|
Страница 1
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
14 октября 2003 г. № 92
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО,
И ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
___________________________________________________________--
Утратило силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 5 февраля 2007 г. № 21 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/16034 от 12.03.2007 г.)
___________________________________________________________--
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫМИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, И ИНСТРУКЦИИ О
ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
___________________________________________________________--
[Изменения и дополнения:
Постановление Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 20
января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10538 от 09.02.2004 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 31
января 2005 г. № 9 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/12340 от 30.03.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 6 июля
2005 г. № 74 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/12895 от 18.07.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 9
сентября 2005 г. № 91 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/13109 от 13.09.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 28
апреля 2006 г. № 55 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14607 от 22.06.2006 г.)].
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве
по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь", Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемые:
Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство.
___________________________________________________________--
Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
1. Утвердить прилагаемые:
Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство;
Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство.
___________________________________________________________--
2. Признать утратившими силу:
Методические указания Главной государственной налоговой
инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996
г. № 14 по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных
юридических лиц (зарегистрированы в Реестре государственной
регистрации 10 октября 1996 г. № 1615/12);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 17 октября 1997 г. № 21 "Об утверждении изменений и дополнений в
Методические указания Главной государственной налоговой инспекции
при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на
доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. № 14
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996
г. № 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1997 г., №
23);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 28 января 1998 г. № 8 "Об утверждении изменений и дополнений в
Методические указания Главной государственной налоговой инспекции
при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на
доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. № 14
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996
г. № 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., №
5);
Методические указания о порядке уплаты налогов по деятельности
иностранных юридических лиц, утвержденные приказом Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 18 июня 1998 г. № 76
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 15);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 28 декабря 1998 г. № 188 "Об утверждении изменений в Методические
указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете
Министров Республики Беларусь по исчислению налога на доходы и
прибыль иностранных юридических лиц от 21 мая 1996 г. № 14
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996
г. № 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1999 г., №
3);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 29 апреля 1999 г. № 93 "Об утверждении нормативного акта"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., №
41, 8/342);
постановление Государственного налогового комитета Республики
Беларусь от 8 мая 2001 г. № 62 "О порядке уплаты налога на доходы
иностранных юридических лиц, получающих доходы от операций с ценными
бумагами из источников в Республике Беларусь" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 55, 8/6218);
постановление Государственного налогового комитета Республики
Беларусь от 22 мая 2001 г. № 69 "О внесении изменений и дополнений в
Методические указания Главной государственной налоговой инспекции
при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996 г. № 14 по
исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
62, 8/6279).
Министр К.А.Сумар
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
14.10.2003 № 92
ИНСТРУКЦИЯ
об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль
иностранными организациями, осуществляющими
деятельность на территории Республики Беларусь
через постоянное представительство
___________________________________________________________--
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
ИНСТРУКЦИЯ об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство
___________________________________________________________--
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
разработана в соответствии с Общей частью Налогового кодекса
Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991
года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета
Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77) (далее - Закон) и
регулирует особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую
деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.
___________________________________________________________--
Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
1. Инструкция об особенностях исчисления и уплаты налога
на прибыль иностранными юридическими лицами,
осуществляющими деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, разработана в
соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 9
июня 1998 г. № 9 "Об упорядочении уплаты налогов по
деятельности иностранных юридических лиц" (Собрание
декретов, указов Президента и постановлений Правительства
Республики Беларусь, 1998 г., № 17, ст.439), Законом
Республики Беларусь от 20 декабря 1991 года "О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4,
ст.75), Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года
"О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага
Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77) (далее -
Закон) и регулирует особенности исчисления и уплаты налога
на прибыль иностранными юридическими лицами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, расположенное на территории Республики
Беларусь.
___________________________________________________________--
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
2. Плательщиками налога на прибыль являются иностранные
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь.
3. Под иностранными организациями понимаются организации,
которые в соответствии с законодательством государства,
регулирующего правоспособность данных организаций, рассматриваются
для целей налогообложения как юридические лица.
Местом нахождения иностранной организации признается место ее
государственной регистрации, если иное не установлено налоговым
законодательством.
При отсутствии (бездействии) места государственной регистрации
местом нахождения иностранной организации признается место
нахождения ее высшего органа управления (место, где осуществляются
ее полномочия в соответствии с уставом или иными учредительными
документами).
При отсутствии (бездействии) высшего органа управления местом
нахождения иностранной организации признается место, где
осуществляются полномочия ее постоянно действующего исполнительного
органа управления (администрации, дирекции, правления,
централизованной бухгалтерии или иного подобного органа,
осуществляющего оперативное финансовое управление этой
организацией).
При отсутствии (бездействии) исполнительного органа управления
местом нахождения иностранной организации признается место, где
принимаются решения по вопросам создания, ликвидации и реорганизации
этой иностранной организации, изменения состава ее учредителей
(участников), увеличения или уменьшения размеров уставного фонда,
приобретения или отчуждения ее имущества и другим существенным
вопросам управления организацией, либо место, в котором находятся
основные бухгалтерские документы иностранной организации, либо место
жительства ее руководителя, учредителя или участника.
В случае признания в порядке, установленном законодательством,
местом нахождения иностранной организации Республики Беларусь,
исчисление и уплата налога на прибыль таких организаций
осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами,
регулирующими вопросы налогообложения белорусских организаций.
Доходы организаций, которые в соответствии с законодательством
государства, регулирующего статус данных организаций, для целей
налогообложения рассматриваются как доходы физических лиц, подлежат
налогообложению в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21
декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., №
6, 2/1175).
___________________________________________________________--
Пункт 3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
3. Под иностранными юридическими лицами понимаются
организации, которые в соответствии с законодательством
государства, регулирующего правоспособность данных
организаций, рассматриваются для целей налогообложения как
юридические лица.
Местом нахождения иностранного юридического лица
признается место его государственной регистрации, если иное
не установлено налоговым законодательством.
При отсутствии (бездействии) места государственной
регистрации местом нахождения иностранного юридического
лица признается место нахождения его высшего органа
управления (место, где осуществляются его полномочия в
соответствии с уставом или иными учредительными
документами).
При отсутствии (бездействии) высшего органа управления
местом нахождения иностранного юридического лица признается
место, где осуществляются полномочия его постоянно
действующего исполнительного органа управления
(администрации, дирекции, правления, централизованной
бухгалтерии или иного подобного органа, осуществляющего
оперативное финансовое управление этим юридическим лицом).
При отсутствии (бездействии) исполнительного органа
управления местом нахождения иностранного юридического лица
признается место, где принимаются решения по вопросам
создания, ликвидации и реорганизации этого иностранного
юридического лица, изменения состава его учредителей
(участников), увеличения или уменьшения размеров уставного
фонда, приобретения или отчуждения его имущества и другим
существенным вопросам управления организацией, либо место,
в котором находятся основные бухгалтерские документы
иностранного юридического лица, либо место жительства его
руководителя, учредителя или участника.
В случае признания в порядке, установленном
законодательством, местом нахождения иностранного
юридического лица Республики Беларусь, исчисление и уплата
налога на прибыль таких организаций осуществляется в
соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими
вопросы налогообложения белорусских организаций.
Доходы организаций, которые в соответствии с
законодательством государства, регулирующего статус данных
организаций, для целей налогообложения рассматриваются как
доходы физических лиц, подлежат налогообложению в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря
1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции
Закона Республики Беларусь от 9 марта 1999 года (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
1999 г., № 21, 2/22).
___________________________________________________________--
Пункт 3 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 29 декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.)
3. Под иностранными юридическими лицами понимаются
организации, которые в соответствии с законодательством
государства, регулирующего правоспособность данных
организаций, рассматриваются для целей налогообложения как
юридические лица.
Доходы организаций, которые в соответствии с
законодательством государства, регулирующего статус данных
организаций, для целей налогообложения рассматриваются как
доходы физических лиц, подлежат налогообложению в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря
1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции
Закона Республики Беларусь от 9 марта 1999 года (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
1999 г., № 21, 2/22).
___________________________________________________________--
4. Под постоянным представительством иностранной организации,
расположенным на территории Республики Беларусь, для целей
налогообложения понимается:
4.1. обособленное структурное подразделение (учреждение), через
которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной
организации на территории Республики Беларусь.
В том числе под учреждением понимается:
место производства и/или реализации продукции;
место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Место выполнения работ, оказания услуг рассматривается как
постоянное представительство, если указанная деятельность
осуществляется иностранной организацией в течение 30 календарных
дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного
года.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект
рассматриваются как постоянное представительство, если такие
площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в
течение периода, превышающего 90 календарных дней в любом
двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в
соответствующем налоговом периоде;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.1 дополнен частями третьей и четвертой
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
___________________________________________________________--
4.2. организация или физическое лицо, осуществляющие
деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах
и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на
заключение контрактов или согласование их существенных условий.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая
постоянное представительство, если при организации и осуществлении
деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах
организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной
деятельности.
Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая
выполняется организацией или физическим лицом самостоятельно, не
подвергаясь указаниям или контролю со стороны иностранной
организации, и при ее осуществлении предпринимательский риск за
результаты лежит на организации или физическом лице, а не на
иностранной организации, которую они представляют.
___________________________________________________________--
Подпункт 4.2 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
4.2. юридическое или физическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь по
производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в
соответствии с условиями договора поручения, комиссии или
аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного
юридического лица, в том числе когда юридическое или
физическое лицо на основании договоров представляет
интересы иностранного юридического лица в Республике
Беларусь, действует от его имени и/или имеет полномочия на
заключение договоров (то есть на согласование их
существенных условий вне зависимости от предоставленного
ему права подписи) от имени иностранного юридического лица
или от своего лица, но по поручению и в пользу иностранного
юридического лица.
Если такое юридическое или физическое лицо осуществляет
деятельность в соответствии с условиями договора поручения,
комиссии или аналогичных договоров в соответствии с
поручением иностранного юридического лица в рамках своей
обычной деятельности, то такое юридическое или физическое
лицо не рассматривается как постоянное представительство
иностранного юридического лица в отношении данного вида
деятельности.
Обычной считается деятельность, когда при ее исполнении
юридическое или физическое лицо, выступая от имени или в
интересах иностранных юридических лиц, юридически и
экономически не зависит от каждого из таких лиц, интересы
которых оно представляет, и при этом такого рода
деятельность является его собственной предпринимательской
деятельностью, осуществляемой им на свой риск и под свою
имущественную ответственность.
___________________________________________________________--
Подпункт 4.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2005 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12340 от
30.03.2005 г.)
4.2. юридическое или физическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь по
производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в
соответствии с условиями договора поручения, комиссии или
аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного
юридического лица, в том числе когда юридическое или
физическое лицо на основании договоров представляет
интересы иностранного юридического лица в Республике
Беларусь, действует от его имени и/или имеет полномочия на
заключение договоров (то есть на согласование их
существенных условий вне зависимости от предоставленного
ему права подписи) от имени иностранного юридического лица
или от своего лица, но по поручению и в пользу иностранного
юридического лица.
Если такое юридическое или физическое лицо осуществляет
деятельность в соответствии с условиями договора поручения,
комиссии или аналогичных договоров в соответствии с
поручением иностранного юридического лица в рамках своей
обычной деятельности, осуществляемой им в отношении
нескольких иностранных юридических лиц, то такое
юридическое или физическое лицо не рассматривается как
постоянное представительство иностранного юридического лица
в отношении данного вида деятельности.
Обычной считается деятельность, когда при ее исполнении
юридическое или физическое лицо, выступая от имени или в
интересах иностранных юридических лиц, юридически и
экономически не зависит от каждого из таких лиц, интересы
которых оно представляет, и при этом такого рода
деятельность является его собственной предпринимательской
деятельностью, осуществляемой им на свой риск и под свою
имущественную ответственность.
___________________________________________________________--
5. Иностранная организация считается имеющей обособленное
структурное подразделение (учреждение), то есть осуществляющей
деятельность через постоянное представительство, если она
осуществляет предпринимательскую деятельность на территории
Республики Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад
(таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего
продукцию по заказу иностранной организации на давальческих условиях
и т.д.), агентство, мастерскую, место на рынке, место производства
продукции, место управления, организует реализацию товаров,
находящихся на складах, площадях заводов-изготовителей,
расположенных на территории Республики Беларусь, с привлечением лиц
для заключения ими на территории Республики Беларусь договоров
(осуществление действий, приводящих к последующему подписанию
договоров) на реализацию товаров, эксплуатирует основные средства и
установки, расположенные в фиксированном месте, занимается
разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги,
используя фиксированное место, осуществляет работы по строительству,
ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке оборудования (за
исключением случаев монтажа, сборки, наладки оборудования в рамках
внешнеторговых контрактов, когда выполнение указанных работ является
неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется
иностранной организацией, реализующей это оборудование, если работы
не являются самостоятельной частью или разделом договора).
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
5. Иностранное юридическое лицо считается имеющим
обособленное структурное подразделение (учреждение), то
есть осуществляющее деятельность через постоянное
представительство, если оно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Республики
Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад
(таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего
продукцию по заказу иностранного юридического лица на
давальческих условиях и т.д.), агентство, мастерскую, место
на рынке, место производства продукции, место управления,
организует реализацию товаров, находящихся на складах,
площадях заводов-изготовителей, расположенных на территории
Республики Беларусь, с привлечением лиц для заключения ими
на территории Республики Беларусь договоров (осуществление
действий, приводящих к последующему подписанию договоров)
на реализацию товаров, эксплуатирует основные средства и
установки, расположенные в фиксированном месте, занимается
разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает
услуги, используя фиксированное место, осуществляет работы
по строительству, ремонту, реконструкции, монтажу, сборке,
наладке оборудования (за исключением случаев монтажа,
сборки, наладки оборудования в рамках внешнеторговых
контрактов, когда выполнение указанных работ является
неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется
иностранным юридическим лицом, реализующим это
оборудование, если работы не являются самостоятельной
частью или разделом договора).
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.)
5. Иностранное юридическое лицо считается имеющим
обособленное структурное подразделение (учреждение), то
есть осуществляющим деятельность через постоянное
представительство, если оно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Республики
Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад
(таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего
продукцию по заказу иностранного юридического лица на
давальческих условиях и т.д.), агентство, мастерскую, место
на рынке, место производства продукции, место управления,
эксплуатирует основные средства и установки, расположенные
в фиксированном месте, занимается разработкой природных
ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги, используя
фиксированное место, осуществляет работы по строительству,
ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке
оборудования (за исключением случаев монтажа, сборки,
наладки оборудования в рамках внешнеторговых контрактов,
когда выполнение указанных работ является неотъемлемым
условием продажи оборудования и осуществляется иностранным
юридическим лицом, реализующим это оборудование, если
работы не являются самостоятельной частью или разделом
договора).
___________________________________________________________--
Иностранной организацией считается осуществляющей деятельность
через постоянное представительство, если она имеет обособленное
структурное подразделение (учреждение) на территории Республики
Беларусь и осуществляет предпринимательскую деятельность через такое
обособленное структурное подразделение (учреждение), находящееся на
территории Республики Беларусь, независимо от того, принадлежит,
арендуется, находится в распоряжении или используется иностранной
организацией находящееся на территории Республики Беларусь
обособленное структурное подразделение (учреждение).
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим
деятельность через постоянное представительство, если оно
имеет обособленное структурное подразделение (учреждение)
на территории Республики Беларусь и осуществляет
предпринимательскую деятельность через такое обособленное
структурное подразделение (учреждение), находящееся на
территории Республики Беларусь, независимо от того,
принадлежит, арендуется, находится в распоряжении или
используется иностранным юридическим лицом находящееся на
территории Республики Беларусь обособленное структурное
подразделение (учреждение).
___________________________________________________________--
Иностранная организация считается осуществляющей деятельность
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь, если имеющееся на территории Республики Беларусь ее
обособленное структурное подразделение (учреждение) хотя и не было
организовано для временного использования, фактически использовалось
короткий (непродолжительный) период времени, либо было предназначено
с самого начала для кратковременного использования при осуществлении
предпринимательской деятельности, либо оно использовалось для
заключения договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ,
услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и на чьей
территории подписывал договор на реализацию (сотрудник обособленного
структурного подразделения (учреждения) или должностное лицо
головной компании).
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим
деятельность через постоянное представительство на
территории Республики Беларусь, если имеющееся на
территории Республики Беларусь его обособленное структурное
подразделение (учреждение) хотя и не было организовано для
временного использования, фактически использовалось
короткий (непродолжительный) период времени, либо было
предназначено с самого начала для кратковременного
использования при осуществлении предпринимательской
деятельности, либо оно использовалось для заключения
договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ,
услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и
на чьей территории подписывал договор на реализацию
(сотрудник обособленного структурного подразделения
(учреждения) или должностное лицо головной компании).
___________________________________________________________--
Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую
деятельность, используя несколько обособленных структурных
подразделений (учреждений), расположенных на территории Республики
Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции,
направленные на получение общего результата, рассмотрение вопроса о
наличии постоянного представительства производится комплексно, с
учетом всех обособленных структурных подразделений (учреждений).
Факт предоставления иностранной организацией другому
юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю персонала для
работы на территории Республики Беларусь при наличии признаков
постоянного представительства, предусмотренных пунктом 3 статьи 7
Закона, рассматривается как приводящий к образованию постоянного
представительства этой иностранной организации в Республике
Беларусь. В то же время деятельность такого персонала не приводит к
образованию постоянного представительства иностранной организации,
предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно
от имени юридического лица, индивидуального предпринимателя, к
которому он направлен.
___________________________________________________________--
Часть пятая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Факт предоставления иностранным юридическим лицом
другому юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю
персонала для работы на территории Республики Беларусь при
наличии признаков постоянного представительства,
предусмотренных пунктом 3 статьи 7 Закона, рассматривается
как приводящий к образованию постоянного представительства
этого иностранного юридического лица в Республике Беларусь.
В то же время деятельность такого персонала не приводит к
образованию постоянного представительства иностранного
юридического лица, предоставившего персонал, если такой
персонал действует исключительно от имени юридического
лица, индивидуального предпринимателя, к которому он
направлен.
___________________________________________________________--
6. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект
рассматриваются как постоянное представительство иностранной
организации, если такие площадка или объект существуют на территории
Республики Беларусь в течение периода, превышающего 90 дней в любом
двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в
соответствующем налоговом периоде.
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 6 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
6. Строительная площадка (далее, если не установлено
иное, - площадка), сборочный или монтажный объект (далее,
если не установлено иное, - объект) с момента начала работ
рассматриваются как постоянное представительство
иностранного юридического лица.
___________________________________________________________--
В целях настоящей Инструкции под терминами "строительная
площадка" или "сборочный или монтажный объект" понимается полный
цикл строительно-монтажных работ по возведению и/или реконструкции
объекта (строительство зданий и/или сооружений, дорог, каналов,
укладка трубопроводов и т.д.), включая проектирование и выполнение
изыскательских работ.
Когда проектирование объекта осуществляется иными иностранными
организациями за пределами Республики Беларусь, срок существования
строительной площадки не включает срок выполнения таких работ.
При определении срока существования площадки, объекта время,
затраченное подрядчиком на других площадках и/или объектах, которые
не связаны с площадкой и/или объектом, не учитывается.
Площадка может рассматриваться как отдельная единица, даже если
она основана на нескольких контрактах и/или подрядчиками являются
несколько лиц, при условии, что она формирует единое коммерческое
и/или пространственное целое.
Течение срока, предусмотренного частью первой настоящего
пункта, начинается со дня начала работ подрядчиком (включая любые
подготовительные работы в Республике Беларусь, например установку
планировочного офиса для строительства).
___________________________________________________________--
Часть шестая пункта 6 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Возникновением постоянного представительства при
осуществлении строительно-монтажных работ считается начало
работ подрядчиком (включая любые подготовительные работы в
Республике Беларусь, например установку планировочного
офиса для строительства).
___________________________________________________________--
Площадка продолжает существовать до момента завершения или
полной остановки работы. Площадка не считается прекратившей свое
существование, если работа временно приостановлена. В срок
существования площадки включаются сезонные и другие временные
перерывы (например, перерывы, связанные с плохой организацией
работы, недостатком материала или работников).
7. Не считается постоянным представительством (учреждением)
иностранной организации место, используемое исключительно для одной
или нескольких целей, указанных ниже:
хранение, демонстрация или поставка товаров собственного
производства. Поставкой для целей настоящей Инструкции считается
доставка, отгрузка товаров без их реализации на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, определенное
в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона;
закупка товаров для иностранной организации;
сбор или распространение информации для иностранной организации
или осуществление иных видов деятельности, если при этом его
деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный
характер.
Перечисленные в настоящем пункте виды деятельности не приводят
к образованию постоянного представительства, даже если они
осуществляются через обособленное структурное подразделение
(учреждение) при условии, что эти виды деятельности отдельно или в
их совокупности носят подготовительный или вспомогательный
характер.
Виды деятельности иностранной организации на территории
Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или
вспомогательные, если функции, выполняемые обособленным структурным
подразделением (учреждением) для головной компании, носят
подготовительный, вспомогательный характер по отношению к
деятельности иностранной организации, за осуществление которой
головная компания получает выручку.
___________________________________________________________--
Пункт 7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
7. Не считается постоянным представительством
(учреждением) иностранного юридического лица место,
используемое исключительно для одной или нескольких целей,
указанных ниже:
хранение, демонстрация или поставка собственной
продукции (товаров). Поставкой для целей настоящей
Инструкции считается доставка, отгрузка товаров без их
реализации на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, определенное в соответствии с
пунктом 3 статьи 7 Закона;
закупка продукции (товаров) для иностранного
юридического лица;
сбор или распространение информации для иностранного
юридического лица или осуществление иных видов
деятельности, если при этом его деятельность в целом носит
подготовительный или вспомогательный характер.
Перечисленные в настоящем пункте виды деятельности не
приводят к образованию постоянного представительства, даже
если они осуществляются через обособленное структурное
подразделение (учреждение) при условии, что эти виды
деятельности отдельно или в их совокупности носят
подготовительный или вспомогательный характер.
Виды деятельности, осуществляемые иностранным
юридическим лицом на территории Республики Беларусь,
рассматриваются как подготовительные или вспомогательные,
если они при осуществлении деятельности для головной
компании носят подготовительный, вспомогательный характер
по отношению к основной деятельности иностранного
юридического лица в целом.
___________________________________________________________--
8. Ввоз/вывоз иностранной организацией в/из Республику Беларусь
товаров, иных вещей, работ, услуг или имущественных прав, иное
перемещение товаров или иных вещей при отсутствии признаков
постоянного представительства, определенных пунктом 3 статьи 7
Закона, не считается постоянным представительством этой иностранной
организации в Республике Беларусь.
___________________________________________________________--
Пункт 8 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
8. Ввоз/вывоз иностранным юридическим лицом в/из
Республику Беларусь товаров, иных вещей, работ, услуг или
имущественных прав, иное перемещение товаров или иных вещей
при отсутствии признаков постоянного представительства,
определенных пунктом 3 статьи 7 Закона, не считается
постоянным представительством этого иностранного
юридического лица в Республике Беларусь.
___________________________________________________________--
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
9. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная
иностранной организацией через постоянное представительство на
территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого
постоянного представительства.
___________________________________________________________--
Пункт 9 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
9. Налогооблагаемой прибылью является прибыль,
полученная иностранным юридическим лицом через постоянное
представительство на территории Республики Беларусь.
___________________________________________________________--
10. Налогообложению подлежит прибыль иностранной организации,
полученная через постоянное представительство, расположенное на
территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму
прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также
иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям,
непосредственно связанных с осуществлением деятельности через
постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь,
так и за ее пределами.
___________________________________________________________--
Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
10. Налогообложению подлежит прибыль, исчисленная исходя
из балансовой прибыли иностранного юридического лица,
полученной через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, и
представляющая собой сумму прибыли, полученной от
реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных
ценностей и имущественных прав, и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов
по этим операциям, непосредственно связанных с
осуществлением деятельности через постоянное
представительство, понесенных как в Республике Беларусь,
так и за ее пределами.
___________________________________________________________--
11. Налогообложению подлежит только та прибыль иностранной
организации, которая возникает в связи с ее деятельностью через
постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, и
относящаяся к деятельности этого постоянного представительства,
независимо от того, поступает ли выручка на счета, открытые в банках
Республики Беларусь, получена она от реализации товаров (работ,
услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим и/или
физическим лицам Республики Беларусь или юридическим и/или
физическим лицам иностранного государства.
___________________________________________________________--
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
11. Налогообложению подлежит только та прибыль
иностранного юридического лица, которая возникает в связи с
его деятельностью через постоянное представительство,
находящееся в Республике Беларусь, независимо от того,
поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики
Беларусь, получена она от реализации товаров (работ,
услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим
и/или физическим лицам Республики Беларусь или юридическим
и/или физическим лицам иностранного государства.
___________________________________________________________--
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
11. Налогообложению подлежит только та прибыль
иностранного юридического лица, которая возникает в связи с
его деятельностью через постоянное представительство,
находящееся в Республике Беларусь, независимо от того,
поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики
Беларусь, получена она от реализации продукции (товаров,
работ, услуг), иных ценностей или имущественных прав
юридическим и/или физическим лицам Республики Беларусь или
юридическим и/или физическим лицам иностранного
государства.
___________________________________________________________--
12. Состав доходов от внереализационных операций определяется в
порядке, установленном пунктом 2 статьи 2 Закона.
13. Затраты по производству и реализации товаров (работ,
услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии
со статьей 3 Закона.
В состав затрат иностранной организации, осуществляющей
деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь,
включаются затраты, понесенные за ее пределами и непосредственно
связанные с осуществлением деятельности ее постоянного
представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и
общеадминистративные затраты.
Затраты, понесенные за пределами Республики Беларусь,
включаются в налоговую декларацию (расчет) о доходах только в той
части, которая относится к деятельности постоянного
представительства иностранной организации, и представляются с
разбивкой по видам затрат, предусмотренных статьей 3 Закона.
Командировочные расходы сотрудников головной компании,
командированных в обособленное структурное подразделение
(учреждение), учитываются при определении налогооблагаемой прибыли
постоянного представительства по нормам страны резидентства
иностранной организации. Указанные расходы учитываются по курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату совершения
хозяйственной операции и должны подтверждаться соответствующим
заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного
государства по стране резидентства иностранной организации к моменту
сдачи налоговой декларации (расчета) о доходах.
В случае, если затраты, понесенные иностранной организацией за
пределами Республики Беларусь, являются частью от суммы затрат,
понесенных этой иностранной организацией за пределами Республики
Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора) должно
содержаться указание, в каком размере (части, проценте) эти затраты
относятся к осуществлению деятельности через постоянное
представительство, расположенное на территории Республики Беларусь,
и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
___________________________________________________________--
Пункт 13 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
13. Затраты по производству и реализации товаров (работ,
услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в
соответствии со статьей 3 Закона.
В состав расходов иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, кроме
расходов, понесенных в Республике Беларусь, включаются
расходы, понесенные за ее пределами и непосредственно
связанные с осуществлением деятельности его постоянного
представительства в Республике Беларусь, включая
управленческие и общеадминистративные расходы.
Расходы, понесенные за пределами Республики Беларусь,
включаются в налоговую декларацию (расчет) о доходах только
в той части, которая относится к деятельности постоянного
представительства иностранного юридического лица, и
представляются с разбивкой по видам затрат, предусмотренных
статьей 3 Закона.
Командировочные расходы сотрудников головной компании,
командированных в обособленное структурное подразделение
(учреждение), учитываются при определении налогооблагаемой
прибыли постоянного представительства по нормам страны
резидентства иностранной организации. Указанные расходы
учитываются по курсу Национального банка Республики
Беларусь на дату совершения хозяйственной операции и должны
подтверждаться соответствующим заключением аудиторской
организации (аудитора) иностранного государства по стране
резидентства иностранного юридического лица к моменту сдачи
налоговой декларации (расчета) о доходах.
В случае, если расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом за пределами Республики Беларусь,
являются частью от суммы затрат, понесенных этим
иностранным юридическим лицом за пределами Республики
Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора)
должно содержаться указание, в каком размере (части,
проценте) эти расходы относятся к осуществлению
деятельности через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, и по
какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
___________________________________________________________--
Пункт 13 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
13. Состав затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в ее себестоимость, определяется
в соответствии со статьей 3 Закона и Основными положениями
по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), утвержденными Министерством экономики
Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998
г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики
Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда
Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 5)
(далее - Основные положения).
В состав расходов иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, кроме
расходов, понесенных в Республике Беларусь, включаются
расходы, понесенные за ее пределами и непосредственно
связанные с осуществлением деятельности его постоянного
представительства в Республике Беларусь, включая
управленческие и общеадминистративные расходы.
Расходы, понесенные за пределами Республики Беларусь,
включаются в декларацию о доходах только в той части,
которая относится к деятельности постоянного
представительства иностранного юридического лица, и
представляются с разбивкой по видам затрат, предусмотренных
статьей 3 Закона и Основными положениями. Указанные расходы
учитываются по курсу Национального банка Республики
Беларусь на дату совершения хозяйственной операции и должны
подтверждаться соответствующим заключением аудиторской
организации (аудитора) иностранного государства по стране
резидентства иностранного юридического лица к моменту сдачи
декларации о доходах.
В случае, если расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом за пределами Республики Беларусь,
являются частью от суммы затрат, понесенных этим
иностранным юридическим лицом за пределами Республики
Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора)
должно содержаться указание, в каком размере (части,
проценте) эти расходы относятся к осуществлению
деятельности через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, и по
какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
___________________________________________________________--
14. Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в
соответствии с законодательством, уплачиваются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении иностранной организации.
15. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму
исчисленного налога на недвижимость за основные средства.
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
