|
Страница 7
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей
Инструкции, то применяются правила международного договора
Республики Беларусь.
15. Для получения полного или частичного освобождения от налога
на доходы, предусмотренного международным договором Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения, иностранная
организация самостоятельно или через налогового агента обязана
представить в налоговые органы Республики Беларусь официальное
подтверждение факта постоянного местопребывания иностранной
организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующий международный договор об избежании двойного
налогообложения (далее - подтверждение постоянного местопребывания).
Представление подтверждения постоянного местопребывания лицом,
начисляющим (выплачивающим) доход, может производиться без
доверенности.
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 15 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
15. Для получения полного или частичного освобождения от
налога на доходы, предусмотренного международным договором
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения,
иностранное юридическое лицо самостоятельно или через
налогового агента обязано представить в налоговые органы
Республики Беларусь официальное подтверждение факта
постоянного местопребывания иностранного юридического лица
в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующий международный договор об избежании двойного
налогообложения (далее - подтверждение постоянного
местопребывания). Представление подтверждения постоянного
местопребывания лицом, начисляющим (выплачивающим) доход,
может производиться без доверенности.
___________________________________________________________--
Если начисление (выплата) дохода иностранной организации
осуществляется через обособленные структурные подразделения
белорусской организации, а подтверждение постоянного местопребывания
представлено по месту нахождения белорусской организации (в головную
организацию), такая организация осуществляет перевод представленного
ей иностранной организацией подтверждения постоянного
местопребывания с иностранного языка на белорусский или русский
язык, изготавливает необходимое количество копий подтверждения и его
перевода, заверяет их записью: "Верно" с указанием должности,
фамилии, имени, отчества и учинением подписи должностного лица,
произведшего запись, и проставляет печать организации. Заверенные
таким образом копии подтверждения постоянного местопребывания и его
перевода с указанием налогового органа, в который представлен
подлинник подтверждения, представляются в налоговые органы по месту
нахождения обособленных структурных подразделений белорусской
организации для целей полного либо частичного освобождения
иностранной организации от налога на доходы.
Если в течение финансового года начисление (выплата) дохода
иностранной организации производится несколькими белорусскими
организациями или индивидуальными предпринимателями и эта
иностранная организация представила подтверждение постоянного
местопребывания одной организации или одному индивидуальному
предпринимателю, такая организация или такой индивидуальный
предприниматель осуществляют перевод представленного подтверждения
на русский или белорусский язык, вправе изготавливать по запросам
других белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей
либо по поручению иностранной организации необходимое количество
копий и представляют подлинный экземпляр и копии в налоговый орган
по месту своей постановки на учет. Указанный налоговый орган
производит оценку соответствия подлинного экземпляра подтверждения
постоянного местопребывания иностранной организации установленным
требованиям и, установив такое соответствие, на всех его копиях
учиняет запись: "Верно", которая заверяется подписью руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа и гербовой печатью.
Оттиск печати должен позволять определить наименование налогового
органа, в котором находится подлинный экземпляр подтверждения. Копии
подтверждения возвращаются представившим их белорусской организации
или индивидуальному предпринимателю, а подлинный экземпляр остается
в налоговом органе, удостоверившем копии.
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 15 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Если в течение финансового года начисление (выплата)
дохода иностранному юридическому лицу производится
несколькими белорусскими организациями или индивидуальными
предпринимателями и это иностранное юридическое лицо
представило подтверждение постоянного местопребывания одной
организации или одному индивидуальному предпринимателю,
такая организация или такой индивидуальный предприниматель
осуществляют перевод представленного подтверждения на
русский или белорусский язык, вправе изготавливать по
запросам других белорусских организаций или индивидуальных
предпринимателей либо по поручению иностранного
юридического лица необходимое количество копий и
представляют подлинный экземпляр и копии в налоговый орган
по месту своей постановки на учет. Указанный налоговый
орган производит оценку соответствия подлинного экземпляра
подтверждения постоянного местопребывания иностранного
юридического лица установленным требованиям и, установив
такое соответствие, на всех его копиях учиняет запись:
"Верно", которая заверяется подписью руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа и гербовой
печатью. Оттиск печати должен позволять определить
наименование налогового органа, в котором находится
подлинный экземпляр подтверждения. Копии подтверждения
возвращаются представившим их белорусской организации или
индивидуальному предпринимателю, а подлинный экземпляр
остается в налоговом органе, удостоверившем копии.
___________________________________________________________--
Подтверждение постоянного местопребывания иностранной
организации может представляться в налоговые органы Республики
Беларусь как до уплаты налога, так и после уплаты налога в сроки,
установленные настоящей главой.
16. Для получения полного или частичного освобождения от налога
до его уплаты иностранная организация представляет в налоговый орган
Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 3 к
настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий
международный договор об избежании двойного налогообложения. На
заявлении должна быть сделана отметка компетентного органа
государства постоянного местопребывания иностранной организации.
Представление налоговому органу Республики Беларусь указанного
заявления является для лица, начисляющего (выплачивающего) доход,
основанием для применения пониженной ставки налога на доходы или
неудержания налога.
При отсутствии заявления, указанного в части первой настоящего
пункта, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в
установленном порядке. При наличии у иностранной организации права
на полное или частичное освобождение от налога возврат удержанных
сумм налога производится в установленном порядке на основании
заявления на возврат налога по форме согласно приложению 4 к
настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий
международный договор по налоговым вопросам.
Основанием для полного или частичного освобождения от налога на
доходы при начислении (выплате) дохода иностранной организации либо
для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм
налога может также являться справка, составляемая в произвольной
форме, подтверждающая факт постоянного местопребывания иностранной
организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующий международный договор об избежании двойного
налогообложения, заверенная финансовым (налоговым) органом этого
государства (далее - справка в произвольной форме). Для целей,
указанных в настоящей части, справка в произвольной форме должна
иметь следующие обязательные реквизиты:
дата выдачи (или на какой период она предназначена);
полное наименование иностранной организации и ее юридический
адрес, а в случаях, предусмотренных пунктом 22 настоящей Инструкции,
- банковские реквизиты;
подтверждение того, что иностранная организация являлась
(является) лицом с постоянным местопребыванием в государстве (с
указанием государства) для целей применения международного договора
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения (с
указанием названия договора) в соответствующем периоде.
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 16 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Основанием для полного или частичного освобождения от
налога на доходы при начислении (выплате) дохода
иностранному юридическому лицу либо для возврата или зачета
удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога может также
являться справка, составляемая в произвольной форме,
подтверждающая факт постоянного местопребывания
иностранного юридического лица в государстве, с которым
Республика Беларусь имеет действующий международный договор
об избежании двойного налогообложения, заверенная
финансовым (налоговым) органом этого государства (далее -
справка в произвольной форме). Для целей, указанных в
настоящей части, справка в произвольной форме должна иметь
следующие обязательные реквизиты:
дата выдачи (или на какой период она предназначена);
полное наименование иностранного юридического лица и его
юридический адрес, а в случаях, предусмотренных пунктом 22
настоящей Инструкции, - банковские реквизиты;
подтверждение того, что иностранное юридическое лицо
являлось (является) лицом с постоянным местопребыванием в
государстве (с указанием государства) для целей применения
международного договора Республики Беларусь об избежании
двойного налогообложения (с указанием названия договора) в
соответствующем периоде.
___________________________________________________________--
17. Документы (заявление или справка), являющиеся
подтверждением постоянного местопребывания иностранной организации,
представляются ежегодно и действительны на протяжении финансового
года, на который финансовым (налоговым) органом иностранного
государства дается подтверждение постоянного местопребывания
иностранной организации в соответствующем государстве, если иное не
предусмотрено пунктом 22 настоящей Инструкции. Указанные документы
должны быть заверены финансовым (налоговым) органом государства
постоянного местопребывания иностранной организации не ранее
четвертого квартала года, предшествующего финансовому году, на
который дается такое подтверждение.
Заявление или справка представляется в оригинале вместе с
копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица и
печатью налогового агента.
Налоговым органом на оригинале и копии заявления или справки
учиняется запись: "Принято к рассмотрению" с указанием даты приема
документов, проставляется подпись должностного лица налогового
органа и дается ее расшифровка. Налоговый орган в течение 10 рабочих
дней (если иные сроки не установлены в пункте 9 настоящей
Инструкции) рассматривает заявление, справку. Если реквизиты или
оформление заявления, справки требуют выяснения обстоятельств их
выдачи у налогового (финансового) органа иностранного государства,
срок рассмотрения может быть продлен на срок до одного месяца. В
случае несоответствия заявления, справки требованиям, установленным
настоящей Инструкцией, налоговый орган в указанный срок в письменной
форме сообщает налоговому агенту об отказе принять заявление,
справку в качестве документов, предоставляющих право воспользоваться
преференциями международного договора об избежании двойного
налогообложения. При этом на подлинном экземпляре и копии заявления,
справки учиняется запись: "Не принято для применения соглашения об
избежании двойного налогообложения". В случае соответствия
требованиям налогового законодательства на подлинном экземпляре и
копии заявления, справки учиняется запись: "Принято для применения
соглашения об избежании двойного налогообложения".
В случае отсутствия в налоговом органе Республики Беларусь
документа, являющегося подтверждением постоянного местопребывания
иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь
имеет действующий международный договор об избежании двойного
налогообложения, за предыдущий или текущий финансовый год, такой
документ, выданный в четвертом квартале предыдущего финансового
года, принимается в отношении доходов текущего финансового года либо
на период, указанный в нем.
Для полного или частичного освобождения от налога на доходы,
предусмотренного действующим международным договором Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения на момент
возникновения обязательства по удержанию налоговым агентом налога на
доходы, заявление или справка должны быть представлены налоговым
агентом в налоговый орган в соответствии с частью второй настоящего
пункта и на оригинале и копии заявления или справки налоговым
органом Республики Беларусь должны быть проставлены отметки согласно
части третьей настоящего пункта.
18. Для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет
сумм налога на доходы налоговый агент представляет в налоговый орган
налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы за период, в
котором был начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями
с приложением к ней:
справки произвольной формы, подтверждающей постоянное
местопребывание иностранной организации в соответствующем
государстве и оформленной в соответствии с частью третьей пункта 16
настоящей Инструкции, заявления по форме согласно приложению 4 к
настоящей Инструкции или справки по форме, согласованной с
компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь
имеет действующий международный договор по налоговым вопросам,
подтверждающей постоянное местопребывание;
заявления произвольной формы от имени налогового агента на
возврат либо зачет таких сумм в установленном порядке.
Должностное лицо налогового органа делает отметку на
экземплярах справки, заявления и их копии о приеме их к рассмотрению
"Принято к рассмотрению" с указанием даты приема документов.
Если заявление (справка) не соответствует требованиям,
указанным в настоящей Инструкции, на заявлении (справке) и его копии
учиняется запись: "Не принято для применения соглашения об избежании
двойного налогообложения", которое направляется с сопроводительным
письмом в адрес налогового агента в течение 10 рабочих дней с
момента поступления заявления (справки) в налоговый орган. Если
реквизиты или оформление заявления, справки требуют выяснения
обстоятельств их выдачи у налогового (финансового) органа
иностранного государства, срок рассмотрения может быть продлен на
срок до одного месяца. В случае соответствия требованиям налогового
законодательства на подлинном экземпляре и копии заявления, справки
учиняется запись: "Принято для применения соглашения об избежании
двойного налогообложения". В этом случае возврат, зачет налога
производятся в общеустановленном порядке.
Полный или частичный возврат или зачет суммы налога на доходы
производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь
с учетом норм международных договоров Республики Беларусь об
избежании двойного налогообложения.
19. По доходам, полученным от реализации товаров на условиях
договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации); за
оказание консультационных, научно-технических услуг, работ
инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по
подготовке технико-экономических обоснований проектов; за
консультации и услуги по установке, наладке, обследованию,
измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений, сооружений; за оказание услуг в области
транспортно-экспедиционной деятельности; за оказание посреднических
и аудиторских услуг; за консультации и услуги по установке и
обслуживанию нематериальных активов; за оказание управленческих
услуг, услуг в области организации производства и реализации
первоначально налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет
вне зависимости от наличия на момент начисления платежа (дохода)
подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации.
При наличии оснований для полного или частичного освобождения
от налога согласно нормам международных договоров Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения удержанная и
перечисленная в бюджет сумма налога на доходы подлежит возврату или
зачету в установленном порядке.
Основанием для этого является представление документов,
указанных в частях первой и третьей пункта 16 или в пункте 18
настоящей Инструкции, а также документов, подтверждающих характер и
место выполнения работ, оказания услуг. В месячный срок со дня их
представления по результатам оценки характера и места выполнения
работ, оказания услуг:
налоговым органом выносится в письменном виде решение о полном
или частичном освобождении иностранной организации от налога на
доходы или отказе о таком освобождении;
о принятом решении должностным лицом налогового органа
учиняется запись на заявлении (справке), представленном налоговым
агентом, и его копии в порядке, установленном в пункте 17 (в случае
возврата - в пункте 18) настоящей Инструкции;
заявление, справка с соответствующей отметкой налогового органа
направляются (вручаются) налоговому агенту.
Если начисление доходов от реализации на территории Республики
Беларусь товаров на условиях договоров торгового посредничества,
комиссии (консигнации) производится иностранной организации
регулярно (еженедельно, ежедекадно, ежемесячно и так далее), то
налоговый агент может с разрешения налогового органа, которому
представляется налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы, не
производить удержания налога при начислении (выплате) доходов по
таким договорам до окончания финансового года (далее - разрешение).
Разрешение дается при условии, что налоговый агент при исполнении
указанных договоров является агентом с независимым статусом, то есть
его деятельность по реализации товаров по договорам торгового
посредничества, комиссии (консигнации) является обычной
деятельностью.
Для получения разрешения налоговый агент обязан до момента
возникновения обязательства по начислению и перечислению в бюджет
налога на доходы в дополнение к документам, подтверждающим
постоянное местопребывание иностранной организации в государстве, с
которым Республика Беларусь имеет международный договор об избежании
двойного налогообложения, представить в налоговый орган копию
договора и имеющиеся первичные учетные документы, а также
пояснительную записку (представляется в двух экземплярах, дата
поступления проставляется работником налогового органа на обоих
экземплярах) произвольной формы с описанием осуществляемой им по
поручению иностранной организации деятельности по договорам
торгового посредничества, комиссии (консигнации). Пояснительные
записки представляются до представления налоговых деклараций
(расчетов) по налогу на доходы (до первого начисления дохода) и в
последующем ежемесячно до полного исполнения обязательств по
договору с иностранной организацией. Если согласно представленным
документам деятельность иностранной организации не расценивается как
составляющая постоянное представительство на территории Республики
Беларусь, на экземплярах пояснительной записки должностным лицом
налогового органа учиняется запись: "Без предварительного
удержания", которая заверяется печатью налогового органа. Один
экземпляр пояснительной записки после проставления отметки
направляется (вручается) налоговому агенту. Представленные документы
рассматриваются в налоговом органе в течение 10 рабочих дней с даты
поступления пояснительной записки и иных документов, предусмотренных
настоящим пунктом. При возникновении вопросов, требующих
дополнительного изучения, указанный срок может быть продлен до
одного месяца.
20. Удержание налога на доходы не производится (при наличии
подтверждения постоянного местопребывания) в случае, когда
консультационные, научно-технические услуги, работы инженерного,
исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуги по
подготовке технико-экономических обоснований проектов, консультации
и услуги по установке, наладке, обследованию, измерению,
тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений, сооружений, услуги в области
транспортно-экспедиционной деятельности, посреднические, аудиторские
услуги, консультации и услуги по установке и обслуживанию
нематериальных активов, управленческие услуги, услуги в области
организации производства и реализации оказываются (выполняются)
иностранной организацией за пределами Республики Беларусь. Этот факт
должен подтверждаться условиями договора (контракта) с иностранной
организацией, а также актом приема-передачи выполненных работ,
оказанных услуг или иным документом, оформляющим факт выполнения
работы, оказания услуги (при его наличии на день начисления платежа
(дохода) иностранной организации), а также пояснительной запиской
произвольной формы (представляется в двух экземплярах, дата
поступления проставляется работником налогового органа на обоих
экземплярах), представляемой в налоговый орган налоговым агентом и
содержащей пояснения о месте выполнения работ, оказания услуг,
оказываемых, выполняемых иностранной организацией.
Если согласно представленным документам деятельность
иностранной организации не расценивается как составляющая постоянное
представительство на территории Республики Беларусь, на экземплярах
пояснительной записки должностным лицом налогового органа учиняется
запись: "Без предварительного удержания", которая заверяется печатью
налогового органа. Один экземпляр пояснительной записки в случае
проставления отметки направляется (вручается) налоговому агенту.
Представленные документы рассматриваются в налоговом органе в
течение 10 рабочих дней с даты поступления пояснительной записки.
21. При начислении (выплате) доходов иностранным организациям,
постоянное местопребывание которых подтверждается сведениями
международного справочника "The bankers' Almanac" (издание "Reed
information servises", England) или международного каталога
"International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium &
International Organization for Standartization, Switzerland),
подтверждение постоянного местопребывания их в государстве, с
которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор
об избежании двойного налогообложения, не требуется. Выписки из
указанных справочника или каталога прилагаются к налоговой
декларации (расчету) по налогу на доходы (могут быть представлены до
установленного законодательством срока представления налоговой
декларации (расчета) вместе с заявлением произвольной формы).
22. Для получения преференции, содержащейся в международном
договоре об избежании двойного налогообложения, документ,
представленный в налоговый орган Республики Беларусь в целях
подтверждения постоянного местопребывания международной организации
в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный
договор об избежании двойного налогообложения, действителен на
протяжении финансового года, на который финансовым (налоговым)
органом иностранного государства дается подтверждение постоянного
местопребывания.
Указанный документ может применяться также на протяжении двух
последующих финансовых лет при наличии в документах (заявлении или
справке произвольной формы), являющихся подтверждением постоянного
местопребывания международной организации, помимо иных сведений,
подлежащих указанию в них в соответствии с пунктом 16 настоящей
Инструкции, данных о банковских реквизитах международной организации
и осуществлении платежей в пользу такой организации на такие счета,
представлении в налоговый орган учредительных документов,
подтверждающих статус организации в качестве международной
организации. Ранее представленные в подтверждение постоянного
местопребывания документы за предыдущий (предыдущие) финансовый год
не принимаются для целей полного или частичного освобождения от
налога на доходы в случаях:
несоответствия содержащихся в них сведений о международной
организации сведениям о такой организации, содержащимся в договоре,
заключенном с белорусской организацией, информации, имеющейся в
распоряжении налоговых органов Республики Беларусь;
осуществления платежей в пользу международной организации на
счета, реквизиты которых отличны от указанных в заявлении или
справке произвольной формы;
выплаты дохода международной организации в неденежной форме.
В отношении иностранных организаций, не указанных в пункте 21
настоящей Инструкции, а также в части первой настоящего пункта,
документы, являющиеся подтверждением их постоянного местопребывания,
действительны на протяжении финансового года, на который финансовым
(налоговым) органом иностранного государства дается подтверждение
постоянного местопребывания. Указанный документ действителен также
на протяжении двух последующих финансовых лет при одновременном
соблюдении следующих условий:
в документах, являющихся подтверждением постоянного
местопребывания, помимо иных сведений, подлежащих указанию в них,
имеются данные о банковских реквизитах иностранной организации и
платежи в ее пользу осуществляются на такие счета;
содержащиеся в документах, являющихся подтверждением
постоянного местопребывания, сведения об иностранной организации
соответствуют сведениям о ней, содержащимся в договоре, заключенном
с налоговым агентом, и информации, имеющейся в распоряжении
налоговых органов Республики Беларусь;
реквизиты счетов, на которые осуществляются платежи в пользу
иностранной организации, являются реквизитами данной организации и
соответствуют реквизитам счетов, указанных в документах, являющихся
подтверждением постоянного местопребывания;
выплата дохода осуществляется данной организации в денежной
форме;
налоговый агент имеет с иностранной организацией договорные
отношения в течение двух финансовых лет, предшествующих году, на
который дано подтверждение постоянного местопребывания, и на их
протяжении иностранная организация ежегодно представляла
подтверждение постоянного местопребывания и при этом реквизиты
представляемых документов были неизменны;
государство, постоянное местопребывание в котором
подтверждается, не включено Национальным банком Республики Беларусь
в список государств и территорий, являющихся оффшорными зонами;
иностранная организация прошла государственную регистрацию в
качестве юридического лица в государстве, постоянное местопребывание
в котором подтверждается (то есть место государственной регистрации
совпадает с местом фактического ее нахождения).
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 22 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
В отношении иностранных юридических лиц, не указанных в
пункте 21 настоящей Инструкции, а также в части первой
настоящего пункта, документы, являющиеся подтверждением их
постоянного местопребывания, действительны на протяжении
финансового года, на который финансовым (налоговым) органом
иностранного государства дается подтверждение постоянного
местопребывания. Указанный документ действителен также на
протяжении двух последующих финансовых лет при
одновременном соблюдении следующих условий:
в документах, являющихся подтверждением постоянного
местопребывания, помимо иных сведений, подлежащих указанию
в них, имеются данные о банковских реквизитах иностранного
юридического лица и платежи в его пользу осуществляются на
такие счета;
содержащиеся в документах, являющихся подтверждением
постоянного местопребывания, сведения об иностранном
юридическом лице соответствуют сведениям о нем,
содержащимся в договоре, заключенном с налоговым агентом, и
информации, имеющейся в распоряжении налоговых органов
Республики Беларусь;
реквизиты счетов, на которые осуществляются платежи в
пользу иностранного юридического лица, являются реквизитами
данного юридического лица и соответствуют реквизитам
счетов, указанных в документах, являющихся подтверждением
постоянного местопребывания;
выплата дохода осуществляется данному юридическому лицу
в денежной форме;
налоговый агент имеет с иностранным юридическим лицом
договорные отношения в течение двух финансовых лет,
предшествующих году, на который дано подтверждение
постоянного местопребывания, и на их протяжении иностранное
юридическое лицо ежегодно представляло подтверждение
постоянного местопребывания и при этом реквизиты
представляемых документов были неизменны;
государство, постоянное местопребывание в котором
подтверждается, не включено Национальным банком Республики
Беларусь в список государств и территорий, являющихся
оффшорными зонами;
иностранное юридическое лицо прошло государственную
регистрацию в качестве юридического лица в государстве,
постоянное местопребывание в котором подтверждается (то
есть место государственной регистрации совпадает с местом
фактического его нахождения).
___________________________________________________________--
23. Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь по району, городу, району в городе заверяет справки в
качестве официального подтверждения факта постоянного
местопребывания белорусской организации в целях применения
международных договоров Республики Беларусь. Факт постоянного
местопребывания белорусской организации в целях применения
международного договора Республики Беларусь с иностранными
государствами удостоверяется справкой по форме согласно приложению 5
к настоящей Инструкции или справкой по форме, установленной в
иностранном государстве.
Справка, подтверждающая постоянное местопребывание белорусской
организации в Республике Беларусь, заверяется налоговым органом по
месту постановки белорусской организации на учет в случае
возможности отнесения ее к организациям, определенным в пункте 1
статьи 14 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь,
осуществления операций с использованием счетов, открытых в
банковских, иных кредитно-финансовых учреждениях Республики Беларусь
на дату обращения в налоговый орган за получением справки, а также
при условии, что в финансовом году, в котором заверяется справка,
белорусская организация осуществляла предпринимательскую или иную
деятельность, по результатам которой у нее возникали обязательства
по исчислению налога на прибыль и представлению в налоговые органы
налоговой декларации (расчета) по этому налогу. Если справка
заверяется в период до 20 января включительно любого финансового
года, указанные требования относятся к налоговой декларации
(расчету) по налогу на прибыль по итогам января-ноября предыдущего
финансового года, а при заверении справки в период с 21 января по 20
февраля включительно любого финансового года указанные требования
относятся к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль по
итогам предыдущего финансового года.
Для получения справки белорусская организация обращается в
налоговый орган по месту постановки на учет с письменным заявлением
в произвольной форме с указанием государства, для представления в
налоговые (финансовые) органы которого предназначается справка, вида
дохода, который получен (предполагается получить) от источников в
иностранном государстве. Справка вручается представителю белорусской
организации при условии документального подтверждения его полномочий
в течение десяти рабочих дней с даты обращения в налоговый орган с
письменным заявлением.
О выдаче справки налоговый орган делает соответствующую запись
на заявлении белорусской организации.
Положения настоящего пункта применяются также при заверении
справки по форме, установленной в иностранном государстве. При
обращении в налоговый орган за заверением справки по форме,
установленной в иностранном государстве, предназначенной для
возврата белорусской организации ранее удержанного у нее
(уплаченного ею) налога в иностранном государстве, в заявлении,
представляемом для получения справки, плательщиком указываются вид и
размер дохода, полученного за рубежом.
24. Иностранные организации, не осуществляющие деятельности на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
открывшие счета в банках Республики Беларусь, не позднее 15 апреля
года, следующего за отчетным, представляют в инспекцию Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет
банка налоговую декларацию (расчет) о доходах, заверенную аудитором,
по форме согласно приложению 6 к настоящей Инструкции. Закрытие
счета производится после предъявления в инспекцию Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь окончательной налоговой
декларации (расчета) о полученных доходах.
ГЛАВА 6
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
(РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
25. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство (далее - налоговая
декларация (расчет), представляется отдельно за каждый отчетный
месяц и отдельно по каждой иностранной организации.
При начислении (выплате) доходов одного вида иностранной
организации в течение месяца неоднократно либо различных видов
доходов в налоговой декларации (расчете) указывается каждый платеж
иностранной организации отдельной строкой.
___________________________________________________________--
Пункт 25 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
25. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранного юридического лица, не осуществляющего
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство (далее - налоговая декларация (расчет),
представляется отдельно за каждый отчетный месяц и отдельно
по каждому иностранному юридическому лицу.
При начислении (выплате) доходов одного вида
иностранному юридическому лицу в течение месяца
неоднократно либо различных видов доходов в налоговой
декларации (расчете) указывается каждый платеж иностранному
юридическому лицу отдельной строкой.
___________________________________________________________--
26. Налоговая декларация (расчет) заполняется на русском или
белорусском языке с указанием полного наименования иностранной
организации, ее юридического адреса и учетного номера плательщика
или аналогичного номера, присвоенного налоговым (финансовым) органом
иностранного государства (при отсутствии информации о постановке на
учете в налоговом (финансовом) органе иностранного государства
указывается регистрационный номер иностранной организации в торговом
регистре или иной аналогичный номер).
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 26 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
26. Налоговая декларация (расчет) заполняется на русском
или белорусском языке с указанием полного наименования
иностранного юридического лица, его юридического адреса и
учетного номера плательщика или аналогичного номера,
присвоенного налоговым (финансовым) органом иностранного
государства (при отсутствии информации о постановке на
учете в налоговом (финансовом) органе иностранного
государства указывается регистрационный номер иностранного
юридического лица в торговом регистре или иной аналогичный
номер).
___________________________________________________________--
Наименование иностранной организации и ее адрес в стране
регистрации указываются на иностранном языке (если в иностранном
языке не используется латинский алфавит, то наименование и адрес
указываются в латинской транслитерации), а для государств, в которых
русский язык является государственным или государственный язык имеет
форму написания, которая не позволяет произвести транслитерацию
словесного обозначения буквами латинского алфавита, - на русском
языке (русская транслитерация произношения).
___________________________________________________________--
Часть вторая пункта 26 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Наименование иностранного юридического лица и его адрес
в стране регистрации указываются на иностранном языке (если
в иностранном языке не используется латинский алфавит, то
наименование и адрес указываются в латинской
транслитерации), а для государств, в которых русский язык
является государственным или государственный язык имеет
форму написания, которая не позволяет произвести
транслитерацию словесного обозначения буквами латинского
алфавита, - на русском языке (русская транслитерация
произношения).
___________________________________________________________--
В графе 2 "Вид дохода" указывается наименование вида дохода
(дивиденды, роялти и так далее, каждый доход из "Других доходов"
указывается отдельно по каждому виду дохода).
Графа 3 "Код вида дохода" заполняется должностным лицом
налогового органа.
В графе 4 "Дата начисления платежа (дохода)" указывается дата
начисления платежа (дохода) иностранной организации.
В графе 5 "Сумма платежа (дохода)" указывается каждая сумма
дохода, начисленная иностранной организации за отчетный месяц.
В графе 6 "Затраты, учитываемые для целей исчисления налога"
указывается сумма затрат, предусмотренных законодательством,
понесенных иностранной организацией и подтвержденных в порядке,
изложенном в настоящей Инструкции.
В графе 7 "Сумма льгот по законодательству Республики Беларусь"
указывается сумма льгот, которые предоставляются иностранной
организации при исчислении налога на доходы в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
В графе 8 "Сумма льгот по международному договору" указывается
сумма льгот, которые предоставляются иностранной организации
международным договором Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения. Данная графа заполняется при наличии на момент
начисления платежа (дохода) иностранной организации и представлении
в налоговый орган подтверждения постоянного местопребывания
иностранной организации в государстве, с которым заключен
международный договор Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения в порядке, изложенном в настоящей Инструкции.
В графе 9 "Облагаемый доход" указывается размер облагаемого
дохода иностранной организации, который определяется как разница
между суммой начисленного платежа (дохода), суммой документально
подтвержденных затрат и суммой льгот.
В графе 10 "Ставка налога по законодательству Республики
Беларусь" указывается ставка налога на доходы, установленная
законодательством Республики Беларусь применительно к каждому виду
дохода.
В графе 11 "Ставка налога по международному договору"
указывается ставка налога, определенная международным договором
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения. Данная
графа заполняется при наличии на момент начисления платежа (дохода)
иностранной организации подтверждения постоянного местопребывания
иностранной организации в государстве, с которым заключен
международный договор Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения, представленного в налоговый орган в порядке,
изложенном в настоящей Инструкции.
Для этого выписка из международного справочника "The bankers'
Almanac" или международного каталога "International bank identifier
code" или подтверждение постоянного местопребывания иностранной
организации в государстве, с которым заключен международный договор
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, должны
быть представлены в налоговый орган и решение по ним (в случаях,
установленных настоящей Инструкцией) принято налоговым органом до
применения налоговым агентом положения международного договора
Республики Беларусь по отношению к начисленному доходу иностранной
организации.
В графе 12 "Основание для применения льгот" указывается
название законодательного акта Республики Беларусь и (или) название
международного договора Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения, а также название документа, являющегося
подтверждением постоянного местопребывания иностранной организации и
служащего основанием для полного или частичного освобождения
иностранной организации от налога на доходы согласно международному
договору Республики Беларусь.
В графе 13 "Сумма налога по данным плательщика" указывается
сумма налога на доходы, рассчитанная по подлежащей применению
ставке.
Графа 14 "Сумма налога по данным ИМНС" заполняется должностным
лицом налогового органа.
В графе 15 "Курс евро на дату перечисления налога в бюджет"
указывается официальный курс белорусского рубля по отношению к евро,
установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату
перечисления налога на доходы в бюджет.
В графе 16 "Сумма налога в евро" указывается сумма налога на
доходы в евро, исчисленная расчетным путем, с учетом официального
курса белорусского рубля по отношению к евро, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на день перечисления налога
в бюджет Республики Беларусь.
В графе 17 "Фактический срок уплаты налога" указывается дата
перечисления налога в бюджет Республики Беларусь.
27. Если подтверждение постоянного местопребывания иностранной
организации представлено налоговым агентом после перечисления налога
на доходы в бюджет, налоговым агентом в налоговой декларации
(расчете) по налогу на доходы, представляемой в соответствии с
пунктом 18 настоящей Инструкции, помимо дублирования ранее указанных
показателей указываются ставка налога, предусмотренная международным
договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения,
и сумма налога, рассчитанная исходя из этой ставки. На налоговой
декларации (расчете) с внесенными изменениями и дополнениями
налоговым агентом делается пометка: "Расчет с уточненными
показателями в связи с последующим представлением подтверждения
постоянного местопребывания", должностным лицом налогового органа
делается отметка о возврате суммы налога или его зачете.
28. В разделе II "Справка об осуществлении внешнеэкономической
деятельности" (далее - справка) приводятся сведения по всем
договорам на выполнение работ, оказание услуг, заключенным с
иностранными организациями, по которым этим организациям будут
начислены доходы, в том числе при начислении доходов за выполнение
работ, оказание услуг, которые не подлежат налогообложению у
источника их выплаты (налогового агента) в соответствии со статьей
10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 28 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
28. В разделе II "Справка об осуществлении
внешнеэкономической деятельности" (далее - справка)
приводятся сведения по всем договорам на выполнение работ,
оказание услуг, заключенным с иностранными юридическими
лицами, по которым этим лицам будут начислены доходы, в том
числе при начислении доходов за выполнение работ, оказание
услуг, которые не подлежат налогообложению у источника их
выплаты (налогового агента) в соответствии со статьей 10
Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".
___________________________________________________________--
В разделе А справки указываются договоры с иностранными
организациями, в рамках исполнения которых начисляются доходы,
облагаемые у источника их выплаты в соответствии со статьей 10
Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", и
сведения по таким договорам, предусмотренные формой раздела А
справки.
В разделе Б справки указываются все договоры с иностранными
организациями на выполнение ими работ, оказание услуг, по которым им
начисляются доходы от источников в Республике Беларусь, не
облагаемые налогом на доходы. Например, иностранная организация в
течение определенного периода времени выполняла по договору с
юридическим лицом Республики Беларусь работы по ремонту
оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь, и
получила за эти работы вознаграждение. Полученные доходы не подлежат
обложению в Республике Беларусь налогом на доходы. Однако эти
доходы, а также иные сведения, предусмотренные формой раздела Б
справки, указываются в справке.
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 28 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
В разделе Б справки указываются все договоры с
иностранными юридическими лицами на выполнение ими работ,
оказание услуг, по которым им начисляются доходы от
источников в Республике Беларусь, не облагаемые налогом на
доходы. Например, иностранное юридическое лицо в течение
определенного периода времени выполняло по договору с
юридическим лицом Республики Беларусь работы по ремонту
оборудования, находящегося на территории Республики
Беларусь, и получило за эти работы вознаграждение.
Полученные доходы не подлежат обложению в Республике
Беларусь налогом на доходы. Однако эти доходы, а также иные
сведения, предусмотренные формой раздела Б справки,
указываются в справке.
___________________________________________________________--
При заключении договоров, исполнение которых осуществляется на
протяжении нескольких отчетных месяцев, сведения по договору
указываются однократно в налоговой декларации (расчете),
представляемой за месяц, в котором был заключен договор. В налоговых
декларациях (расчетах), представляемых за последующие месяцы
календарного года, в котором был заключен договор, сведения по
данному договору не указываются при условии, что не изменяются
условия договора. Сведения об изменении условий договора в
соответствующем отчетном месяце указываются в разделе Б справки
налоговой декларации (расчета), представляемой за месяц, в котором
были изменены условия договора.
В случае, когда исполнение договора осуществляется на
протяжении нескольких финансовых лет, в налоговой декларации
(расчете), представляемой за январь каждого последующего года,
указываются сведения по всем договорам, исполнение которых должно
осуществляться в этом году.
В разделе В справки указываются сведения по договорам на
оказание услуг иностранной организации по переработке сырья по
давальческой схеме. При этом в графе 5 указанного раздела
указываются наименование и объемы сырья, в графе 7 - сроки
изготовления продукции, в графе 8 - объемы изготовленной продукции.
Если плательщик представляет в одном налоговом периоде
несколько налоговых деклараций (расчетов), допускается заполнение
раздела II "Справка об осуществлении внешнеэкономической
деятельности" только в одной из них. В этом случае на остальных
налоговых декларациях (расчетах) налоговый агент указывает, в какой
из них имеется раздел II.
Приложение 1
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
налога на доходы
иностранных организаций,
не осуществляющих
деятельности в
Республике Беларусь
через постоянное
представительство
от ____________________ № ___________
СПРАВКА
(CERTIFICATE)
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по
(Inspection of the Ministry of Taxes and Duties of the Republic of
Belarus of)
____________________________________________________________________
(полное название инспекции Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь)
(full name of the Inspection of the Ministry of Taxes and
Duties of the Republic of Belarus)
подтверждает факт уплаты налога на прибыль (доход)/иной объект
налогообложения* в сумме
(certifies that the profits (income) tax /other subject of taxation*
has been paid in the amount)
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
взимаемого**: 1) согласно положениям законодательства (указать
законодательный акт) _______________________________________________
(levied)**: (in accordance with law provisions (state the law)
____________________________________________________________________
2) в соответствии с Соглашением между Республикой Беларусь и
(in conformity with the Agreement between the Republic of Belarus
and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Agreement)
по ставке (at the rate of) ________ процентов (per cent) от
налогооблагаемой прибыли (дохода)/иного объекта налогообложения* (on
the taxable profits (income)/other subject of taxation*) ___________
____________________________________________________________________
(указываются вид и сумма дохода/
(state the kind and the amount of income/
____________________________________________________________________
иного объекта налогообложения)
other subject of taxation)
____________________________________________________________________
(наименование иностранной организации, адрес
в государстве нахождения (регистрации)
(the name of the foreign legal person, the address in the State
of registration)
Сверка расчета исчисленной и уплаченной суммы налога произведена.
(Calculation of the charged and paid amount of tax has been
checked.)
Учетный номер лица, удержавшего налог
(Identification number of the person who withheld the tax) _________
Учетный номер иностранной организации (при его наличии)***
(Identification number of the foreign legal person (if available)***
____________________________________________________________________
Курс белорусского рубля к:
доллару США ________ на дату удержания (уплаты) налога
российскому рублю ________
евро _____________________
(заполнить нужное)
_______________________________________________________________
Exchange rate of Belarussian rubl to:
USD ______ on the date of withholding (payment) of the tax
RUR ______
EURO _____
(fill what is applicable)
Начальник (заместитель начальника) инспекции
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь _______________
М.П.
(Head (deputy) of the Inspection (Stamp)
of the Ministry of Taxes and Duties of the Republic of Belarus)
______________________________
*Указывается вид налога.
(The kind of the tax to be indicated.)
**Нужное отметить.
(Mark what is applicable.)
***Заполняется при наличии представительства,
зарегистрированного в Министерстве иностранных дел Республики
Беларусь, или постановке на налоговый учет организации или
физического лица в соответствии с подпунктом 3б статьи 7 Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г.,
№ 4, ст.77).
(To be filled in the case when a permanent establishment is
registered in the Ministry of Foreign Affairs of the Republic of
Belarus or an organization or an individual is registered as a
taxpayer in accordance with subparagraph 3b of article 7 of the
Republic of Belarus Law of 22 december 1991 "On Taxes on Income and
Profits" (Journal of the Republic of Belarus Supreme Soviet, 1992, №
4, article 77).
Приложение 2
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
налога на доходы
иностранных организаций,
не осуществляющих
деятельности в
Республике Беларусь
через постоянное
представительство
В инспекцию Министерства -------------------¬
по налогам и сборам Макет ¦ ¦
Республики Беларусь L-------------------
(далее - ИМНС): Штамп или отметка ИМНС
--------¬ --------T---------T------¬
Код ИМНС ¦ ¦ Получено ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------¬ L-------+---------+-------
УНП налогового агента ¦ ¦ число месяц год
L----------------
___________________________________ Инспектор по учету ________________
(наименование и юридический адрес (подпись)
___________________________________
налогового агента) Признак уточняющего отчета
___________________________________ -----------------¬
(фамилия ответственного лица, тел.) L-----------------
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на доходы
иностранной организации ____________________________________________________
(наименование иностранной организации;
___________________________________________________________________________
адрес в стране регистрации, номер, присвоенный налоговой (финансовой)
---------------¬
службой государства постоянного местопребывания ¦ ¦,
L---------------
(при наличии)
код государства)
------------------¬
Тип отчета ¦ ¦ месячный
L------------------
--------------¬ ------------------¬
за ¦ ¦ месяц ¦ ¦ год
L-------------- L------------------
(номер месяца) (две последние цифры года)
* &
РАЗДЕЛ I
(тыс.руб.)
----T----T----T------T-----T------T--------------T--------T--------------T------T--------------T------T--------T------T------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Сумма льгот ¦ ¦Ставка налога,¦ ¦ Сумма налога ¦Курс ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦За- ¦ ¦Облага- ¦ % ¦ ¦ ¦евро ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Дата ¦ ¦траты,+-------T------+емый +-------T------+Осно- +---------T----+на ¦ Сумма ¦Факти-¦ ¦
¦ ¦Вид ¦Код ¦начис-¦Сумма¦учиты-¦по ¦ ¦доход ¦по ¦ ¦вание ¦по данным¦ ¦дату ¦ налога ¦ческий¦ По ¦
¦ № ¦до- ¦вида¦ления ¦пла- ¦ваемые¦законо-¦по ¦(гр.5 - ¦законо-¦по ¦для ¦платель- ¦ ¦пере- ¦ в евро ¦срок ¦сроку ¦
¦п/п¦хода¦до- ¦пла- ¦тежа ¦для ¦датель-¦между-¦- гр.6 -¦датель-¦между-¦приме-¦щика ¦по ¦числе-¦(гр.13 :¦уплаты¦уплаты¦
¦ ¦ ¦хода¦тежа ¦(до- ¦целей ¦ству ¦народ-¦- гр.7 ¦ству ¦народ-¦нения ¦(гр.9 х ¦дан-¦ния ¦: гр.15)¦налога¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(до- ¦хода)¦исчис-¦Респуб-¦ному ¦или ¦Респуб-¦ному ¦льгот*¦х ставка ¦ным ¦налога¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦хода) ¦ ¦ления ¦лики ¦дого- ¦гр.8) ¦лики ¦дого- ¦ ¦налога) :¦ИМНС¦в ¦ ¦ ¦ ¦
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
