
других товаров (работ, услуг), не относятся на затраты
налогоплательщика по производству и реализации товаров
(работ, услуг), за исключением случаев, предусмотренных
пунктами 31 и 32 настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
31. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов,
других товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и
нематериальных активов, относятся на затраты налогоплательщика по
производству и реализации товаров (работ, услуг) в случае
использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства
и (или) реализации товаров (работ, услуг), обороты по реализации
которых в соответствии с законодательством освобождены от
налогообложения.
___________________________________________________________--
Пункт 31 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
31. Суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные
налогоплательщиком при приобретении сырья, материалов,
топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров
(работ, услуг), за исключением основных средств и
нематериальных активов, относятся на затраты
налогоплательщика по производству и реализации товаров
(работ, услуг) в случае использования приобретенных товаров
(работ, услуг) для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), обороты по реализации которых в
соответствии с законодательством освобождены от
налогообложения. Данное требование также распространяется
на деятельность по передаче налогоплательщиком
имущественных прав.
___________________________________________________________--
32. В случае одновременного использования приобретенных
(ввезенных) товаров (работ, услуг), за исключением основных средств
и нематериальных активов, для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены
от налогообложения, и товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной
налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика по производству и
реализации товаров (работ, услуг) осуществляется нарастающим итогом
с начала года исходя из доли оборота по реализации товаров (работ,
услуг), освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по
реализации товаров (работ, услуг). Распределение по удельному весу
сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 32 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
32. В случае одновременного использования приобретенных
товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых подлежат налогообложению,
отнесение суммы налога, предъявленной продавцом и
уплаченной налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика
по производству и реализации товаров (работ, услуг)
осуществляется исходя из доли выручки от операций по
реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от
налогообложения, в общем объеме выручки от реализации
товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период исходя
из приложения к налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость в соответствии с приложением 4.
___________________________________________________________--
Налогоплательщики имеют право суммы налога, подлежащие уплате
при приобретении либо при ввозе на таможенную Республики Беларусь
товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные
активы, относить на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в
книге покупок не отражаются.
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 32 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
В отдельных случаях, по выбору налогоплательщиков, если
удельный вес выручки (доходов, товарооборота) от операций,
освобождаемых от налога, в общей сумме выручки (доходов,
товарооборота) составляет более 95 процентов (исходя из
данных приложения к налоговой декларации в соответствии с
приложением 4, имеющегося на начало отчетного налогового
периода), то суммы налога по всем приобретенным
(полученным) в отчетном налоговом периоде товарам (работам,
услугам) допускается относить на затраты (расходы) -
"затратный" метод исчисления налога. При этом вся сумма
налога, полученная по облагаемым операциям, подлежит уплате
в бюджет. Налог по всем приобретенным (полученным) основным
средствам и нематериальным активам (за исключением основных
средств и нематериальных активов, амортизация по которым не
относится на затраты по производству и (или) реализации
товаров (работ, услуг) в таких случаях относится на
увеличение стоимости этих активов.
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 32 исключена постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.).
Части четвертая-восьмая считать соответственно частями
третьей-седьмой
При переходе налогоплательщиком на "затратный" метод
исчисления налога не предъявленные к вычету суммы налога,
уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг),
основных средств и нематериальных активов, подлежат
отнесению на затраты налогоплательщика.
___________________________________________________________--
Суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению
на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных
активов пропорционально доле суммы оборота по реализации товаров
(работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей сумме
оборота по реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий
налоговый период. Определение налога, подлежащего отнесению на
увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов,
производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную
стоимость. При использовании основных средств и нематериальных
активов только для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно
отнесение налога в полной сумме на увеличение их стоимости или
принятие к вычету соответственно. Данный порядок распространяется
также и на товары собственного производства, принятые на учет
в качестве основных средств и нематериальных активов.
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 32 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17 июня
2002 г. № 63 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/8241 от 25.06.2002 г.)
Суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком при
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных
средств и нематериальных активов либо при их приобретении,
подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных
средств и нематериальных активов пропорционально доле
выручки от операций по реализации товаров (работ, услуг),
освобожденных от обложения налогом, в общем объеме выручки
от реализации товаров (работ, услуг) исходя из данных
приложения к налоговой декларации в соответствии с
приложением 4, имеющегося на начало отчетного налогового
периода. В случае, если доля освобождаемой от налога
выручки в этом случае превышает 95 процентов, возможно
отнесение полной суммы налога на увеличение стоимости
основных средств и нематериальных активов. При
использовании основных средств и нематериальных активов
только для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), освобождаемых от налога или облагаемых налогом,
возможно отнесение налога в полной сумме на увеличение их
стоимости или принятие к вычету соответственно. Данный
порядок распространяется также и на товары собственного
производства, принятые на учет в качестве основных средств.
___________________________________________________________--
Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на
дату их оприходования на счета учета основных средств и
нематериальных активов.
Определение лизингополучателем стоимости объекта лизинга,
учитываемого в составе основных средств, производится в месяце
получения объекта лизинга исходя из суммы налога, предъявленной
лизингодателем и приходящейся на контрактную стоимость объекта
лизинга.
___________________________________________________________--
Часть пятая пункта 32 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
В случае, если лизингополучатель в месяце получения
объекта лизинга (по договорам, предусматривающим
обязательный выкуп объекта) использует "зачетный" метод
исчисления налога, то определение стоимости объекта
лизинга, учитываемого в составе основных средств,
производится в месяце получения объекта лизинга исходя из
суммы налога, предъявленной лизингодателем и приходящейся
на контрактную стоимость объекта лизинга. Суммы налога,
уплачиваемые названными лизингополучателями по ввозимым на
таможенную территорию Республики Беларусь объектам лизинга,
приобретаемым у налогоплательщиков Республики Беларусь, на
увеличение стоимости не относятся и подлежат вычету в
порядке, установленном подпунктом 1.5 пункта 1 Декрета
Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 14.
___________________________________________________________--
Вышеуказанные требования распространяются на основные средства
и нематериальные активы, принятые на учет с 1 июня 2001 г. (на
объекты лизинга, полученные лизингополучателем с 1 июня 2001 г.).
При реализации этих основных средств отнесенные на увеличение
стоимости суммы налога выделению и вычету не подлежат.
Определение суммы налога, уплачиваемого при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь технологического оборудования в
соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июня
2001 г. № 16 и подлежащего отнесению на увеличение его стоимости,
производится исходя из полной суммы налога, подлежащей уплате.
Применение одного из двух методов распределения налоговых
вычетов (удельный вес или раздельный учет) в отношении определенных
налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение
одного календарного года.
___________________________________________________________--
Пункт 32 дополнен частью восьмой постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
___________________________________________________________--
Часть девятая пункта 32 - исключена постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
При определении удельного веса для отнесения сумм налога
на затраты (по приобретенным товарам (работам, услугам) и
на увеличение стоимости (по приобретенным и произведенным
основным средствам и нематериальным активам) включаются
доходы от передачи налогоплательщиком имущественных прав и
не принимаются:
выручка от реализации основных средств и прочих активов;
доходы от внереализационных операций;
внутризаводской (между филиалами) оборот.
___________________________________________________________--
33. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в
бюджет, определяется как разница между общей суммой налога,
исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых
вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Сумма налога, остающаяся в распоряжении налогоплательщика, при
освобождении его в соответствии с законодательством Республики
Беларусь от уплаты налога определяется как разница между общей
суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по
операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых
вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.
Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на товары
(работы, услуги), освобождаемые от уплаты налога, производится по
данным раздельного учета направлений использования приобретенных
товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные
активы, или по удельному весу суммы оборота по реализации товаров
(работ, услуг), освобождаемых от уплаты налога, в общей сумме
оборота по реализации товаров (работ, услуг). При этом определение
сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) производится
нарастающим итогом с начала года, а по основным средствам и
нематериальным активам - исходя из данных за предшествующий
налоговый период. Распределение по удельному весу сумм налога
производится в месяце наступления права на их вычет. Применение
одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении
определенных налогоплательщиком сумм налога производится как минимум
в течение одного календарного года.
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 33 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на
товары (работы, услуги), освобождаемые от уплаты налога,
производится по данным раздельного учета направлений
использования приобретенных товаров (работ, услуг),
основных средств и нематериальных активов и (или) по
удельному весу выручки от реализации товаров (работ,
услуг), освобождаемой от уплаты налога, в общей выручке
отчетного налогового периода от реализации товаров (работ,
услуг) исходя из приложения к налоговой декларации в
соответствии с приложением 4.
___________________________________________________________--
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на
установленные налоговые вычеты.
Вычету подлежат суммы налога (с учетом требований пунктов 31 и
32 настоящей Инструкции):
33.1. предъявленные продавцами налогоплательщику при
приобретении им товаров (работ, услуг), в том числе:
33.1.1. основных средств и нематериальных активов;
33.1.2. сырья, материалов, топлива, комплектующих,
полуфабрикатов и электрической или иной энергии;
33.1.3. товаров (работ, услуг), приобретаемых для последующей
реализации;
33.2. уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь, в том числе:
33.2.1. основных средств и нематериальных активов;
33.2.2. сырья, материалов, топлива, комплектующих,
полуфабрикатов и электрической или иной энергии;
33.2.3. товаров (работ, услуг), приобретаемых для последующей
реализации.
Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на товары
(работы, услуги), по которым предоставлен налоговый кредит,
производится по данным раздельного учета направлений использования
приобретенных товаров (работ, услуг), включая основные средства и
нематериальные активы, или по удельному весу суммы оборота по
реализации товаров (работ, услуг), по которым предоставлен налоговый
кредит, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг).
При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам,
услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а по
основным средствам и нематериальным активам - исходя из данных за
предшествующий налоговый период. Распределение по удельному весу
сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в
отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится
как минимум в течение одного календарного года.
___________________________________________________________--
Часть шестая пункта 33 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
Налог, уплачиваемый при ввозе на территорию Республики
Беларусь материальных ресурсов, используемых в
производственных целях, на издержки производства и
обращения не относится и учитывается в порядке,
установленном для отечественных товаров.
___________________________________________________________--
По ввозимым налогооблагаемым товарам после выпуска их в
свободное обращение для последующей реализации налог на всех стадиях
прохождения и реализации товаров на территории Республики Беларусь
исчисляется в порядке, установленном для отечественных товаров.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет заготовительными,
снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями,
индивидуальными предпринимателями, занимающимися продажей и
перепродажей товаров (включая предприятия розничной торговли,
общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется
как разница между суммами налога по реализованным товарам (работам,
услугам) и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и
материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на
издержки обращения. Суммы налога по поступившим и оприходованным
товарам, приобретенным для продажи, принимаются к вычету после их
фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих
товаров.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам (работам,
услугам), реализуемым по регулируемым розничным ценам, определяется
как разница между суммами налога по реализованным товарам,
исчисленными от установленной налоговой базы и ставок налога, и
суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов
(работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.
Суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, а также при использовании в качестве
основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг)
собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного
капитального строительства, относятся на стоимость (без учета
положений пункта 32 настоящей Инструкции) основных средств и
нематериальных активов, если эти основные средства и нематериальные
активы используются для собственного потребления непроизводственного
характера. Настоящая часть применяется в отношении основных средств
и нематериальных активов, принятых на учет с 1 января 2002 г.
___________________________________________________________--
Часть десятая пункта 33 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
Суммы налога (за исключением сумм налога, уплаченных при
приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных
активов) подлежат вычету, если соответствующие товары
(работы, услуги) приобретаются или ввозятся
налогоплательщиком для его производственных целей или
осуществления им иной коммерческой деятельности, а
соответствующие затраты по приобретению этих товаров
(работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг),
кроме приобретенных товаров (работ, услуг), использованных
в месяце, следующем за месяцем приобретения, для
непроизводственной или иной некоммерческой деятельности и
соответствующие затраты по которым не отнесены
налогоплательщиком на затраты по производству и (или)
реализации товаров (работ, услуг). Вычет сумм налога,
уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию
Республики Беларусь, производится лицом, ввозившим товар.
___________________________________________________________--
Вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима
временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар. В остальных
случаях вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь, производится
собственником товара.
___________________________________________________________--
Часть одиннадцатая пункта 33 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
Вычет налога, уплаченного поверенным (комиссионером) при
ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь,
производится в случае, если указанные суммы налога не
возмещаются доверителем (комитентом). Вычет налога,
уплаченного при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь товаров, возвращаемых продавцу, производится в
случае, если указанные суммы налога не возмещаются
таможенными органами.
___________________________________________________________--
Часть двенадцатая пункта 33 исключена постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(за регистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при
приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых
относится на затраты по производству и (или) реализации
товаров (работ, услуг) в пределах установленных норм,
подлежат вычету в пределах этих норм. Зачтенные суммы
налога, приходящиеся на сумму затрат свыше установленных
норм, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятий (дохода, остающегося в распоряжении
индивидуального предпринимателя) в месяце отнесения суммы
затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятий (дохода, остающегося в распоряжении
индивидуального предпринимателя). Указанные суммы налога
определяются пропорционально суммам превышения
установленных норм (лимитов).
___________________________________________________________--
34. Налоговые вычеты производятся на основании первичных
учетных и расчетных документов установленного образца (с учетом
требований пункта 29 настоящей Инструкции), выставленных продавцами
при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на
основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или
иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам,
ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
В случаях, когда в первичных учетных и расчетных документах
установленного образца, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не выделена сумма налога,
исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к вычету она
не принимается. Данное положение не распространяется на товары,
приобретаемые в розницу на территории Республики Беларусь, по
которым продавцами выделена ставка налога.
___________________________________________________________--
Пункт 34 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63
(заре гистрировано в Национальном реестре - № 8/8241 от
25.06.2002 г.)
34. Налоговые вычеты производятся на основании первичных
учетных и расчетных документов установленного образца (с
учетом требований пункта 29 настоящей Инструкции),
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), либо на основании оформленных
таможенных деклараций и копий расчетных или иных
документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам,
ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
В случаях, когда в первичных учетных и расчетных
документах установленного образца, выставленных продавцами
при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
не выделена сумма налога, исчисление этой суммы расчетным
путем не производится и к вычету не принимается, за
исключением приобретения вторичных ресурсов у населения,
работ и услуг по розничным ценам или тарифам в Республике
Беларусь, а также при реализации основных средств, включая
незавершенное строительство, и оборудования, требующего
монтажа (кроме освобожденных и не подлежащих
налогообложению), имевшихся на балансе на 1 января 2000 г.
Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и других
активов, включая предполагаемый по ним налог, в
установленном порядке списывается на издержки производства
и реализации.
Налогоплательщик вправе на основании принятой учетной
политики на отчетный год отказаться от исчисления сумм
налога расчетным путем.
___________________________________________________________--
35. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком
суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения
их в бухгалтерском учете.
При этом вычеты сумм налога в отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), по которым установлена ставка в размере ноль
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
