|
Страница 10
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
накладные, авиационные накладные, инвойсы, СMR-накладные), иные
первичные учетные документы.
Если платежная инструкция дана банку в форме электронного
документа, представляется ее воспроизведение на бумажном носителе,
заверенное подписью руководителя и печатью иностранного юридического
лица, с отметкой банка об исполнении. Если перевод средств
сопровождался иным платежным документом, он подлежит представлению.
Если такой платежный документ был составлен в форме электронного
документа, то представляется его воспроизведение на бумажном
носителе, заверенное подписью руководителя и печатью иностранного
юридического лица. Платежные инструкции и (или) иные платежные
документы принимаются в подтверждение понесенных расходов, если
содержат указание на дату валютирования (дату составления платежной
инструкции), валюту платежа, сумму платежа, реквизиты плательщика и
получателя, включая их наименование, адрес места нахождения
(жительства), номер счета.
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при
этом расходы, должны позволять однозначно отнести факт перечисления
денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к
исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки, по
которой осуществлены расходы. В противном случае расходы принимаются
на основании заключения иностранной аудиторской организации
(аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица, подтверждающего сумму и вид (характер) расходов,
дату их осуществления и форму расчета.
При отсутствии ко дню начисления платежа иностранному
юридическому лицу документального подтверждения расходов, понесенных
иностранным юридическим лицом, налог взимается с суммы платежа,
причитающейся иностранному юридическому лицу. При представлении
налоговому органу Республики Беларусь документального подтверждения
указанных расходов налог исчисляется с учетом понесенных расходов на
основании уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу на
доходы.
___________________________________________________________--
Пункт 5 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
5. При исчислении налога на доходы принимаются расходы,
предусмотренные настоящей главой, понесенные иностранным
юридическим лицом к моменту наступления срока удержания
налога на доходы.
Расходы должны подтверждаться оригиналами документов
либо их нотариально заверенными копиями или заключением
аудиторской организации (аудитора) иностранного государства
по месту нахождения (регистрации) иностранного юридического
лица с приложением заверенных иностранным юридическим лицом
копий документов, подтверждающих понесенные расходы. При
отсутствии документального подтверждения расходов,
фактически понесенных иностранным юридическим лицом, налог
взимается с общей суммы дохода (платежа), причитающейся
иностранному юридическому лицу.
___________________________________________________________--
6. В случае включения в договор, заключенный с иностранным
юридическим лицом, положений, предусматривающих компенсацию данному
или другому иностранному юридическому лицу за осуществление видов
деятельности, предоставление прав, предусмотренных настоящей главой,
сумма такой компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением
расходов, указанных в пункте 5 настоящей Инструкции, подлежат
обложению налогом на доходы по ставкам, установленным для
соответствующих видов доходов.
Правило части первой настоящего пункта применяется при
указании в договорах суммы такой компенсации или при фактической
выплате иностранному юридическому лицу сумм дохода в качестве
компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление
прав.
___________________________________________________________--
Пункт 6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
6. В случае включения в договор, заключенный с
иностранным юридическим лицом, положений, предусматривающих
компенсацию данному или другому иностранному юридическому
лицу за осуществление видов деятельности, предоставление
прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой
компенсации или ее денежный эквивалент подлежат обложению
налогом на доходы по ставкам, установленным для
соответствующих видов доходов.
___________________________________________________________--
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
7. Налог на доходы удерживается юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранному
юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате дохода не в
денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода.
Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня,
следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому
лицу.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие
(выплачивающие) доходы иностранному юридическому лицу, являются
налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные
статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу
считается наиболее ранняя из следующих дат:
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выполнения иностранным юридическим лицом
работ, оказания услуг, приобретения у иностранного юридического лица
недвижимого имущества;
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) обязательств перед иностранным юридическим лицом
по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых
обязательств, роялти, лицензий, реализации (погашения) ценных бумаг,
реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества,
комиссии (консигнации), продажи валюты;
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода
иностранному юридическому лицу (факта осуществления платежа,
передачи имущества, в том числе имущественных прав, проведения
зачета встречных однородных требований и другое в зависимости от
установленной сторонами договора формы расчета).
В случае начисления платежа иностранным юридическим лицом, не
имеющим открытого в Республике Беларусь представительства, днем
начисления таким иностранным юридическим лицом платежа другому
иностранному юридическому лицу считается наиболее ранняя из
следующих дат:
дата совершения хозяйственной операции на территории Республики
Беларусь, с которой связано получение дохода, подлежащего обложению
налогом на доходы (для иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство);
дата выплаты дохода иностранному юридическому лицу (факта
осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных
прав, проведения зачета встречных однородных требований и другое в
зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
___________________________________________________________--
Пункт 7 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
7. Налог на доходы удерживается юридическими или
физическими лицами, выплачивающими доход иностранному
юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате
дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного
эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в
бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления
платежа иностранному юридическому лицу.
Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу
считается дата отражения в бухгалтерском учете (но не
позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено
в соответствии с законодательством) платежа и (или) дохода
иностранному юридическому лицу. В случае выплаты дохода
иностранному юридическому лицу путем перечисления
авансового платежа (осуществления предоплаты в неденежной
форме) налог удерживается и уплачивается в бюджет не
позднее дня, следующего за днем отражения в бухгалтерском
учете факта перечисления авансовых платежей (факта
осуществления предоплаты в неденежной форме).
В случае выплаты, списания со счетов юридических или
физических лиц денежных средств, причитающихся иностранному
юридическому лицу в виде доходов, подлежащих обложению
налогом на доходы, на основании судебного постановления,
днем начисления платежа иностранному юридическому лицу
считается дата отражения в бухгалтерском учете фактического
исполнения решения суда (если ранее доход не был отражен в
установленном порядке в бухгалтерском учете).
В случае выплаты (перечисления) иностранному
юридическому лицу денежных средств, подлежащих обложению
налогом на доход, физическим лицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем, днем начисления платежа
считается день предоставления в банк платежных инструкций
на перевод денежных средств.
___________________________________________________________--
8. Доходами от источников в Республике Беларусь являются
доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые)
иностранному юридическому лицу:
юридическим лицом Республики Беларусь;
индивидуальным предпринимателем;
иностранным юридическим лицом, открывшим в Республике Беларусь
свое представительство и (или) осуществляющим деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь, доходы от сдачи в аренду (наем,
лизинг), иного использования или предоставления права пользования
имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, доходы в
виде вознаграждения за использование или предоставление права
использования на территории Республики Беларусь имущественных прав
на произведения литературы, искусства, науки, доходы от реализации
(погашения) ценных бумаг на территории Республики Беларусь, доходы
от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий
признаются доходами от источников в Республике Беларусь независимо
от наличия открытого в Республике Беларусь представительства или
связи таких доходов с деятельностью иностранного юридического лица
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь.
Если доход выплачивается иностранным юридическим лицом при
отсутствии у него открытого в Республике Беларусь представительства,
перечисление в бюджет удержанных сумм налога и (или) представление
налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы от имени
иностранного юридического лица может осуществляться представителем.
В этом случае вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на
доходы в налоговый орган Республики Беларусь представляются
документы, подтверждающие полномочия представителя.
Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию с учетом норм
международных договоров Республики Беларусь. Удержанная сумма налога
на доходы подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранного
юридического лица, если его деятельность на территории Республики
Беларусь осуществляется через постоянное представительство, либо
возврату в порядке, установленном законодательством.
Налоговый агент не удерживает налог на доходы при начислении
(выплате) доходов иностранному юридическому лицу, открывшему в
Республике Беларусь представительство и осуществляющему на
территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность
через постоянное представительство, в случае представления
иностранным юридическим лицом налоговому агенту заявления об
осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство с отметкой налогового органа. Заявление
составляется в четырех экземплярах. В заявлении указываются УНП и
адрес места нахождения налогового агента, вид дохода, дата
заполнения, а также делается запись о том, что данный вид дохода
является доходом (выручкой) иностранного юридического лица от
деятельности через постоянное представительство, в связи с чем
иностранное юридическое лицо обращается с просьбой не удерживать
налог на доходы. Заявление подписывается главой представительства и
лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом в
представительстве. Отметка налогового органа проставляется при
условии, что налоговый агент и иностранное юридическое лицо состоят
на учете в этом налоговом органе и в последней представленной
иностранным юридическим лицом налоговой декларации (расчете) по
налогу на прибыль заполнен показатель строки "Доходы от реализации".
Отметка налогового органа заверяется его руководителем (заместителем
руководителя) с указанием даты ее проставления. Отметка
проставляется на всех экземплярах заявления, после чего два
экземпляра возвращаются заявителю, третий экземпляр помещается в
дело иностранного юридического лица, четвертый экземпляр помещается
в дело налогового агента. Заявление с отметкой налогового органа
действительно для представления налоговому агенту до конца месяца, в
котором проставлена отметка налогового органа.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному
юридическому лицу, не осуществляющему деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство, филиалами,
представительствами и другими обособленными подразделениями
юридических лиц Республики Беларусь, расположенными за пределами
Республики Беларусь и зарегистрированными (поставленными на учет) в
качестве плательщиков иностранных государств, налог на доходы не
удерживается.
___________________________________________________________--
Пункт 8 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
8. Налог с доходов (в том числе с авансовых платежей)
иностранных юридических лиц подлежит удержанию, если
источником начисления (выплаты) является:
физическое лицо;
юридическое лицо Республики Беларусь;
представительство иностранного юридического лица,
открытое на территории Республики Беларусь в установленном
порядке, если работы, услуги выполнялись, оказывались для
указанного представительства или если указанное
представительство начисляло (выплачивало) иностранному
юридическому лицу доход от реализации (погашения) ценных
бумаг, от сдачи имущества в аренду, лизинг либо оказывало
иностранным юридическим лицам услуги по реализации товаров
(продукции) на условиях договоров торгового посредничества,
комиссии (консигнации) или иных аналогичных договоров.
При получении доходов от использования или
предоставления права пользования недвижимого имущества,
расположенного на территории Республики Беларусь, одним
иностранным юридическим лицом другому иностранному
юридическому лицу налог уплачивается в бюджет лицом,
выплачивающим (начисляющим) доход.
При получении иностранным юридическим лицом доходов от
отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь, налог на доходы
уплачивается лицом, приобретающим недвижимое имущество.
В том случае, если доход выплачивается иностранным
юридическим лицом или физическим лицом, не находящимся на
территории Республики Беларусь (не имеющим
представительства), перечисление налога в бюджет и
представление расчета по налогу на доходы могут быть
возложены лицом, выплачивающим доход, на юридическое лицо
Республики Беларусь или физическое лицо, постоянно
проживающее в Республике Беларусь, договором и (или)
соответствующей доверенностью.
В случае начисления доходов иностранному юридическому
лицу, открывшему в Республике Беларусь свое
представительство, налог на доходы подлежит удержанию c
учетом норм международных договоров Республики Беларусь.
Удержанная сумма налога на доходы подлежит зачету в счет
предстоящих платежей иностранного юридического лица по
налогам (включая налог на прибыль), иным обязательным
платежам в бюджет, если его деятельность на территории
Республики Беларусь является деятельностью, осуществляемой
через постоянное представительство.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному
юридическому лицу, не осуществляющему деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство,
филиалами, представительствами и другими обособленными
подразделениями юридических лиц Республики Беларусь,
расположенными за пределами Республики Беларусь, налог на
доходы не удерживается.
___________________________________________________________--
9. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не
позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа
иностранному юридическому лицу, по форме согласно приложению 1 к
настоящей Инструкции отдельно по каждому иностранному юридическому
лицу. Если иностранному юридическому лицу начисляется
(выплачивается) несколько видов доходов, налоговая декларация
(расчет) по налогу на доходы представляется по каждому виду дохода
отдельно.
При отсутствии в течение месяца объекта обложения налогом на
доходы налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
представляется в части справки об осуществлении внешнеэкономической
деятельности по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции
не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем заключения
договора с иностранным юридическим лицом. В справке указываются
сведения по всем договорам с иностранными юридическими лицами, по
которым иностранным юридическим лицам будут начислены платежи (в том
числе при начислении платежей за выполненные работы, оказанные
услуги, не облагаемые налогом на доходы). В справке также
указываются сведения по всем договорам, заключенным с иностранными
юридическими лицами на оказание им услуг по переработке сырья
(товаров) на давальческих условиях на территории Республики
Беларусь.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
представляется единовременно по каждому виду дохода и иностранному
юридическому лицу отдельно с указанием полного наименования
иностранного юридического лица и юридического адреса на иностранном
языке. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы за услуги в
области страхования сдается по каждому виду страховой услуги
(сострахование, перестрахование, тантьема, прочие услуги).
В целях надлежащего применения законодательства Республики
Беларусь и норм международных договоров Республики Беларусь вместе с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговые
органы представляются пояснительные записки произвольной формы с
описанием места и порядка выполнения работ, оказания услуг в
случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, а также в иных
случаях, установленных законодательством, по требованию налоговых
органов.
___________________________________________________________--
Пункт 9 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
9. Расчет по налогу на доходы представляется юридическим
или физическим лицом, начисляющим (выплачивающим) доход, в
налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем начисления платежа иностранному
юридическому лицу, по форме согласно приложению 1 к
настоящей Инструкции.
При отсутствии в течение месяца объекта обложения
налогом на доходы расчет по налогу на доходы представляется
в части справки об осуществлении внешнеэкономической
деятельности по форме согласно приложению 1 к настоящей
Инструкции не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем заключения договора с иностранным юридическим
лицом. В справке указываются сведения по всем договорам с
иностранными юридическими лицами, по которым иностранным
юридическим лицам будут начислены платежи (в том числе при
начислении платежей за выполненные работы, оказанные
услуги, не облагаемые налогом на доходы). В справке также
указываются сведения по всем договорам, заключенным с
иностранными юридическими лицами на оказание им услуг по
переработке сырья (товаров) на давальческих условиях на
территории Республики Беларусь.
Расчет по налогу на доходы представляется единовременно
по каждому виду дохода и иностранному юридическому лицу
отдельно с указанием полного наименования иностранного
юридического лица и юридического адреса на иностранном
языке. Расчет по налогу на доходы за услуги в области
страхования сдается по каждому виду страховой услуги
(сострахование, перестрахование, тантьема, прочие услуги).
В целях надлежащего применения законодательства
Республики Беларусь и норм международных договоров
Республики Беларусь вместе с расчетом по налогу на доходы в
налоговые органы представляются пояснительные записки
произвольной формы с описанием места и порядка выполнения
работ, оказания услуг в случаях, предусмотренных настоящей
Инструкцией, а также в иных случаях, установленных
законодательством, по требованию налоговых органов.
___________________________________________________________--
10. Страховые организации Республики Беларусь при наступлении
страхового случая по договорам сострахования или перестрахования,
имея в наличии подтверждающие документы по расходам, приходящимся на
выплаты, произведенные иностранным юридическим лицом пропорционально
принятой им доли ответственности (страхового риска), представляют в
налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы с
уточнением суммы налога на доходы.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы с уточняющими
показателями представляется за месяц, в котором был начислен
страховой взнос (страховая премия). Причем сумма, отражаемая по
строке 2 налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы по
конкретному договору страхования, по которому наступил страховой
случай, не должна превышать сумму премии, причитающуюся иностранному
юридическому лицу по этому договору. Если в дальнейшем происходит
страховой случай в месяце, за который уже была ранее представлена
налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы с уточняющими
показателями, то за основу принимается последняя налоговая
декларация (расчет) по налогу на доходы с уточняющими показателями и
его результат отражается по строке 6 налоговой декларации (расчета)
по налогу на доходы.
___________________________________________________________--
Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
10. Страховые организации Республики Беларусь при
наступлении страхового случая по договорам сострахования
или перестрахования, имея в наличии подтверждающие
документы по расходам, приходящимся на выплаты,
произведенные иностранным юридическим лицом пропорционально
принятой им доли ответственности (страхового риска),
представляют в налоговый орган расчет по налогу на доходы с
уточнением суммы налога на доходы.
Расчет по налогу на доходы с уточняющими показателями
представляется за месяц, в котором был начислен страховой
взнос (страховая премия). Причем сумма, отражаемая по
строке 2 расчета по налогу на доходы по конкретному
договору страхования, по которому наступил страховой
случай, не должна превышать сумму премии, причитающуюся
иностранному юридическому лицу по этому договору. Если в
дальнейшем происходит страховой случай в месяце, за который
уже был ранее представлен расчет по налогу на доходы с
уточняющими показателями, то за основу принимается
последний расчет по налогу на доходы с уточняющими
показателями и его результат отражается по строке 6 расчета
по налогу на доходы.
___________________________________________________________--
11. В случае, если в течение месяца иностранному юридическому
лицу платежи начисляются неоднократно, то есть более одного раза, то
в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по
налогу на доходы представляется справка о начислениях (выплате)
доходов иностранному юридическому лицу по форме согласно приложению
2 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
11. В случае, если в течение месяца иностранному
юридическому лицу платежи начисляются неоднократно, то есть
более одного раза, то в налоговый орган вместе с расчетом
по налогу на доходы представляется справка о начислениях
(выплате) доходов иностранному юридическому лицу по форме
согласно приложению 2 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
12. Сумма налога, уплаченного с доходов иностранного
юридического лица, подтверждается справкой из налогового органа,
принявшего налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, по
форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 12 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
12. Сумма налога, уплаченного с доходов иностранного
юридического лица, подтверждается справкой из налогового
органа, принявшего расчет по налогу на доходы, по форме
согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
ГЛАВА 5
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
13. Если международным договором Республики Беларусь
установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей
Инструкции, то применяются правила международного договора
Республики Беларусь.
14. Для получения полного или частичного освобождения от налога
на доходы иностранное юридическое лицо самостоятельно или через
лицо, начисляющее (выплачивающее) доход, обязано представить в
налоговые органы Республики Беларусь официальное подтверждение факта
постоянного местопребывания иностранного юридического лица в
государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующее
международное (межправительственное) соглашение по налоговым
вопросам (далее - подтверждение постоянного местопребывания).
Представление подтверждения постоянного местопребывания лицом,
начисляющим (выплачивающим) доход, может производиться без
доверенности.
Подтверждение постоянного местопребывания иностранного
юридического лица может представляться в налоговые органы Республики
Беларусь как до уплаты налога, так и после уплаты налога в сроки,
установленные законодательством.
15. Для получения полного или частичного освобождения от налога
до его уплаты иностранное юридическое лицо представляет в налоговый
орган Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 4 к
настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующее
международное (межправительственное) соглашение по налоговым
вопросам. Заявление представляется налоговому органу Республики
Беларусь в двух экземплярах, на каждом из которых должна быть
сделана отметка компетентного органа государства постоянного
местопребывания иностранного юридического лица. Представление
налоговому органу Республики Беларусь указанного заявления является
для лица, начисляющего (выплачивающего) доход, основанием для
применения пониженной ставки налога на доходы или неудержания
налога.
При отсутствии заявления, указанного в части первой настоящего
пункта, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в
установленном порядке. При наличии у иностранного юридического лица
права на полное или частичное освобождение от налога, возврат
удержанных сумм налога производится в установленном порядке на
основании заявления на возврат налога по форме согласно приложению 5
к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующее
международное (межправительственное) соглашение по налоговым
вопросам.
Основанием для полного или частичного освобождения от налога на
доходы при начислении (выплате) дохода иностранному юридическому
лицу или для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет
сумм налога может также являться справка, подтверждающая факт
постоянного местопребывания иностранного юридического лица в
государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующее
международное (межправительственное) соглашение по налоговым
вопросам, заверенная финансовым (налоговым) органом этого
государства. Указанная справка составляется в произвольной форме с
указанием следующих реквизитов:
регистрационного номера и даты выдачи;
полного наименования иностранного юридического лица и его
юридического адреса;
подтверждения того, что иностранное юридическое лицо являлось
(является) лицом с постоянным местопребыванием в государстве (с
указанием государства) для целей применения соглашения по налоговым
вопросам (с указанием названия соглашения) в соответствующем периоде
(период указывается только для целей возврата удержанного налога).
___________________________________________________________--
Пункт 15 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
15. Для получения полного или частичного освобождения от
налога до его уплаты иностранное юридическое лицо
представляет в налоговый орган Республики Беларусь
заявление по форме согласно приложению 4 к настоящей
Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет
действующее международное (межправительственное) соглашение
по налоговым вопросам. Заявление представляется налоговому
органу Республики Беларусь в двух экземплярах, на каждом из
которых должна быть сделана отметка компетентного органа
государства постоянного местопребывания иностранного
юридического лица. Представление налоговому органу
Республики Беларусь указанного заявления является для лица,
начисляющего (выплачивающего) доход, основанием для
применения пониженной ставки налога на доходы или
неудержания налога.
При отсутствии заявления, указанного в части первой
настоящего пункта, налог на доходы удерживается и
перечисляется в бюджет в установленном порядке. При наличии
у иностранного юридического лица права на полное или
частичное освобождение от налога, возврат удержанных сумм
налога производится в установленном порядке на основании
заявления на возврат налога по форме согласно приложению 5
к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с
компетентным органом государства, с которым Республика
Беларусь имеет действующее международное
(межправительственное) соглашение по налоговым вопросам.
Основанием для полного или частичного освобождения от
налога на доходы при начислении (выплате) дохода
иностранному юридическому лицу или для возврата или зачета
удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога может также
являться справка, подтверждающая факт постоянного
местопребывания иностранного юридического лица в
государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующее международное (межправительственное) соглашение
по налоговым вопросам, заверенная финансовым (налоговым)
органом этого государства. Указанная справка составляется в
произвольной форме с указанием следующих реквизитов:
регистрационного номера и даты выдачи;
указания на выдачу справки для представления налоговым
органам Республики Беларусь;
полного наименования иностранного юридического лица и
его юридического адреса;
подтверждения того, что иностранное юридическое лицо
являлось (является) лицом с постоянным местопребыванием в
государстве (с указанием государства) для целей применения
соглашения по налоговым вопросам (с указанием названия
соглашения) в соответствующем периоде (с указанием
периода).
___________________________________________________________--
16. Заявление или справка, подтверждающие постоянное
местопребывание иностранного юридического лица, действительны до
конца финансового года, на который представляется подтверждение
постоянного местопребывания иностранного юридического лица в
соответствующем государстве. Указанные документы должны быть
заверены финансовым (налоговым) органом государства постоянного
местопребывания иностранного юридического лица не ранее четвертого
квартала года, предшествующего финансовому году, на который
представляется такое подтверждение.
В случае отсутствия в налоговом органе Республики Беларусь
документа, подтверждающего постоянное местопребывание иностранного
юридического лица в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующее международное (межправительственное) соглашение по
налоговым вопросам за предыдущий или текущий финансовый год, такой
документ, выданный четвертым кварталом года, принимается в отношении
доходов текущего финансового года, либо на период, указанный в нем.
17. К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы
прилагаются документы, подтверждающие постоянное местопребывание
(если ранее не были представлены), контракты (договоры),
счета-фактуры, акты приема-сдачи, пояснительные записки,
расчетно-платежные и другие документы, подтверждающие начисление
(выплату) дохода.
___________________________________________________________--
Пункт 17 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
17. К расчету по налогу на доходы прилагаются документы,
подтверждающие постоянное местопребывание (если ранее не
были представлены), контракты (договоры), счета-фактуры,
акты приема-сдачи, пояснительные записки,
расчетно-платежные и другие документы, подтверждающие
начисление (выплату) дохода.
___________________________________________________________--
18. При представлении справки произвольной формы или по форме,
согласованной с компетентным органом государства, с которым
Республика Беларусь имеет действующее международное
(межправительственное) соглашение по налоговым вопросам,
подтверждающей постоянное местопребывание, основанием для возврата
или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога на доходы
является заявление произвольной формы от имени налогового агента на
возврат либо зачет таких сумм в установленном порядке.
Полный или частичный возврат или зачет суммы налога на доходы
производится с учетом норм международных договоров Республики
Беларусь.
Налоговый агент представляет в налоговый орган налоговую
декларацию (расчет) по налогу на доходы с уточняющими показателями.
К налоговой декларации (расчету) прилагается заявление на возврат
налога на доходы, а также справка, подтверждающая постоянное
местопребывание иностранного юридического лица в соответствующем
государстве, при ее оформлении в соответствии с частью третьей
пункта 15 настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 18 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
18. При представлении справки произвольной формы или по
форме, согласованной с компетентным органом государства, с
которым Республика Беларусь имеет действующее международное
(межправительственное) соглашение по налоговым вопросам,
подтверждающей постоянное местопребывание, основанием для
возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет
сумм налога на доходы является заявление произвольной формы
от имени лица, удержавшего налог, на возврат либо зачет
таких сумм в установленном порядке.
Полный или частичный возврат или зачет суммы налога на
доходы производится с учетом норм международных договоров
Республики Беларусь.
Лицо, удержавшее налог, представляет в налоговый орган
расчет по налогу на доходы с уточняющими показателями. К
расчету прилагается заявление на возврат налога на доходы,
а также справка, подтверждающая постоянное местопребывание
иностранного юридического лица в соответствующем
государстве, при ее оформлении в соответствии с частью
третьей пункта 15 настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
19. По доходам, полученным от реализации товаров на условиях
договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации); за
оказание услуг по обучению; за оказание консультационных,
научно-технических услуг, работ инженерного, исследовательского,
проектно-конструкторского, расчетно-аналитического, инновационного
характера, услуг по подготовке технико-экономических обоснований
проектов; за консультации и услуги по установке, наладке,
обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов,
оборудования, приборов, приспособлений, сооружений; за оказание
услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности; за оказание
посреднических и аудиторских услуг; за консультации и услуги по
установке и обслуживанию нематериальных активов; за оказание
управленческих услуг, услуг в области организации производства и
сбыта товаров (работ, услуг); за оказание услуг по рекламе, за
перевозку, фрахт, первоначально налог на доходы удерживается и
перечисляется в бюджет вне зависимости от наличия на момент
начисления платежа (дохода) подтверждения постоянного
местопребывания иностранного юридического лица.
При наличии оснований для полного или частичного освобождения
от налога согласно нормам международных договоров Республики
Беларусь удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога на доходы
подлежит возврату или зачету в установленном порядке. Основанием для
этого является представление документов, указанных в частях первой и
третьей пункта 15 или в пункте 18 настоящей Инструкции.
Налоговый орган на основании представленных документов,
подтверждающих характер и место выполнения работ, оказания услуг, а
также документов, указанных в части второй настоящего пункта, в
месячный срок по результатам оценки характера и места выполнения
работ, оказания услуг выносит решение о полном или частичном
освобождении от налога.
Если начисление доходов от реализации на территории Республики
Беларусь товаров на условиях договоров торгового посредничества,
комиссии (консигнации) производится иностранному юридическому лицу
регулярно (еженедельно, ежедекадно, ежемесячно и т.д.), то
налоговый агент может с разрешения налогового
органа, которому представляется налоговая декларация (расчет) по
налогу на доходы, не производить последующие удержания налога при
начислении (выплате) доходов по таким договорам до окончания
финансового года (далее - разрешение). Разрешение дается при наличии
следующих условий:
налоговый агент при исполнении указанных договоров является
агентом с независимым статусом, то есть его деятельность по
реализации товаров по договорам торгового посредничества, комиссии
(консигнации) является обычной деятельностью, осуществляемой им в
отношении нескольких иностранных юридических лиц;
при рассмотрении налоговым органом первого по договору
обращения за получением разрешения установлено, что деятельность
иностранного юридического лица не является деятельностью,
осуществляемой им через постоянное представительство, расположенное
на территории Республики Беларусь.
Для получения разрешения налоговый агент обязан вместе с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы за отчетный
месяц представить в налоговый орган пояснительную записку
произвольной формы с описанием осуществляемой им по поручениям
иностранных юридических лиц деятельности по договорам торгового
посредничества, комиссии (консигнации). Пояснительные записки
представляются при представлении последующих налоговых деклараций
(расчетов) по налогу на доходы до полного исполнения обязательств по
договору с иностранным юридическим лицом.
О полученном налоговым агентом разрешении должностным лицом
налогового органа делается соответствующая отметка на налоговой
декларации (расчете) по налогу на доходы.
___________________________________________________________--
Пункт 19 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
19. По доходам, полученным от реализации товаров на
условиях договоров торгового посредничества, комиссии
(консигнации); за оказание услуг по обучению; за оказание
консультационных, научно-технических услуг, работ
инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по
подготовке технико-экономических обоснований проектов; за
консультации и услуги по установке, наладке, обследованию,
измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования,
приборов, приспособлений, сооружений; за оказание услуг в
области транспортно-экспедиционной деятельности; за
оказание посреднических и аудиторских услуг; за
консультации и услуги по установке и обслуживанию
нематериальных активов; за оказание управленческих услуг,
услуг в области организации производства и сбыта товаров
(работ, услуг); за оказание услуг по рекламе, за перевозку,
фрахт, первоначально налог на доходы удерживается и
перечисляется в бюджет вне зависимости от наличия на момент
начисления платежа (дохода) подтверждения постоянного
местопребывания иностранного юридического лица.
При наличии оснований для полного или частичного
освобождения от налога согласно нормам международных
договоров Республики Беларусь удержанная и перечисленная в
бюджет сумма налога на доходы подлежит возврату или зачету
в установленном порядке. Основанием для этого является
представление документов, указанных в частях первой и
третьей пункта 15 или в пункте 18 настоящей Инструкции.
Налоговый орган на основании представленных документов,
подтверждающих характер и место выполнения работ, оказания
услуг, а также документов, указанных в части второй
настоящего пункта, в двухмесячный срок по результатам
оценки характера и места выполнения работ, оказания услуг
выносит решение о полном или частичном освобождении от
налога.
Если начисление доходов от реализации на территории
Республики Беларусь товаров на условиях договоров торгового
посредничества, комиссии (консигнации) производится
иностранному юридическому лицу регулярно (еженедельно,
ежедекадно, ежемесячно и т.д.), то лицо, начисляющее
(выплачивающее) доход, может с разрешения налогового
органа, которому представляется расчет по налогу на доходы,
не производить последующие удержания налога при начислении
(выплате) доходов по таким договорам до окончания
финансового года (далее - разрешение). Разрешение дается
при наличии следующих условий:
лицо, начисляющее (выплачивающее) доход, при исполнении
указанных договоров является агентом с независимым
статусом, то есть его деятельность по реализации товаров по
договорам торгового посредничества, комиссии (консигнации)
является обычной деятельностью, осуществляемой им в
отношении нескольких иностранных юридических лиц;
при рассмотрении налоговым органом первого по договору
обращения за получением разрешения установлено, что
деятельность иностранного юридического лица не является
деятельностью, осуществляемой им через постоянное
представительство, расположенное на территории Республики
Беларусь.
Для получения разрешения лицо, начисляющее
(выплачивающее) доход, обязано вместе с расчетом по налогу
на доходы за отчетный месяц представить в налоговый орган
пояснительную записку произвольной формы с описанием
осуществляемой им по поручениям иностранных юридических лиц
деятельности по договорам торгового посредничества,
комиссии (консигнации). Пояснительные записки
представляются при представлении последующих расчетов по
налогу на доходы до полного исполнения обязательств по
договору с иностранным юридическим лицом.
О полученном лицом, начисляющим (выплачивающим) доход,
разрешении должностным лицом налогового органа делается
соответствующая отметка на расчете по налогу на доходы.
___________________________________________________________--
20. Удержание налога на доходы не производится (при наличии
подтверждения постоянного местопребывания) в случае, если услуги по
обучению, консультационные, научно-технические услуги, работы
инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуги по
подготовке технико-экономических обоснований проектов, консультации
и услуги по установке, наладке, обследованию, измерению,
тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений, сооружений, услуги в области
транспортно-экспедиционной деятельности, посреднические, аудиторские
услуги, консультации и услуги по установке и обслуживанию
нематериальных активов, управленческие услуги, услуги в области
организации производства и сбыта товаров (работ, услуг), услуги по
рекламе, перевозка, фрахт оказываются (выполняются) иностранным
юридическим лицом за пределами Республики Беларусь. Этот факт должен
быть подтвержден договором (контрактом) с иностранным юридическим
лицом, актом приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг или
иным документом, оформляющим факт выполнения работы, оказания услуги
(при его наличии на день начисления платежа (дохода) иностранному
юридическому лицу), а также пояснительной запиской произвольной
формы, представляемой в налоговый орган налоговым агентом и
содержащей пояснения о месте выполнения работ, оказания услуг,
существе работ, услуг, оказываемых, выполняемых иностранным
юридическим лицом.
___________________________________________________________--
Пункт 20 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
20. Удержание налога на доходы не производится (при
наличии подтверждения постоянного местопребывания) в
случае, если услуги по обучению, консультационные,
научно-технические услуги, работы инженерного,
исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуги
по подготовке технико-экономических обоснований проектов,
консультации и услуги по установке, наладке, обследованию,
измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования,
приборов, приспособлений, сооружений, услуги в области
транспортно-экспедиционной деятельности, посреднические,
аудиторские услуги, консультации и услуги по установке и
обслуживанию нематериальных активов, управленческие услуги,
услуги в области организации производства и сбыта товаров
(работ, услуг), услуги по рекламе, перевозка, фрахт
оказываются (выполняются) иностранным юридическим лицом за
пределами Республики Беларусь. Этот факт должен быть
подтвержден договором (контрактом) с иностранным
юридическим лицом, актом приема-передачи выполненных работ,
оказанных услуг или иным документом, оформляющим факт
выполнения работы, оказания услуги (при его наличии на день
начисления платежа (дохода) иностранному юридическому
лицу), а также пояснительной запиской произвольной формы,
представляемой в налоговый орган лицом, начисляющим
(выплачивающим) доход, и содержащей пояснения о месте
выполнения работ, оказания услуг, существе работ, услуг,
оказываемых, выполняемых иностранным юридическим лицом.
___________________________________________________________--
21. При начислении (выплате) банкам-нерезидентам доходов в виде
дивидендов, процентов, за предоставление банковской гарантии,
поручительства, доходов от продажи иностранной валюты, от штрафов и
пеней за нарушение договорных и долговых обязательств, за оказание
услуг по обучению, по хранению имущества, за оказание управленческих
услуг подтверждение постоянного местопребывания банка-нерезидента в
государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующее
международное (межправительственное) соглашение об избежании
двойного налогообложения, не требуется, если такое местопребывание
подтверждается сведениями международного справочника "The bankers'
Almanac" (издание "Reed information servises", England) или
международного каталога "International bank identifier code"
(издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for
Standartization, Switzerland). В этом случае заявление о полном или
частичном освобождении от налога подается юридическим лицом или
индивидуальным предпринимателем, начисляющим (выплачивающим) доход
банку-нерезиденту, ежемесячно не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем начисления платежа, по форме согласно
приложению 6 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
Пункт 21 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
21. При начислении (выплате) банкам-нерезидентам доходов
в виде дивидендов, процентов, за предоставление банковской
гарантии, поручительства, доходов от продажи иностранной
валюты, от штрафов и пеней за нарушение договорных и
долговых обязательств, за оказание услуг по обучению, по
хранению имущества, за оказание управленческих услуг
подтверждение постоянного местопребывания банка-нерезидента
в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующее международное (межправительственное) соглашение
об избежании двойного налогообложения, не требуется, если
такое местопребывание подтверждается сведениями
международного справочника "The bankers' Almanac" (издание
"Reed information servises", England) или международного
каталога "International bank identifier code" (издание
S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for
Standartization, Switzerland). В этом случае заявление о
полном или частичном освобождении от налога подается лицом,
начисляющим (выплачивающим) доход банку-нерезиденту,
ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем начисления платежа, по форме согласно приложению 6
к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________--
22. Инспекция Министерства по налогам и сборам по району,
городу, району в городе заверяет аналогичные справки в качестве
официального подтверждения факта постоянного местопребывания
юридического лица Республики Беларусь в целях применения
международных договоров Республики Беларусь.
23. Иностранные юридические лица, не осуществляющие
деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, открывшие счета в банках Республики Беларусь, не
позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в
инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на
учет банка налоговую декларацию (расчет) о доходах, заверенную
аудитором по форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции.
Закрытие счета производится после предъявления в инспекцию
Министерства по налогам и сборам окончательной налоговой декларации
(расчета) о полученных доходах.
___________________________________________________________--
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
23. Иностранные юридические лица, не осуществляющие
деятельности на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, открывшие счета в банках
Республики Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего
за отчетным, представляют в инспекцию Министерства по
налогам и сборам по месту постановки на налоговый учет
банка декларацию о доходах, заверенную аудитором по форме
согласно приложению 7 к настоящей Инструкции. Закрытие
счета производится после предъявления в инспекцию
Министерства по налогам и сборам окончательной декларации о
полученных доходах.
___________________________________________________________--
Приложение 1
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
В инспекцию Министерства
по налогам и сборам (далее - ИМНС)
-----------------¬
Код ИМНС ¦ ¦
L-----------------
-------------------------¬
УНП ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L-------------------------
Получено
______________________________________ ---------T---------T--------¬
(полное наименование лица, удержавшего ¦ ¦ ¦ ¦
налог) L--------+---------+---------
______________________________________ число месяц год
(адрес лица, удержавшего налог)
______________________________________ Инспектор по учету __________
(фамилия ответственного лица, тел.) (подпись)
Признак уточняющего отчета
--------------------¬
¦ ¦
L--------------------
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на доходы иностранного юридического лица
от ___________________________________________________________
(вид дохода (заполняется по каждому виду в отдельности)
____________________________________________________________________
(наименование иностранного юридического лица, адрес в стране
____________________________________________________________________
регистрации и номер, присвоенный налоговой (финансовой) службой
____________________________________________________________________
государства постоянного местопребывания (при наличии),
____________________________________________________________________
код государства)
------¬
Единовременный отчет ¦ 1 ¦
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
