|
Страница 3
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
балансовой стоимости объектов незавершенного строительства и ставки
налога (16,67; 9,09 и ноль (0) процентов - по освобожденным от
налога), применяемой при реализации объектов незавершенного
строительства. При определении расчетным путем суммы налога
принимается балансовая стоимость объектов незавершенного
строительства на 1 января 2000 г. Выделение налога не производится,
если при реализации объекта незавершенного капитального
строительства балансовая стоимость незавершенного строительства на 1
января 2000 г. не включается в налоговую базу. Выделение налога не
производится, если введенный в эксплуатацию объект завершенного
капитального строительства не подлежит налогообложению.
Удержанные покупателями суммы налога на добавленную стоимость
при реализации налогоплательщиками за пределами Республики Беларусь
объектов и суммы налога, уплаченные в бюджеты других государств при
осуществлении налогоплательщиками Республики Беларусь деятельности
за пределами Республики Беларусь, учитываются в составе
внереализационных расходов налогоплательщика.
При частичной оплате приобретаемых объектов подлежащая вычету у
покупателя сумма налога, уплаченная при приобретении объектов,
определяется как произведение доли налога в стоимости приобретенного
(полученного) объекта и суммы частичной оплаты.
33. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных
активов, относятся на затраты налогоплательщика по производству и
реализации объектов в случае использования приобретенных объектов,
за исключением основных средств и нематериальных активов, для
производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации
которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
освобождены от налогообложения.
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных)
объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов,
для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации
которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по
реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога,
уплаченной налогоплательщиком, на затраты налогоплательщика по
производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом
с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов,
освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по
реализации объектов. Распределение по удельному весу сумм налога
производится в месяце наступления права на их вычет.
При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам
(работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а
по основным средствам и нематериальным активам - исходя из итогов
работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).
Суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению
на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных
активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов,
освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по
реализации объектов за предшествующий налоговый период (без
нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на
увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов,
производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную
стоимость. При использовании основных средств и нематериальных
активов только для производства и (или) реализации объектов,
освобождаемых от налога или облагаемых налогом, возможно отнесение
налога в полной сумме на увеличение их стоимости или принятие к
вычету соответственно. Данный порядок распространяется также и на
товары собственного производства, принятые на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов.
Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение
стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на
дату их оприходования на счета учета основных средств и
нематериальных активов.
Определение лизингополучателем стоимости объекта лизинга,
учитываемого в составе основных средств, производится в месяце
получения объекта лизинга исходя из суммы налога, предъявленной
лизингодателем и приходящейся на контрактную стоимость объекта
лизинга.
При реализации основных средств и нематериальных активов
отнесенные на увеличение стоимости суммы налога выделению и вычету
не подлежат.
Определение суммы налога, уплачиваемой при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь технологического оборудования в
соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июня
2001 г. № 16 "О предоставлении рассрочки уплаты налога на
добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему"
(Национальный реестр правовых актов, 2001 г., № 58, 1/2733) и
подлежащей отнесению на увеличение его стоимости, производится
исходя из полной суммы налога, подлежащей уплате.
Применение одного из двух методов распределения налоговых
вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога
производится как минимум в течение одного календарного года.
34. Не подлежат вычету:
34.1. суммы налога, относимые на затраты налогоплательщика по
производству и реализации объектов;
34.2. суммы налога, относимые на стоимость приобретенных
объектов. Налогоплательщики имеют право относить суммы налога,
подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости.
Данные суммы налога в книге покупок не отражаются;
34.3. суммы налога, приходящиеся к оборотам по реализации
объектов за пределами Республики Беларусь. Указанные суммы налога
относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных)
объектов;
34.4. суммы налога по объектам, по которым кредиторская
задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы
налога относятся на финансовые результаты;
34.5. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов, использованных при оказании услуг промышленным
производством лесному хозяйству и относимых на затраты лесного
хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами, грузовым
автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины,
подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по товарам,
приобретенным за счет средств промышленного производства и
передаваемым на лесное хозяйство. Указанные суммы налога относятся
на затраты по лесному хозяйству;
34.6. суммы налога, подлежащие уплате при приобретении
многооборотной тары, либо уплаченные (подлежащие уплате) по
объектам, использованным при производстве многооборотной тары,
относятся на увеличение ее стоимости. При невозможности определения
этих сумм налога отнесению на стоимость подлежат налоговые вычеты,
равные 20 процентам стоимости этой тары;
34.7. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов за счет средств бюджета либо создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов,
созданных налогоплательщиком. Указанные суммы налога относятся за
счет указанных источников. Положения настоящего подпункта
распространяются на средства, остающиеся в распоряжении
налогоплательщика, указанные в подпункте 6.5 пункта 6 настоящей
Инструкции, а также на средства, поступившие в вышестоящую
организацию от подведомственных организаций. Положения настоящего
подпункта не распространяются на полученные налогоплательщиком
дотации на покрытие убытков и погашение разницы в ценах;
34.8. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением
налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые
бюджетные фонды. Указанные суммы налога относятся за счет указанных
источников;
34.9. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов для капитального строительства за счет средств внебюджетных
фондов в период с 1 августа 2002 г. до вступления в силу настоящей
Инструкции, и относятся за счет указанных фондов;
34.10. суммы налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе
на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, а также при использовании в качестве
основных средств и нематериальных активов объектов собственного
производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального
строительства, если эти основные средства и нематериальные активы
используются для собственного потребления непроизводственного
характера. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости
приобретаемых (ввозимых) объектов.
35. Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при
передаче объектов:
35.1. при передаче в пределах одного юридического лица объектов
их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их
приобретении, либо фактически уплаченные суммы налога по объектам,
использованным при производстве либо создании передаваемых
объектов;
35.2. при передаче объектов в качестве вклада участника
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям
указанного договора другому участнику), расходов, возмещаемых
участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом,
осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров,
находившихся в общей собственности участников договора простого
товарищества, производится передача фактически уплаченных сумм
налога при приобретении этих объектов либо фактически уплаченных
сумм налога по объектам, использованных при производстве либо
создании передаваемых объектов;
35.3. при невозможности определения фактически уплаченных сумм
налога по операциям, предусмотренным настоящим пунктом, передаче
подлежат налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости
передаваемых объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей
стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении
(ввозе) объектов.
36. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на
объекты, облагаемые налогом по нулевой ставке, производится по
данным раздельного учета направлений использования приобретенных
(ввезенных) объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, и (или) по удельному весу суммы оборота по
реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей
сумме оборота по реализации товаров объектов нарастающим итогом с
начала года.
Сумма налоговых вычетов по нулевой ставке уменьшается на
расчетную величину, равную 4 процентам оборота по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке. При этом сумма
налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации
экспортируемых нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное
топливо, реактивное и печное топливо, керосин, мазут, нефтебитум),
облагаемых налогом по нулевой ставке, уменьшается на расчетную
величину, равную 6,5 процента суммы оборота по реализации этих
нефтепродуктов. Исчисление расчетной величины производится
нарастающим итогом с начала года. Сумма уменьшения налоговых вычетов
учитывается в составе внереализационных расходов. В случае, если
сумма налоговых вычетов по нулевой ставке меньше расчетной величины,
то в составе внереализационных расходов учитывается сумма налоговых
вычетов по нулевой ставке. Оборот по реализации, принимаемый для
расчета суммы уменьшения налоговых вычетов, уменьшается на сумму
оборота от реализации товаров, по которым вычеты не производятся в
соответствии с частью третьей настоящего пункта.
Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) налогоплательщиком
при приобретении товаров за пределами территории Республики
Беларусь, не принимаются к вычету, зачету либо возврату в случае
реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в
неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из
Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль (0) процентов.
Данное требование применяется в отношении товаров, приобретенных
(полученных) и оплаченных с 1 июня 2001 г. Суммы налога, уплаченные
(подлежащие уплате) налогоплательщиком при приобретении товаров,
происходящих из государств, с которыми взимание налога
осуществляется по принципу страны происхождения (Грузия и Российская
Федерация), не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров
за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без
приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой
налога размером ноль (0) процентов. Данное требование применяется в
отношении товаров, приобретенных (полученных) и оплаченных с 1
августа 2001 г. До момента реализации этих товаров суммы налога,
уплаченные при их приобретении, вычитаются в общеустановленном
порядке. Указанные суммы налога учитываются в составе
внереализационных расходов в налоговом периоде реализации этих
товаров.
37. Определение сумм налоговых вычетов по объектам, за
исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым
налогом по ставке 20 процентов и используемым для производства и
(или) реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10
процентов, производится только по данным раздельного учета
направлений использования приобретенных объектов, за исключением
основных средств и нематериальных активов. Распределение по
удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права
на их вычет. Применение одного из двух методов распределения
налоговых вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм
налога производится как минимум в течение одного календарного года.
38. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на
объекты, освобождаемые от уплаты налога, производится по данным
раздельного учета направлений использования приобретенных объектов
или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов,
освобождаемых от уплаты налога, в общей сумме оборота по реализации
объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам
(работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а
по основным средствам и нематериальным активам - исходя из итогов
работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).
Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце
наступления права на их вычет. Применение одного из двух методов
распределения налоговых вычетов в отношении определенных
налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение
одного календарного года.
Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе)
объектов, приходящихся на объекты, освобождаемые от уплаты налога,
производится без учета положений пункта 42 настоящей Инструкции в
пределах налога, исчисленного по реализации объектов.
39. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на
объекты, по которым предоставлен налоговый кредит, производится по
данным раздельного учета направлений использования приобретенных
объектов или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов,
по которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота по
реализации объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по
товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала
года, а по основным средствам и нематериальным активам - исходя из
итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего
итога). Распределение по удельному весу сумм налога производится в
месяце наступления права на их вычет. Применение одного из двух
методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных
налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение
одного календарного года.
Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе)
объектов, приходящихся на объекты, по которым предоставлен налоговый
кредит, производится без учета положений пункта 42 настоящей
Инструкции в пределах налога, исчисленного по реализации объектов.
40. Суммы налогового кредита по налогу, подлежащему уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежат
вычету в общеустановленном порядке в пределах общей суммы налога,
исчисленной по реализации объектов. Вычет сумм налогового кредита
сверх налога, исчисленного по реализации объектов, производится по
мере погашения кредита.
41. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе
объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, производится
в полном объеме:
по объектам, при реализации которых применяется ставка налога в
размере ноль (0) процентов, в случае поступления выручки на счета
налогоплательщиков в банках Республики Беларусь, а также ввозе
товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным в
соответствии с законодательством товарообменным (бартерным)
операциям. В отчетном периоде вычет сумм налога производится в
полном объеме в случае, если на последнее число отчетного периода у
налогоплательщика имеются документы, подтверждающие вывоз объектов
за пределы Республики Беларусь, и документы, подтверждающие
поступление выручки на счета налогоплательщиков в банках Республики
Беларусь, а также ввоз объектов по осуществленным в соответствии с
законодательством товарообменным (бартерным) операциям. Наличие
оплаты подтверждается представляемым в ИМНС по месту нахождения
реестром документов с указанием следующих реквизитов: наименование,
номер, дата, сумма оборота, по которому поступила оплата.
Определение сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые вычеты
по которым осуществляются в полном объеме, производится по данным
раздельного учета либо удельного веса. Определение удельного веса
производится путем деления суммы оборота, по которому выполнены
названные условия, на общую сумму оборота по нулевой ставке.
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в
отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится
как минимум в течение одного календарного года;
по объектам, за исключением основных средств и нематериальных
активов, облагаемым налогом по ставке 20 процентов и используемым
для производства и (или) реализации объектов, которые облагаются
налогом по ставке 10 процентов;
у налогоплательщиков, находящихся в процессе ликвидации
(прекращения деятельности).
В других случаях вычет сумм налога, уплаченных при приобретении
или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за
исключением основных средств и нематериальных активов, производится
в пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов.
42. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, подлежат вычету с момента принятия на учет
данных основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном
налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы
налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом периоде,
с учетом положений пункта 33 настоящей Инструкции. Указанное
требование применяется в случае, если иной размер и (или) срок не
установлены Советом Министров Республики Беларусь. При этом суммы
налога, уплаченные налогоплательщиками при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов, в отчетном налоговом периоде, в котором эти основные
средства и нематериальные активы были приняты на учет, подлежат
вычету с учетом положений пункта 33 настоящей Инструкции в полном
объеме, но не более общей суммы налога, исчисленной за месяц по
реализации объектов в данном налоговом периоде. В случае, если общая
сумма налога, исчисленная по реализации объектов в данном налоговом
периоде, не превышает сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств
и нематериальных активов, налоговый вычет производится в размере
1/12 этих сумм.
Данный порядок распространяется и на товары собственного
производства, а также объекты (этапы) завершенного капитального
строительства, принятые на учет в качестве основных средств и
нематериальных активов.
Определение сумм налога, подлежащих вычету в каждом отчетном
налоговом периоде по приобретенным основным средствам и
нематериальным активам, производится исходя из сумм налога,
приходящихся на их полную стоимость. В случае, если сумма налога
(часть суммы налога) до принятия объектов на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов была предъявлена к вычету,
то при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога
подлежит восстановлению, за исключением сумм налога, уплаченных при
заявлении таможенного режима временного ввоза. Восстановление налога
производится путем увеличения суммы налоговых вычетов по основным
средствам и нематериальным активам и уменьшения налоговых вычетов по
товарам (работам, услугам). Восстановление налога не производится,
если объекты, по которым суммы налога были зачтены до принятия их на
учет в качестве основных средств и нематериальных активов, входят в
сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет основных средств и
нематериальных активов.
При реализации основных средств и нематериальных активов до
истечения годичного срока с момента их оприходования не
предъявленные к вычету суммы налога вычитаются в порядке,
установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам,
услугам).
Суммы налога, приходящиеся к затратам, относимым на увеличение
стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных
активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога
по приобретенным товарам (работам, услугам).
Суммы налога, исчисленные по передаче внутри предприятия, а
также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд, для
использования в качестве основных средств объектов собственного
производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального
строительства, подлежат вычету начиная с месяца, следующего за
месяцем принятия на учет объектов собственного производства, а также
объектов (этапов) завершенного капитального строительства.
Суммы налога, уплаченные лизингополучателем лизингодателю при
приобретении основных средств по договорам лизинга, по которым с
момента получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного
выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по
суммам по мере оплаты лизинговых платежей. По договорам лизинга, по
которым с момента получения лизингополучателем объекта лизинга до
его полного выкупа проходит менее одного года либо при оплате
контрактной стоимости неравными суммами, суммы предъявленного
лизингодателем налога вычитаются по мере оплаты лизинговых платежей,
но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде,
приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получения
данных объектов.
43. Устанавливается следующая очередность вычета сумм налога:
в первую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь;
во вторую очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету в
пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;
в третью очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету
независимо от сумм налога, исчисленных по реализации объектов.
44. Иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками
налога и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь,
при реализации объектов исчисляют и уплачивают налог в
общеустановленном в Республике Беларусь порядке.
В случае реализации работ (услуг), за исключением освобожденных
от налога, на территории Республики Беларусь иностранными
юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговом органе
Республики Беларусь и не являющимися плательщиками налога, налог
исчисляется потребителем (импортером) этих работ (услуг) не позднее
одной из наиболее ранних дат: либо оплаты (в том числе
предварительной) за работы (услуги), либо момента фактического
выполнения работ (оказания услуг) иностранным юридическим лицом,
подтвержденного соответствующим документом. Сумма налога
определяется исходя из стоимости работ (услуг) на дату исчисления
налога и соответствующей ставки налога в размере 10 или 20 процентов
в зависимости от приобретаемых работ (услуг). Суммы налога,
исчисленные за отчетный налоговый период, отражаются в налоговой
декларации и уплачиваются в сроки, установленные Советом Министров
Республики Беларусь. Указанные положения не распространяются на
налогоплательщиков Российской Федерации и Грузии, а также при
приобретении товаров и имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
Суммы налога, фактически уплаченные в бюджет потребителем
(импортером) работ (услуг), подлежат вычету у этого потребителя
(импортера) в общеустановленном порядке.
45. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в
бюджет, определяется как разница между общей суммой налога,
исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых
вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Сумма налога, остающаяся в распоряжении налогоплательщика, при
освобождении его в соответствии с законодательством Республики
Беларусь от уплаты налога определяется как разница между общей
суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по
операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых
вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.
По ввозимым налогооблагаемым товарам после выпуска их в
свободное обращение для последующей реализации налог на всех стадиях
прохождения и реализации товаров на территории Республики Беларусь
исчисляется в порядке, установленном для отечественных товаров.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам,
реализуемым по регулируемым розничным ценам, определяется как
разница между суммами налога по реализованным товарам, исчисленными
от установленной налоговой базы и ставок налога, и суммами налога,
уплаченными продавцом объектов.
46. Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом
периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном
налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой
налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в
первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом
периоде или зачету либо возврату налогоплательщику в порядке,
установленном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
31 июля 2001 г. № 1128. При этом возврат разницы между суммой
налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления
пени. Данное положение применяется также при зачете (возврате) сумм
переплаты налога, возникающих в связи с исчислением налога
нарастающим итогом с начала года.
Зачет либо возврат превышения сумм налоговых вычетов над суммой
налога, исчисленной по реализации объектов, производится по решению
налогового органа по месту постановки налогоплательщика на налоговый
учет.
Решение о проведении зачета либо возврата превышения сумм
налоговых вычетов принимается налоговым органом не позднее 10
рабочих дней со дня представления налогоплательщиком налоговой
декларации (расчета) и заявления о зачете либо возврате. При этом,
если превышение налоговых вычетов по нулевой ставке составляет более
3000 базовых величин, установленных на день представления
налогоплательщиком заявления о проведении зачета либо возврата,
решение о проведении зачета либо возврата принимается налоговым
органом после проверки обоснованности зачета либо возврата этих
сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать 60 дней со
дня представления налогоплательщиком заявления о зачете либо
возврате.
О принятом решении по проведению зачета либо возврата
превышения сумм налоговых вычетов налоговый орган уведомляет
налогоплательщика в течение двух рабочих дней со дня принятия такого
решения.
В случае, если налоговым органом принято решение об отказе
(полностью или частично) в зачете либо возврате превышения сумм
налоговых вычетов, он обязан представить налогоплательщику
мотивированное заключение не позднее двух рабочих дней после
вынесения указанного решения.
47. Зачет либо возврат превышения сумм налоговых вычетов над
суммой налога, исчисленной по реализации объектов, производится в
следующем порядке:
47.1. в течение трех календарных месяцев со дня принятия
налоговым органом решения о проведении зачета либо возврата
превышения сумм налоговых вычетов указанная сумма подлежит зачету в
следующей очередности:
в счет текущих платежей по налогам, сборам и отчислениям в
республиканский и местные бюджеты и государственные целевые
бюджетные фонды;
в счет погашения задолженности и пени по налогам, сборам и
отчислениям в республиканский и местные бюджеты и государственные
целевые бюджетные фонды;
в счет погашения задолженности по примененным налоговыми
органами экономическим санкциям.
Налоговые органы производят зачет, указанный в части первой
настоящего подпункта, самостоятельно и в течение 10 рабочих дней со
дня его проведения сообщают о нем налогоплательщику;
47.2. по истечении трех календарных месяцев со дня принятия
налоговым органом решения о проведении зачета либо возврата
превышения сумм налоговых вычетов незачтенная сумма налога подлежит
возврату налогоплательщику из республиканского бюджета в порядке,
определяемом Министерством финансов Республики Беларусь и
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Глава 9
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ
РАСЧЕТА ПО ИСЧИСЛЕНИЮ РАСЧЕТНОЙ СТАВКИ
48. Исчисление налога по товарам, реализуемым по свободным и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам, организации розничной
торговли и общественного питания могут производить исходя из
расчетной ставки, определенной делением суммы налога по товарам,
имеющимся в отчетном налоговом периоде, на стоимость этих товаров (с
учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации
товаров (продукции), включая товары, освобожденные от налога.
По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями розничной
торговли и общественного питания, получающими доход в виде разницы в
ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость
реализованных товаров (продукции) (с учетом всех налогов, сборов и
отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции).
Для применения указанных требований по исчислению налога
необходимо обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам
реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену
товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в
цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации
товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при
реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 20
процентов.
49. В случае изменения стоимости товара соответственно
корректируется сумма налога, включенная в цену. При отсутствии
данных о сумме налога, приходящейся на сумму скидки или наценки,
такая сумма налога определяется исходя из доли налога, включенного в
цену товаров, имеющихся в отчетном налоговом периоде, в стоимости
этих товаров. При определении удельного веса принимается
первоначальная стоимость товаров (без учета скидок и наценок).
50. При обнаружении недостач и порчи товаров из общей суммы
налога по товарам, имеющимся в отчетном периоде, исключается сумма
налога, приходящаяся на стоимость недостач и порчи товаров в
пределах норм естественной убыли. Сумма налога, подлежащая
исключению, определяется как произведение стоимости недостач и порчи
товаров в пределах норм естественной убыли и расчетной ставки налога
за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором обнаружены
недостача и порча.
51. При наличии раздельного учета реализации товаров возможно
исчисление налогоплательщиком сумм налога по отдельной группе (виду)
товаров, по каждому магазину розничной торговли и пункту
общественного питания.
52. Заполнение расчета ставки и суммы налога на добавленную
стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным
ценам, производится в следующем порядке.
В графе 1 при определении налога по каждому магазину и пункту
общественного питания указывается название такого магазина или
пункта общественного питания. При определении налогоплательщиком
налога в целом по всем магазинам и пунктам общественного питания
графа 1 не заполняется.
В графе 2 отражается сумма налога по товарам, имеющимся в
остатке на начало отчетного налогового периода (месяца).
В графе 3 отражается сумма налога по поступившим в отчетном
налоговом периоде товарам. Данная сумма налога уменьшается на суммы
налога по возвращенным покупателями в отчетном налоговом периоде
товарам, на суммы налога на добавленную стоимость по созданным
резервам по естественной убыли товаров, а также корректируется при
дооценке или уценке товаров.
В графе 4 отражается сумма налога, определенная путем
суммирования показателей граф 2 и 3.
В графе 5 отражается стоимость реализованных товаров в отчетном
налоговом периоде с учетом всех налогов, сборов и отчислений,
взимаемых при реализации товаров (продукции). Данная сумма
уменьшается на стоимость возвращенных покупателями в отчетном
налоговом периоде товаров, а также корректируется при дооценке или
уценке товаров. По данной графе отражается также стоимость
недостающих товаров сверх норм естественной убыли. Итоговая сумма по
графе 5 отражается по строке 4а графы 2 налоговой декларации.
В графе 6 отражается стоимость товаров с учетом всех налогов,
сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров (продукции),
имеющихся в остатке на конец отчетного налогового периода.
Стоимость товаров по графам 5 и 6 отражается в ценах
реализации. При отсутствии у налогоплательщика отдельного учета
стоимости многооборотной тары, в которой реализуются товары, в
графах 5 и 6 отражается стоимость товаров с учетом этой тары.
В графе 7 отражается стоимость товаров, определенная путем
суммирования показателей граф 5 и 6.
В графе 8 определяется расчетная ставка налога. Данная ставка
выделяется в документах по требованию покупателей.
В графе 9 отражается сумма налога, приходящаяся на стоимость
товаров, имеющихся в остатке на конец отчетного налогового периода.
Данные графы 9 переносятся в графу 2 расчета следующего налогового
периода.
В графе 10 отражается сумма налога, исчисленная по реализации
товаров по розничным ценам. Итоговая сумма по графе 10 отражается по
строке 4а графы 4 налоговой декларации.
53. Требования главы 9 настоящей Инструкции распространяются
также на индивидуальных предпринимателей.
Глава 10
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
54. Индивидуальные предприниматели являются плательщиками
налога в последующем отчетном месяце, если их выручка от реализации
объектов за предшествующий месяц превысила размер, эквивалентный
17000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на последнее число этого месяца, если иное не установлено
законодательством Республики Беларусь.
Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются
от уплаты налога, за исключением налога, уплачиваемого
индивидуальными предпринимателями на товары, ввозимые на таможенную
территорию Республики Беларусь.
Выручка за предшествующий месяц определяется как общая сумма
выручки с учетом налога от реализации объектов, полученная в
денежной, натуральной и иной форме.
Пример.
В январе выручка индивидуального предпринимателя от реализации
объектов с учетом налога превысила размер, эквивалентный 17000 евро
по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на
последнее число этого месяца. Следовательно, в феврале
индивидуальный предприниматель является плательщиком налога, с 1
февраля в соответствии с настоящей Инструкцией он обязан вести книгу
покупок, исчислять налог и предъявлять суммы налога к уплате
покупателям объектов. Налоговая декларация за февраль представляется
индивидуальным предпринимателем до 20 (включительно) марта. Уплата
налога на добавленную стоимость производится не позднее 22 марта.
В феврале выручка с учетом налога от реализации объектов
индивидуального предпринимателя не превысила размер, эквивалентный
17000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на последнее число этого месяца. В марте индивидуальный
предприниматель не является плательщиком налога (не ведет книгу
покупок, не исчисляет налог, не предъявляет суммы налога к уплате,
не представляет налоговую декларацию за март).
При определении размера выручки за предшествующий месяц не
учитываются суммы выручки, полученные индивидуальными
предпринимателями при осуществлении игорного бизнеса, а также видов
деятельности, при осуществлении которых индивидуальными
предпринимателями уплачивается единый налог.
55. Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать налог
в порядке, предусмотренном Законом Республики Беларусь "О налоге на
добавленную стоимость", независимо от размера полученной выручки за
предшествующий месяц при представлении соответствующего заявления в
налоговый орган по месту своей регистрации в качестве
налогоплательщика.
В письменном заявлении произвольной формы индивидуальный
предприниматель указывает период (полные календарные месяцы), в
течение которого он будет являться плательщиком налога. Заявление
представляется до начала налогового периода, с которого он
предполагает являться плательщиком налога.
В течение периода, указанного в заявлении, индивидуальный
предприниматель может отказаться от права являться плательщиком
налога (при отсутствии иных оснований признания индивидуального
предпринимателя плательщиком налога). При этом заявление об отказе
представляется в налоговый орган по месту регистрации
индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика до
начала налогового периода, с которого он отказывается от своего
права являться плательщиком налога.
56. К подаче заявления в целях уплаты налога приравнивается
выделение сумм налога в первичных учетных и расчетных документах,
применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг,
передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности. Индивидуальный предприниматель, выделивший суммы
налога в указанных документах, применяемых при реализации объектов
предприятиям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога
на добавленную стоимость, является плательщиком налога в налоговом
периоде, в котором осуществлялось выделение налога.
Исключение составляют случаи, когда выделенные в первичных
учетных и расчетных документах суммы налога возвращены покупателям
объектов - плательщикам налога и при условии, если индивидуальный
предприниматель не является плательщиком налога по основаниям,
предусмотренным пунктами 54 и 55 настоящей Инструкции. Возврат
налога производится на основании актов сверки расчетов, подписанных
индивидуальным предпринимателем и покупателем объектов.
Пример.
Выручка в январе и феврале не превысила размер, эквивалентный
17000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на последние числа этих месяцев; заявление в налоговый
орган о признании плательщиком индивидуальным предпринимателем за
эти месяцы не представлялось. При этом в январе и феврале
индивидуальным предпринимателем при отгрузке товаров предприятию в
первичных учетных и расчетных документах выделены суммы налога. В
данном случае индивидуальный предприниматель является плательщиком
налога за январь и февраль. В случае возврата предприятию -
покупателю товаров сумм налога индивидуальный предприниматель
плательщиком налога за указанные месяцы являться не будет.
В марте индивидуальному предпринимателю за товары, отгруженные
в феврале с выделением в первичных учетных документах сумм налога,
поступили на расчетный счет суммы с выделенным в расчетных
документах налогом. В марте индивидуальный предприниматель также
является плательщиком налога. В случае, когда выделенные в первичных
учетных и расчетных документах суммы налога возвращены покупателю
товаров, индивидуальный предприниматель плательщиком налога в марте
являться не будет.
57. Индивидуальный предприниматель, признаваемый плательщиком
налога в соответствии с настоящей Инструкцией, является плательщиком
налога в отношении всех осуществляемых операций, за исключением
случаев, установленных пунктом 19 настоящей Инструкции.
58. За налоговые периоды (месяцы), в которых индивидуальный
предприниматель являлся плательщиком налога (периоды, указанные в
заявлении, представленном в соответствии с пунктом 55 настоящей
Инструкции, а также при превышении выручки за предыдущий месяц
размера, эквивалентного 17000 евро по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на последнее число этого
месяца, либо при выделении налога в первичных учетных и расчетных
документах, применяемых при отгрузке объектов предприятиям и
индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога (пункт 56
настоящей Инструкции), налоговая декларация представляется
индивидуальным предпринимателем независимо от того, имеются ли у
него обязательства по уплате налога за этот период.
59. В налоговом периоде, в котором индивидуальный
предприниматель является плательщиком налога, он обязан вести книгу
покупок по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции,
исчислять и уплачивать налог, предъявлять суммы налога к уплате
покупателям объектов в соответствии с настоящей Инструкцией.
Для исчисления налога дата фактической реализации объектов
определяется индивидуальным предпринимателем в соответствии с
пунктом 13 настоящей Инструкции, за исключением абзаца третьего
части первой подпункта 13.1.
Если отражение в учете сумм налога производится индивидуальным
предпринимателем в составе стоимости приобретенных и реализованных
объектов, то им не применяются положения части первой пункта 33 и
пункта 36 настоящей Инструкции по учету в составе внереализационных
расходов сумм налоговых вычетов и сумм налога, уплаченных
налогоплательщиком при приобретении товаров за пределами территории
Республики Беларусь, в случае реализации этих товаров за пределы
территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без
приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой
ноль (0) процентов.
60. Индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками
налога, при реализации объектов первичные учетные и расчетные
документы, применяемые при отгрузке объектов, выписывают без
выделения сумм налога и предъявления этих сумм покупателю. При этом
в указанных документах делается соответствующая надпись или ставится
штамп "Без НДС".
61. Индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком
налога, суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении или при
приобретении основных средств и нематериальных активов, относит на
увеличение их стоимости.
62. Налог, уплаченный при приобретении (ввозе) основных
средств, нематериальных активов, подлежит вычету индивидуальными
предпринимателями - плательщиками налога в порядке, установленном
настоящей Инструкцией, если основные средства, нематериальные активы
используются исключительно для предпринимательской деятельности. В
противном случае указанные суммы налога относятся на увеличение
стоимости основных средств, нематериальных активов.
Глава 11
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НАЛОГА ПРИ ЕГО НЕПРАВИЛЬНОМ
ВЫДЕЛЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
63. Суммы налога, излишне предъявленные налогоплательщиком
покупателям объектов, подлежат исчислению этим налогоплательщиком,
за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на
основании акта сверки расчетов, подписанных покупателем.
Налогоплательщики, приобретавшие у таких продавцов
(налогоплательщиков Республики Беларусь) объекты, принимают к вычету
сумму налога, выделенную продавцом в документах по объектам, за
исключением исправления указанных ошибок на основании актов сверки
расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Данные требования
распространяются в том числе на налогоплательщиков, освобожденных в
соответствии с законодательством Республики Беларусь от налога.
Исчисление продавцом объектов населению налога в сумме,
меньшей, чем та, которая включена в цены (тарифы) этих объектов,
производится только в случае возврата покупателям излишне взысканных
сумм налога.
Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку
и сумму налога при реализации объектов в связи с приданием
нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики
налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают в бюджет
(принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в документах
по реализации объектов, за исключением исправления указанных ошибок
на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем.
Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в
месяце подписания акта сверки расчетов.
Глава 12
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И ПРИЛОЖЕНИЙ К НЕЙ
___________________________________________________________--
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 11 декабря 2003 г. №
111 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10346 от
23.12.2003 г.)
Глава 12
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И
ПРИЛОЖЕНИЯ К НЕЙ
___________________________________________________________--
64. Налоговым периодом считается каждый календарный месяц.
65. Уплата налога при реализации объектов производится
нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового
периода исходя из фактической реализации объектов за истекший
налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Уплата налогоплательщиками в бюджет налога по принятым на учет
для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а
также объектам завершенного капитального строительства может
осуществляться в течение двенадцати месяцев, начиная с месяца,
следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и
нематериальных активов равными долями в каждом налоговом периоде в
сроки, установленные частью первой настоящего пункта.
Суммы налога, подлежащие уплате равными долями по этим основным
средствам и нематериальным активам, определяются в расчете суммы
налога, подлежащей уплате равными долями, являющемся приложением 2 к
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, по форме
согласно приложению 4 к настоящей Инструкции. Указанный расчет
представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту
постановки на учет вместе с налоговой декларацией по налогу на
добавленную стоимость, на основании которой производится уплата сумм
налога равными долями.
___________________________________________________________--
Пункт 65 дополнен частями постановлением Министерства по
налогам и сборам от 11 декабря 2003 г. № 111
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10346 от
23.12.2003 г.)
___________________________________________________________--
66. Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой
декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила
от 17000 до 27000 евро (включительно) по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего
месяца, налогоплательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты
налога не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не
позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, - в суммах,
определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по
20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего
процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету),
имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и
последнего числа текущего месяца в размере одной трети суммы налога,
подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на
начало текущего месяца.
Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации
(расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более
27000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь на 1-е число текущего месяца, налогоплательщики вносят в
бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10, 15, 20, 25-го и
последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа
месяца, следующего за текущим, - в суммах, определенных исходя из
фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по
15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число
текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по
налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца,
либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего
месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по
налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.
67. Под суммой, определенной исходя из фактических оборотов,
понимается сумма оборотов по реализации объектов, дата фактической
реализации и дата увеличения налоговой базы по которым приходится на
соответствующий период.
Средний процент изъятия для уплаты авансовых платежей
определяется путем деления подлежащей уплате суммы налога за месяц
на сумму налоговой базы и налога за месяц (исходя из данных первого
раздела налоговой декларации согласно приложению 4 к настоящей
Инструкции). Средний процент определяется с точностью не менее
четырех знаков после запятой.
68. Итоги предыдущего налогового периода определяются по
налоговой декларации, имеющейся на начало текущего налогового
периода. Вновь организованные предприятия (индивидуальные
предприниматели), а также предприятия, ранее не являвшиеся
плательщиками налога, уплачивают налог исходя из фактической
реализации объектов с учетом требований подпункта 8.4 пункта 8 и
пункта 12 настоящей Инструкции за истекший налоговый период.
69. Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий)
или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день
после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
70. Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам
по месту постановки на учет налоговую декларацию по форме согласно
приложению 4 к настоящей Инструкции до 20-го числа (включительно)
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок
представления декларации приходится на выходной (нерабочий) день,
этот срок переносится на первый рабочий день.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком
независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога
за соответствующий налоговый период.
71. Налогоплательщики, уплачивающие налог в порядке и сроки,
установленные пунктом 66 настоящей Инструкции, производят перерасчет
подлежащих уплате в бюджет сумм налога исходя из фактической
реализации объектов с учетом требований подпункта 8.4 пункта 8 и
пункта 12 настоящей Инструкции за истекший налоговый период.
Суммы налога, подлежащие доплате по результатам перерасчета,
вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
72. В налоговую декларацию за текущий налоговый период подлежит
включению налоговая база (с учетом пункта 12 настоящей Инструкции),
определенная на дату фактической реализации объектов, приходящейся
на этот налоговый период.
73. Уплата налога по перевозкам Белорусской железной дороги
производится в централизованном порядке в сроки, устанавливаемые
Советом Министров Республики Беларусь.
74. Налоговая декларация заполняется в следующем порядке.
Налоговая декларация по налогу составляется нарастающим итогом
с начала года на основании данных бухгалтерского учета о
приобретении и реализации объектов, данных первичных учетных и
расчетных документов.
В разделе I в графе 2:
в строках 1-6 отражаются налоговая база по операциям по
реализации объектов, приходящимся (по дате реализации) на отчетный
налоговый период, включая их частичную оплату, а также суммы,
связанные с расчетами по оплате объектов, за исключением налоговой
базы, отражаемой в приложении 2 к налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость;
___________________________________________________________--
Абзац второй части третьей пункта 74 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 11 декабря 2003 г. № 111 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10346 от 23.12.2003 г.)
в строках 1-6 отражаются налоговая база по операциям по
реализации объектов, приходящимся (по дате реализации) на
отчетный налоговый период, включая их частичную оплату, а
также суммы, связанные с расчетами по оплате объектов;
___________________________________________________________--
в строках 1, 2 и 7, 8 отражается налоговая база с учетом сумм
налога;
в строке 4а отражаются налоговая база и сумма налога исходя из
расчета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по
реализации товаров по розничным ценам, согласно приложению 2 к
настоящей Инструкции. Также в указанной строке отражается налоговая
база по операциям по реализации товаров, приобретенных у
налогоплательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке. При
наличии раздельного учета возможно определение суммы налога по
отдельной группе (виду) товаров, по каждому пункту розничной
торговли и пункту общественного питания. В этом случае налоговая
база и сумма налога, отражаемые в налоговой декларации, определяются
суммированием налоговых баз и сумм налога;
в строках 7-12 отражается налоговая база по операциям, по
которым истекло в отчетном налоговом периоде 60 дней,
налогоплательщиками, которые определяют дату реализации по мере
поступления средств;
в строках 6, 12 и 16 отражаются обороты по реализации объектов,
освобожденные в соответствии с законодательством от налогообложения,
за исключением оборотов, исключаемых при расчете удельного веса в
соответствии с пунктом 2 настоящей Инструкции;
в строках 13-16 отражаются суммы, полученные в отчетном
налоговом периоде в виде санкций за нарушение покупателями
(заказчиками) условий договоров;
в строке 17 отражаются суммы налога, определенные по
импортируемым работам (услугам);
в строке 18 отражаются излишне предъявленные покупателям
(заказчикам) суммы налога. В случае выделения сумм налога по
операциям по реализации объектов, освобожденных от налога, отражение
этих операций и выделенных сумм налога по этим операциям
производится по соответствующей строке раздела I налоговой
декларации исходя из ставки налога, указанной в документах
покупателям;
в строке 19 отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов,
превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода;
в строке 19.1 отражаются нарастающим итогом суммы налога по
основным средствам и нематериальным активам, указанные в строке 6
приложения 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость, в течение отчетного года. По основным средствам и
нематериальным активам, уплата налога по которым начата в текущем
отчетном году, а завершается в следующем отчетном году, суммы
налога, отраженные в налоговой декларации текущего года, в налоговой
декларации следующего года не отражаются.
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 74 дополнена абзацем постановлением
Министерства по налогам и сборам от 11 декабря 2003 г. №
111 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10346 от
23.12.2003 г.)
___________________________________________________________--
Сумма налога в графе 4 определяется путем умножения данных
графы 2 на ставки налога по графе 3. При этом:
в строке 20 в графе 4 отражается сумма налога, полученная путем
суммирования имеющихся сумм налога в разделе I;
в строке 20а отражаются нарастающим итогом с начала года суммы
налога, исчисленные по операциям по реализации объектов,
освобожденные от уплаты;
в строке 20б отражаются нарастающим итогом с начала года суммы
налогового кредита, исчисленного по операциям по реализации
объектов;
в строке 20в отражаются нарастающим итогом с начала года суммы
налога, исчисленные по операциям по реализации объектов, подлежащие
уплате в бюджет.
В разделе I налоговой декларации не отражаются операции, не
признаваемые объектом налогообложения, включая операции, указанные:
в пункте 6 настоящей Инструкции;
в абзацах втором-восьмом части первой и в части третьей
подпункта 5.1.4 пункта 5 настоящей Инструкции.
В разделе II по графе 4:
в строке 21 отражаются нарастающим итогом с начала года
предъявляемые к вычету суммы налога;
в строке 21а отражаются нарастающим итогом с начала года
налоговые вычеты по объектам, операции по реализации которых
освобождены от уплаты налога;
в строке 21б отражаются нарастающим итогом с начала года
налоговые вычеты по объектам, по реализации которых предоставлен
налоговый кредит;
в строке 21в отражаются нарастающим итогом с начала года
налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, суммы
налога по которым подлежат уплате в бюджет, в том числе по оборотам
по реализации, облагаемым по нулевой ставке;
в строках 21, 21а, 21б, 21в не отражаются суммы налоговых
вычетов, которые отражены в расчете суммы налога, подлежащей уплате
равными долями.
___________________________________________________________--
Часть шестая пункта 74 дополнена абзацем постановлением
Министерства по налогам и сборам от 11 декабря 2003 г. №
111 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10346 от
23.12.2003 г.)
___________________________________________________________--
В разделе III в графе 4:
в строке 22 нарастающим итогом с начала года отражается сумма
налога, рассчитанная путем суммирования показателей по строкам 22а,
22б и 22в;
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
