|
Страница 9
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
4, 1/871), Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О
налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi
Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77) (далее - Закон), постановления
Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492 "О
вопросах взимания налогов на доходы и прибыль" (Собрание указов
Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь,
1996 г., № 21, ст.530) и определяет порядок исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство (далее - налог на доходы, налог).
___________________________________________________________--
Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, разработана на основании Декрета
Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43
"О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах
деятельности" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 4, 1/871), Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на
доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi
Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77) (далее - Закон),
постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 26
июля 1996 г. № 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и
прибыль" (Собрание указов Президента и постановлений
Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., № 21,
ст.530) и определяет порядок исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство (далее - налог на доходы, налог).
___________________________________________________________--
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. СТАВКИ НАЛОГА
2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные
юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из
источников в Республике Беларусь.
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
получающие доходы от реализации (погашения) ценных бумах, уплачивают
налог на доход в соответствии с Декретом Президента Республики
Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 с учетом нормативных правовых
актов, регулирующих порядок его уплаты и исчисления, и пункта 8
настоящей Инструкции. Представление налоговой декларации (расчета) и
уплата налога на доход осуществляются в порядке и сроки,
установленные законодательством.
___________________________________________________________--
Пункт 2 дополнен частью постановлением Министерства по
налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
___________________________________________________________--
3. Налог на доходы по дивидендам уплачивается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям уплачивается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных юридических лиц
уплачивается по ставке 15 процентов. Перечень доходов иностранных
юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других
доходов", определен постановлением Кабинета Министров Республики
Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492.
Налог на доходы по доходам от реализации (погашения) ценных
бумаг уплачивается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы по доходам от долговых обязательств
(требований) любого вида, займов (вкладов, депозитов, кредитов,
пользования временно свободными денежными средствами на счетах в
банках Республики Беларусь) уплачивается по ставке 10 процентов.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с
осуществлением международных перевозок уплачивается по ставке 6
процентов.
___________________________________________________________--
Пункт 3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
3. Налог на доходы по дивидендам уплачивается по ставке
15 процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям уплачивается по
ставке 15 процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных
юридических лиц уплачивается по ставке 15 процентов.
Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих
налогообложению в качестве "других доходов", определен
постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26
июля 1996 г. № 492.
Налог на доходы по доходам от реализации (погашения)
ценных бумаг уплачивается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы по доходам страховых организаций (кроме
доходов от дивидендов и приравненных к ним доходов)
уплачивается по ставке 30 процентов.
Налог на доходы по доходам от долговых обязательств
(требований) любого вида, займов (вкладов, депозитов,
кредитов, пользования временно свободными денежными
средствами на счетах в банках Республики Беларусь)
уплачивается по ставке 10 процентов.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с
осуществлением международных перевозок уплачивается по
ставке 6 процентов.
___________________________________________________________--
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
4. Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности
в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие
доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на
доходы по:
4.1. дивидендам.
Дивиденды для целей налогообложения определяются в порядке,
предусмотренном статьей 2 Закона. Налог уплачивается с суммы
дохода.
При получении в денежной либо натуральной форме выплат,
указанных в подпункте 2 части второй пункта 1 статьи 2 Закона, в
связи с ликвидацией организации либо выходом акционера (пайщика) из
состава участников организации данные выплаты облагаются налогом на
доходы в порядке, установленном для дивидендов и приравненных к ним
доходов, за исключением доходов, полученных от операций с ценными
бумагами и облагаемых налогом на доходы от операций с ценными
бумагами.
Накопленные активы в денежной и неденежной форме коммерческой
организации с иностранными инвестициями, за исключением фондов,
средства которых предназначены для материального поощрения и
социально-культурного развития и направлены на эти цели, при
ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями
подлежат обложению по их стоимости (а при наличии износа - с учетом
износа) налогом на доходы в порядке, установленном для
налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.1. дивидендам.
Налог по дивидендам взимается с суммы платежа,
причитающегося иностранному юридическому лицу. Дивиденды
для целей налогообложения определяются в порядке,
предусмотренном статьей 2 Закона.
При получении в денежной либо натуральной форме выплат,
указанных в подпункте 2 части второй пункта 1 статьи 2
Закона, в связи с ликвидацией организации либо выходом
акционера (пайщика) из состава участников организации
данные выплаты облагаются налогом на доходы в порядке,
установленном для дивидендов и приравненных к ним доходов,
за исключением доходов, полученных от операций с ценными
бумагами и облагаемых налогом на доходы от операций с
ценными бумагами.
Накопленные активы в денежной и неденежной форме
коммерческой организации с иностранными инвестициями, за
исключением фондов, средства которых предназначены для
материального поощрения и социально-культурного развития и
направлены на эти цели, при ликвидации коммерческой
организации с иностранными инвестициями подлежат обложению
по их стоимости (а при наличии износа - с учетом износа)
налогом на доходы в порядке, установленном для
налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов;
___________________________________________________________--
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в
качестве вознаграждения за использование или предоставление права
использования имущественных прав на произведения литературы,
искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для
радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для
трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания,
чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за
использование или предоставление права пользования имуществом или за
информацию относительно промышленного, коммерческого или научного
опыта (в том числе ноу-хау).
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения,
способствующие отличию соответственно товаров и услуг одного лица от
однородных товаров и услуг других лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом
следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от
сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от передачи права
пользования имуществом по лицензионным договорам.
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным
юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог
на доходы взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы
возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся
на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по
страхованию, выплате банку процентов за кредит, полученный на
приобретение имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на
недвижимость (имущество).
При исчислении налога расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом, должны быть подтверждены грузовыми таможенными
декларациями, инвойсами, товарно-транспортными накладными, другими
документами. Сумма уплаченного налога на недвижимость (имущество)
подтверждается налоговой службой или аудиторской организацией
(аудитором) государства нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица. Сумма процентов за кредит и его целевое
назначение (приобретение имущества) подтверждаются заключением
аудиторской организации (аудитора) государства нахождения
(регистрации) иностранного юридического лица, если эта сумма не
указана в договоре аренды (найма, лизинга), заключенном с
иностранным юридическим лицом.
Если условия договора аренды (найма, лизинга) имущества не
позволяют выделить в составе суммы причитающегося иностранному
юридическому лицу платежа сумму возмещения стоимости объекта аренды
(найма, лизинга), налог взимается с начисленной суммы платежа за
вычетом подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей
Инструкции, расходов по выплате банку процентов за кредит, уплате
налога на недвижимость (имущество), страхованию имущества. При
представлении заключения иностранной аудиторской организации
(аудитора), подтверждающего сумму возмещения стоимости объекта
аренды (найма, лизинга) имущества по каждому факту начисления
платежа, налог исчисляется в соответствии с частью пятой настоящего
подпункта.
Налог взимается с суммы дохода;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает платежи любого вида,
полученные в качестве вознаграждения за использование или
предоставление права использования имущественных прав на
произведения литературы, искусства, науки, включая
кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания,
телевидения, спутниковую или кабельную передачу для
трансляции, любого патента, товарного знака, знака
обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или
процесса, вознаграждения за использование или
предоставление права пользования имуществом или за
информацию относительно промышленного, коммерческого или
научного опыта (в том числе ноу-хау).
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются
обозначения, способствующие отличию соответственно товаров
и услуг одного лица от однородных товаров и услуг других
лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом
следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим
лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также
от передачи права пользования имуществом по лицензионным
договорам.
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным
юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем,
лизинг), налог на доходы взимается с начисленной суммы
платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта
аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму
платежа согласно условиям договора, расходов по
страхованию, выплате банку процентов за кредит, полученный
на приобретение имущества, сданного в аренду (наем,
лизинг), налога на недвижимость (имущество).
При исчислении налога расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом, должны быть подтверждены грузовыми
таможенными декларациями, инвойсами, товарно-транспортными
накладными, другими документами. Сумма уплаченного налога
на недвижимость (имущество) подтверждается налоговой
службой или аудиторской организацией (аудитором)
государства нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица. Сумма процентов за кредит и его целевое
назначение (приобретение имущества) подтверждаются
заключением аудиторской организации (аудитора) государства
нахождения (регистрации) иностранного юридического лица,
если эта сумма не указана в договоре с иностранным
юридическим лицом;
___________________________________________________________--
4.3. лицензиям. Налог уплачивается с суммы дохода;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.3 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
4.3. лицензиям;
___________________________________________________________--
4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок.
Объектом обложения налогом на доходы является сумма дохода от
оказания услуг по перевозке, фрахта в связи с осуществлением
иностранным юридическим лицом международных перевозок любым видом
транспорта. Международными являются перевозки, при которых один из
пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в
иностранном государстве.
Под доходами от фрахта понимается плата за услуги по перевозке
грузов, пассажиров, багажа, предоставленные по договору на оказание
услуг по перевозке. Доходы от фрахта не включают в себя доходы от
сдачи транспортных средств в аренду;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок.
Объектом обложения налогом на доходы является валовая
сумма платежа за перевозку, фрахт, причитающегося
иностранному юридическому лицу в связи с осуществлением им
морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных
международных перевозок. Международными являются перевозки,
при которых один из пунктов транспортировки (отправки или
назначения) находится в иностранном государстве.
Под доходами от фрахта понимается плата за услуги по
перевозке грузов, пассажиров, багажа, предоставленные по
договору на оказание услуг по перевозке. Доходы от фрахта
не включают в себя доходы от сдачи транспортных средств в
аренду;
___________________________________________________________--
4.5. доходам от долговых обязательств (требований) любого вида,
в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования
временно свободными средствами на счетах в банках Республики
Беларусь).
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, налогообложение которых регулируется Декретом
Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43, подлежат
налогообложению в соответствии с указанным законодательным актом;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.5 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.5. доходам от долговых обязательств (требований)
любого вида, в частности займов (вкладов, депозитов,
кредитов, пользования временно свободными средствами на
счетах в банках Республики Беларусь).
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
Доходы, налогообложение которых регулируется Декретом
Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43,
подлежат налогообложению в соответствии с указанным
законодательным актом.
Доходы в виде процентов по кредитам, предоставленным для
осуществления отдельных государственных программ,
освобождаются от обложения налогом;
___________________________________________________________--
4.6. другим доходам, к числу которых относятся доходы:
4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров торгового
посредничества, комиссии (консигнации), в том числе от реализации
товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы.
При исчислении налога на доходы от реализации товаров по
договорам комиссии (консигнации), договорам торгового посредничества
из общей суммы платежа (выручки) вычитаются расходы, понесенные
иностранным юридическим лицом, по транспортировке, страхованию и
цене приобретения реализуемого товара, учтенные в таможенной
стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного
оформления - в товарно-транспортной накладной, и комиссионное
вознаграждение резиденту.
При реализации продукции, изготовленной резидентом Республики
Беларусь по давальческой схеме из сырья (товара) иностранного
юридического лица в рамках единого договора комиссии (консигнации)
или аналогичного договора, объект налогообложения по налогу на доход
определяется следующим образом. Из общей суммы платежа (выручки),
полученной от реализации изготовленной продукции, вычитаются
понесенные иностранным юридическим лицом расходы по транспортировке,
страхованию и цене приобретения сырья (товара), учтенные в
таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия
таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной,
возмещение стоимости затрат по переработке сырья (товара), хранению
изготовленной продукции на территории Республики Беларусь, расходы
по невозвратной таре, этикеткам, укупорочному материалу, упаковке,
понесенные белорусской организацией и компенсируемые нерезидентом, а
также комиссионное вознаграждение резиденту Республики Беларусь.
Если изготовление продукции по давальческой схеме производится
поэтапно на нескольких предприятиях - резидентах Республики Беларусь
не в рамках единого договора комиссии (консигнации) или аналогичного
договора, при исчислении дохода от реализации изготовленной
продукции на условиях договоров торгового посредничества, комиссии
(консигнации) стоимость каждого промежуточного продукта переработки
принимается исходя из затрат на его изготовление, вознаграждения
переработчику - резиденту Республики Беларусь, транспортных расходов
и расходов по страхованию и хранению на территории Республики
Беларусь, без включения иностранным юридическим лицом суммы прибыли
в стоимость каждого промежуточного продукта переработки.
При исчислении налога на доходы указанные расходы принимаются
только в части, приходящейся на фактически реализованные товары;
4.6.2. от реализации (погашения) ценных бумаг.
Под доходом от реализации (погашения) ценных бумаг следует
понимать доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации
(погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат на
приобретение и реализацию и льгот, установленных Декретом Президента
Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43. Если при реализации
(погашении) ценной бумаги производятся процентные выплаты или иные
выплаты, осуществлением которых обусловлена реализация (погашение)
ценной бумаги, то такие выплаты увеличивают налогооблагаемую базу.
При определении налоговой базы цена приобретения ценных бумаг
определяется как расходы по уплате цены приобретаемых ценных бумаг,
которые должны быть подтверждены документально:
документами (договорами), выражающими содержание сделки,
посредством которой приобретаются ценные бумаги. Названные документы
представляются в оригинале или в виде нотариально заверенной копии;
первичными учетными документами, подтверждающими исполнение
сделки и понесенные при этом расходы. Названные документы
представляются в оригинале или в виде копии, заверенной подписью
руководителя и печатью иностранного юридического лица.
Документами, выражающими содержание сделки, посредством которой
приобретаются ценные бумаги, являются, в частности:
договор купли-продажи (мены);
биржевой контракт (протокол);
договор комиссии, договор поручения, агентский договор с
отчетом комиссионера (брокера, поверенного, агента) о приобретении
ценных бумаг.
При приобретении ценной бумаги в качестве отступного или во
исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в
котором выражено первоначальное обязательство.
В случае, если обязательство иностранного юридического лица по
сделке, посредством которой приобретены ценные бумаги, было
прекращено зачетом встречного требования иностранного юридического
лица к лицу, у которого были приобретены ценные бумаги,
представляются:
документы, выражающие содержание сделки, из которой возникло
такое требование;
первичные учетные документы, подтверждающие исполнение
указанной сделки и понесенные при этом иностранным юридическим лицом
расходы;
документы, подтверждающие проведение зачета.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и
понесенные при этом расходы, представляются:
акт (иной документ) о передаче ценных бумаг иностранному
юридическому лицу. Представление акта необязательно, кроме случаев,
когда иностранным юридическим лицом в качестве эквивалентного
предоставления были переданы иные ценные бумаги, когда передача
приобретаемых ценных бумах осуществлялась на территории Республики
Беларусь или юридическим лицом Республики Беларусь. Если обмен
ценных бумаг не признан сторонами равноценным, представляются
документы, указанные в абзацах третьем и четвертом настоящей части;
в зависимости от характера произведенных расходов (затрат) -
акт приема-передачи результата выполненных работ, акт об оказании
услуг, акт приема-передачи товара, товарно-сопроводительный документ
(товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные
накладные, авиационные накладные, инвойсы, СMR-накладные), иной
первичный учетный документ;
платежная инструкция иностранного юридического лица банку на
осуществление перевода средств в оплату ценных бумаг с отметкой
банка об исполнении либо выписка по счету иностранного юридического
лица. Если платежная инструкция дана банку в форме электронного
документа, представляется ее воспроизведение на бумажном носителе,
заверенное подписью руководителя и печатью иностранного юридического
лица, с отметкой банка об исполнении. Если перевод средств
сопровождался иным платежным документом, он подлежит представлению.
Если такой платежный документ был составлен в форме электронного
документа, то представляется его воспроизведение на бумажном
носителе, заверенное подписью руководителя и печатью иностранного
юридического лица. Названные в настоящем абзаце документы
принимаются в подтверждение понесенных расходов, если содержат
указание на дату валютирования (дату составления платежной
инструкции), валюту платежа, сумму платежа, реквизиты плательщика и
получателя, включая их наименование, адрес места нахождения
(жительства), номер счета.
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при
этом расходы, должны позволять однозначно отнести факт перечисления
денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к
исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки,
посредством которой приобретаются ценные бумаги. В противном случае
расходы по уплате цены приобретения принимаются на основании
заключения иностранной аудиторской организации (аудитора),
подтверждающего, что перечисление денежных средств (выполнение
работ, оказание услуг и т.д.) являлось формой расчета за
приобретенные ценные бумаги. В таком заключении должны быть указаны
реквизиты ценных бумаг, дата и форма расчета за них;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.2 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
4.6.2. от реализации (погашения) ценных бумаг.
Под доходом от реализации (погашения) ценных бумаг
следует понимать доход, образовавшийся в виде разницы между
ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их
приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию и
льгот, установленных Декретом Президента Республики
Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43. Если в процессе
погашения ценной бумаги производятся процентные выплаты, то
такие выплаты облагаются по ставке 40 процентов в составе
дохода от реализации (погашения) ценной бумаги;
___________________________________________________________--
4.6.3. от продажи валюты.
Под доходом от продажи иностранной валюты следует понимать
доход, образовавшийся за счет разницы между обменным курсом, по
которому осуществляется купля-продажа иностранной валюты, и
официальным курсом белорусского рубля по отношению к соответствующей
иностранной валюте на день продажи и расходами по оплате услуг
банка, связанными с продажей валюты.
Налог взимается с суммы дохода;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.3 дополнен частью третьей постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
___________________________________________________________--
4.6.4. за оказание услуг по обучению.
Налог взимается с суммы дохода за оказание услуг по обучению,
повышению квалификации, в том числе за участие в семинарах,
конференциях, симпозиумах, форумах, курсах и подобных мероприятиях,
предусматривающих ознакомление, обмен опытом, обучение;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.4. за оказание услуг по обучению.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу, за оказание услуг по
обучению, повышению квалификации, в том числе за участие в
семинарах, конференциях, симпозиумах, форумах, курсах и
подобных мероприятиях, предусматривающих ознакомление,
обмен опытом, обучение;
___________________________________________________________--
4.6.5. за оказание консультационных, научно-технических услуг,
работ инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по
подготовке технико-экономических обоснований проектов.
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, получаемые иностранными юридическими лицами, не
осуществляющими деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, за оказание услуг, связанных с сертификацией
продукции, производимой юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями Республики Беларусь, не подлежат налогообложению в
Республике Беларусь;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.5 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.5. за оказание консультационных, научно-технических
услуг, работ инженерного, исследовательского,
проектно-конструкторского, расчетно-аналитического,
инновационного характера, услуг по подготовке
технико-экономических обоснований проектов.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
Доходы, получаемые иностранными юридическими лицами, не
осуществляющими деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство, за оказание услуг, связанных
с сертификацией продукции, производимой юридическими лицами
и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, не
подлежат налогообложению в Республике Беларусь;
___________________________________________________________--
4.6.6. за консультации и услуги по установке, наладке,
обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов,
оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, получаемые иностранным юридическим лицом, за оказание
услуг по обучению, проведению консультаций и оказание услуг по
установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию не
подлежат налогообложению в Республике Беларусь, если оказание услуг
является неотъемлемым условием внешнеторгового договора на
приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений и сооружений и выполнение указанных услуг в
отдельности не имеет признаков осуществления иностранным юридическим
лицом деятельности на территории Республики Беларусь через
расположенное на ней постоянное представительство.
Ремонт не относится к услугам по установке, наладке линий,
механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.6. за консультации и услуги по установке, наладке,
обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов,
оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
Доходы, получаемые иностранным юридическим лицом, за
оказание услуг по обучению, проведению консультаций и
оказание услуг по установке, наладке, обследованию,
измерению и тестированию не подлежат налогообложению в
Республике Беларусь, если оказание услуг является
неотъемлемым условием внешнеторгового договора на
приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений и сооружений и выполнение указанных услуг в
отдельности не имеет признаков осуществления иностранным
юридическим лицом деятельности на территории Республики
Беларусь через расположенное на ней постоянное
представительство.
Ремонт не относится к услугам по установке, наладке
линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений,
сооружений;
___________________________________________________________--
4.6.7. за оказание услуг по сопровождению и охране грузов.
Налог взимается с суммы дохода;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.7. за оказание услуг по сопровождению и охране
грузов.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу;
___________________________________________________________--
4.6.8. за услуги в области страхования.
Налог на доходы за услуги в области страхования взимается:
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной
иностранному юридическому лицу - состраховщику по договору
сострахования и уменьшенной на размер комиссионного вознаграждения
за услуги белорусского состраховщика и на сумму уплаченного
страхового возмещения или страхового обеспечения (при наступлении
страхового случая), рассчитанного пропорционально доле принятой
ответственности или фактически произведенным выплатам (при
солидарной ответственности) и в пределах суммы страхового взноса
(страховой премии), причитающейся иностранному юридическому лицу по
этому договору;
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной
иностранному юридическому лицу - перестраховщику по договору
перестрахования и уменьшенной на размеры комиссионного и брокерского
вознаграждений за услуги белорусского страховщика, а также на сумму
уплаченного возмещения доли убытков (при наступлении страхового
случая), рассчитанную пропорционально принятой части страхового
риска и в пределах суммы премии, причитающейся иностранному
юридическому лицу по этому договору;
с суммы тантьемы, начисленной по договору перестрахования и
причитающейся иностранному юридическому лицу в случае выполнения
договора перестрахования, когда страховой случай не наступил и
образовалась чистая прибыль у страховой организации Республики
Беларусь - перестраховщика. В настоящем абзаце рассматривается
ситуация, когда иностранное юридическое лицо - страховщик находит
объект страхования за пределами территории Республики Беларусь и
передает часть своей ответственности по договору перестрахования
перестраховщику - страховой организации Республики Беларусь;
с сумм, начисленных иностранному юридическому лицу за прочие
услуги, оказанные им за пределами Республики Беларусь и связанные с
установлением факта возникновения страхового случая. Примером таких
услуг являются услуги аварийного комиссара, сюрвейера;
4.6.9. от проведения и организации концертно-зрелищных
мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев,
цирковых программ.
При исчислении налога с доходов иностранного юридического лица
от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий, в том
числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ на
территории Республики Беларусь, из полученной выручки вычитаются
документально подтвержденные транспортные расходы (за исключением
оплаты перевозки легковым автотранспортом), оказанные сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями Республики
Беларусь, арендная плата, уплаченная таким организациям или
индивидуальным предпринимателям (за исключением оплаты по договорам
аренды (найма) помещений в гостиницах), и расходы по кормлению
животных во время нахождения зверинцев и цирков на территории
Республики Беларусь;
4.6.10. от штрафов и пеней за нарушение договорных и долговых
обязательств. Налог взимается с суммы дохода;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.10. от штрафов и пеней за нарушение договорных и
долговых обязательств. Налог взимается с суммы платежа,
причитающегося иностранному юридическому лицу;
___________________________________________________________--
4.6.11. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь.
Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует
понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой
иностранного юридического лица от реализации недвижимого имущества и
остаточной стоимостью недвижимого имущества, исчисленной в
соответствии с законодательством Республики Беларусь. Остаточная
стоимость недвижимого имущества определяется как сумма фактически
произведенных расходов на приобретение недвижимого имущества с
учетом переоценки, проводимой в соответствии с законодательством
Республики Беларусь, и износа, определяемого в соответствии с
законодательством Республики Беларусь. Расчет суммы износа
составляется в произвольной форме и представляется в налоговый орган
вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы. В
расчете указываются сумма фактически произведенных расходов на
приобретение недвижимого имущества, подтвержденная в порядке,
установленном пунктом 5 настоящей Инструкции, дата принятия
недвижимого имущества к учету иностранным юридическим лицом,
амортизируемая стоимость, принимаемая для расчета амортизационных
отчислений, установленный нормативный срок службы или срок полезного
использования, применяемые нормы амортизационных отчислений. Расчет
и налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы должны быть
подписаны руководителем и заверены печатью иностранного юридического
лица либо подписаны уполномоченным представителем иностранного
юридического лица (доверенность прилагается к указанным документам).
Доходы от реализации предприятия в целом как имущественного
комплекса, принадлежащего иностранному юридическому лицу,
находящегося на территории Республики Беларусь, относятся к доходам
от реализации недвижимого имущества. При этом в качестве расходов,
принимаемых для исчисления дохода иностранного юридического лица,
принимаются его расходы в виде взноса в уставный фонд юридического
лица Республики Беларусь, исчисленного в денежных единицах
Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь
на день его внесения с учетом суммовой разницы, зачисленной в
резервный фонд организации с иностранными инвестициями;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.11. от отчуждения недвижимого имущества,
находящегося на территории Республики Беларусь.
Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует
понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой
иностранного юридического лица от реализации недвижимого
имущества и остаточной стоимостью недвижимого имущества,
исчисленной в соответствии с законодательством Республики
Беларусь.
Доходы от реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса, принадлежащего иностранному
юридическому лицу, находящегося на территории Республики
Беларусь, относятся к доходам от реализации недвижимого
имущества. При этом в качестве расходов, принимаемых для
исчисления дохода иностранного юридического лица,
принимаются его расходы в виде взноса в уставный фонд
юридического лица Республики Беларусь, исчисленного в
денежных единицах Республики Беларусь по курсу
Национального банка Республики Беларусь на день его
внесения с учетом суммовой разницы, зачисленной в резервный
фонд организации с иностранными инвестициями;
___________________________________________________________--
4.6.12. за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной
деятельности.
Налог взимается с суммы дохода в соответствии с заключенным с
иностранным юридическим лицом договором на
транспортно-экспедиционное обслуживание.
К услугам в области транспортно-экспедиционной деятельности
следует относить услуги по организации перевозки грузов, включая их
отправку и получение, а также по выполнению или обеспечению
выполнения других, связанных с перевозкой операций в соответствии с
договором на транспортно-экспедиционное обслуживание. При включении
в договор положений, предусматривающих выплату доходов иностранным
юридическим лицам за оказание услуг в области
транспортно-экспедиционной деятельности и плату за международную
перевозку, фрахт, налог взимается по ставкам, установленным для
каждого вида дохода. В случае отсутствия в договоре на
транспортно-экспедиционное обслуживание положений, позволяющих
определить суммы дохода иностранного юридического лица по каждому
виду услуг, налог взимается по ставке 15 процентов;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.12 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.12. за оказание услуг в области
транспортно-экспедиционной деятельности.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу в соответствии с договором
на транспортно-экспедиционное обслуживание.
К услугам в области транспортно-экспедиционной
деятельности следует относить услуги по организации
перевозки грузов, включая их отправку и получение, а также
по выполнению или обеспечению выполнения других, связанных
с перевозкой операций в соответствии с договором на
транспортно-экспедиционное обслуживание. При включении в
договор положений, предусматривающих выплату доходов
иностранным юридическим лицам за оказание услуг в области
транспортно-экспедиционной деятельности и плату за
международную перевозку, фрахт, налог взимается по ставкам,
установленным для каждого вида дохода;
___________________________________________________________--
4.6.13. за консультации и услуги по установке и обслуживанию
нематериальных активов.
Налог взимается с суммы дохода.
Для целей настоящей Инструкции понятие "нематериальные активы"
определяется в соответствии с законодательством;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.13 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.13. за консультации и услуги по установке и
обслуживанию нематериальных активов.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу за консультации и услуги по
установке и обслуживанию нематериальных активов.
Для целей настоящей Инструкции понятие "нематериальные
активы" определяется в соответствии с законодательством;
___________________________________________________________--
4.6.14. за оказание услуг по хранению имущества.
Налог взимается с суммы дохода;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.14 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.14. за оказание услуг по хранению имущества.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу;
___________________________________________________________--
4.6.15. за оказание посреднических и аудиторских услуг.
Налог взимается с суммы дохода.
К посредническим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся:
услуги по содействию в установлении контактов и заключении
сделок (договоров, контрактов) между производителями и
потребителями, продавцами (поставщиками) и покупателями;
услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров,
комиссионеров и другая аналогичная деятельность, осуществляемая в
период между производством товара (продукции) и доведением его до
потребителя;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.15 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.15. за оказание посреднических и аудиторских услуг.
При налогообложении доходов от оказания посреднических и
аудиторских услуг налог взимается с суммы платежа,
причитающегося иностранному юридическому лицу.
К посредническим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся:
услуги по содействию в установлении контактов и
заключении сделок (договоров, контрактов) между
производителями и потребителями, продавцами (поставщиками)
и покупателями товаров (работ, услуг);
услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров,
комиссионеров и другая аналогичная деятельность,
осуществляемая в период между производством товара
(продукции) и доведением его до потребителя;
___________________________________________________________--
4.6.16. за поручительство и гарантии.
Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за
предоставленную гарантию, поручительство. В случае поручительства
иностранного юридического лица отвечать за исполнение обязательства
по акцепту платежей или переводных векселей, денежного обязательства
(обязательства по уплате денежных средств), налог взимается с
доходов в виде комиссии (вознаграждения в иной форме).
По договору поручительства поручитель обязывается перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его
обязательства полностью или в части.
В силу гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица
(должника) отвечать полностью или частично за исполнение
обязательства этого лица.
В силу банковской гарантии банк-нерезидент или иностранная
небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по
просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить
кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями
даваемого гарантом обязательства денежную сумму.
Банковская гарантия может быть контргарантией. В этом случае
банк-резидент или белорусская небанковская кредитно-финансовая
организация могут по поручению принципала потребовать выдачи
гарантии (первоначальной гарантии) от банка-нерезидента или
иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, выдав им
встречное обязательство (контргарантию).
В случае начисления вознаграждения банком-резидентом датой
начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения
извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со
счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту
или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, но не
позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.16 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.16. за поручительство и гарантии.
Налог взимается с суммы вознаграждения, причитающейся
иностранному юридическому лицу за предоставленную гарантию,
поручительство.
По договору поручительства поручитель обязывается перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение последним
его обязательства полностью или в части.
В силу гарантии гарант обязуется перед кредитором
другого лица (должника) отвечать полностью или частично за
исполнение обязательства этого лица.
В силу банковской гарантии банк-нерезидент или
иностранная небанковская кредитно-финансовая организация
(гарант) дают по просьбе другого лица (принципала)
письменное обязательство уплатить кредитору принципала
(бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом
обязательства денежную сумму.
Банковская гарантия может быть контргарантией. В этом
случае банк-резидент или белорусская небанковская
кредитно-финансовая организация могут по поручению
принципала потребовать выдачи гарантии (первоначальной
гарантии) от банка-нерезидента или иностранной небанковской
кредитно-финансовой организации, выдав им встречное
обязательство (контргарантию).
В случае начисления вознаграждения банком-резидентом
датой начисления платежа по банковской гарантии считается
дата получения извещения о необходимости перечислить
(предстоящем списании со счета) вознаграждение за
предоставленную гарантию банку-нерезиденту или иностранной
небанковской кредитно-финансовой организации, но не позднее
даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
___________________________________________________________--
4.6.17. за оказание управленческих услуг, услуг в области
организации производства и сбыта товаров (работ, услуг).
Налог взимается с суммы дохода.
К управленческим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся услуги по управлению производством, технологическим и иным
процессом, организацией, имуществом, сбытом товара;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.17 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.17. за оказание управленческих услуг, услуг в
области организации производства и сбыта товаров (работ,
услуг).
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
К управленческим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся услуги по управлению производством,
технологическим и иным процессом, организацией, имуществом,
сбытом товара;
___________________________________________________________--
4.6.18. за услуги связи.
Налог взимается с суммы дохода.
К услугам связи для целей настоящей Инструкции относятся
курьерские услуги по вывозу, перевозке и доставке писем, бандеролей
и пакетов;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.18 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.18. за услуги связи.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
К услугам связи для целей настоящей Инструкции относятся
курьерские услуги по вывозу, перевозке и доставке писем,
бандеролей и пакетов;
___________________________________________________________--
4.6.19. за оказание услуг по рекламе.
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам, не
осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, в связи с участием юридических лиц Республики
Беларусь в выставках и ярмарках за рубежом не подлежат
налогообложению в Республике Беларусь.
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.19 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.19. за оказание услуг по рекламе.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
Доходы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам, не
осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство, в связи с участием
юридических лиц Республики Беларусь в выставках и ярмарках
за рубежом не подлежат налогообложению в Республике
Беларусь.
___________________________________________________________--
5. Доходом для целей настоящей Инструкции считается
начисленная сумма платежа иностранному юридическому лицу с учетом
налога на добавленную стоимость без вычета понесенных им расходов.
В случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей Инструкции, при
исчислении налога на доходы принимаются документально подтвержденные
расходы, понесенные иностранным юридическим лицом.
Расходы подтверждаются:
документами (договорами), выражающими содержание сделки, по
которой осуществлены расходы. Названные документы представляются в
оригинале или в виде нотариально заверенной копии;
первичными учетными документами, подтверждающими исполнение
сделки и понесенные при этом расходы. Названные документы
представляются в оригинале или в виде копии, заверенной подписью
руководителя и печатью иностранного юридического лица.
При осуществлении расходов в качестве отступного или во
исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в
котором выражено первоначальное обязательство.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и
понесенные при этом расходы, в зависимости от характера
произведенных расходов (затрат) представляются платежные инструкции
с отметкой банка об исполнении, выписки по счету в банке,
подтверждающие списание денежных средств, акты приема-передачи
результатов выполненных работ, акты об оказании услуг, акты
приема-передачи товаров, товарно-сопроводительные документы
(товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные
накладные, авиационные накладные, инвойсы, СMR-накладные), иные
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
