|
Страница 6
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
страховыми организациями Республики Беларусь иностранным
юридическим лицам, осуществляющим урегулирование убытков по
страховым случаям, производимое за пределами Республики
Беларусь, в качестве возмещения понесенных ими расходов,
связанных с оформлением документов по страховому случаю и
определением размера вреда. В качестве таких расходов
принимаются понесенные иностранным юридическим лицом,
осуществляющим урегулирование убытков, расходы, включая
расходы по оплате иным иностранным юридическим лицам
оказанных ими услуг по составлению акта осмотра имущества и
калькуляции его стоимости экспертным бюро, эвакуации
имущества с места дорожно-транспортного происшествия,
сюрвейерских услуг, почтовых услуг по вызову лица,
виновного в причинении вреда, для участия в осмотре
поврежденного (уничтоженного) имущества, услуг по
фотосъемке и др.;
___________________________________________________________--
4.6.7. от проведения и организации концертно-зрелищных
мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев,
цирковых программ.
При исчислении налога с доходов иностранной организации от
проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий, в том
числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ на
территории Республики Беларусь, из полученной выручки вычитаются
документально подтвержденные затраты по уплате цены транспортировки
и арендной платы юридическим лицам и (или) индивидуальным
предпринимателям Республики Беларусь (за исключением платы за
проживание в гостиницах) и затраты на кормление животных во время
нахождения зверинцев и цирков на территории Республики Беларусь;
___________________________________________________________--
Подпункт 4.6.7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
4.6.7. от проведения и организации концертно-зрелищных
мероприятий, в том числе концертов, аттракционов,
зверинцев, цирковых программ.
При исчислении налога с доходов иностранного
юридического лица от проведения и организации
концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов,
аттракционов, зверинцев, цирковых программ на территории
Республики Беларусь, из полученной выручки вычитаются
документально подтвержденные расходы по уплате цены
транспортировки и арендной платы юридическим лицам и (или)
индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь (за
исключением платы за проживание в гостиницах) и расходы на
кормление животных во время нахождения зверинцев и цирков
на территории Республики Беларусь;
___________________________________________________________--
4.6.8. от штрафов и пеней за нарушение договорных и долговых
обязательств.
Налог взимается с суммы дохода;
4.6.9. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь.
Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует
понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной
организации от реализации недвижимого имущества и остаточной
стоимостью недвижимого имущества. Остаточная стоимость недвижимого
имущества определяется как сумма фактически произведенных затрат на
приобретение недвижимого имущества с учетом переоценки, проводимой в
соответствии с законодательством Республики Беларусь, и
амортизационных отчислений, определяемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь. Расчет суммы амортизационных
отчислений, составленный в произвольной форме, представляется в
налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу
на доходы. В расчете указываются сумма фактически произведенных
затрат на приобретение недвижимого имущества, подтвержденная в
порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции, дата принятия
недвижимого имущества к учету иностранной организацией (при
отсутствии данных о дате постановки иностранной организацией
недвижимого имущества на учет принимается дата, указанная на
договоре приобретения недвижимого имущества). Расчет и налоговая
декларация (расчет) по налогу на доходы должны быть подписаны
руководителем и заверены печатью иностранной организации либо
подписаны уполномоченным представителем иностранной организации
(доверенность прилагается к указанным документам).
Доходы от реализации предприятия в целом как имущественного
комплекса, принадлежащего иностранной организации, находящейся на
территории Республики Беларусь, относятся к доходам от отчуждения
недвижимого имущества. В качестве затрат, принимаемых для исчисления
дохода иностранной организации, принимаются ее затраты на
приобретение предприятия как имущественного комплекса, если
предприятие было приобретено иностранной организацией, или сумма
вклада в уставный фонд унитарного предприятия, исчисленная в
белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля на день
его внесения с учетом суммовой разницы, если предприятие было
создано иностранной организацией;
___________________________________________________________--
Часть третья подпункта 4.6.9 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Доходы от реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса, принадлежащего иностранному
юридическому лицу, находящегося на территории Республики
Беларусь, относятся к доходам от отчуждения недвижимого
имущества. В качестве затрат, принимаемых для исчисления
дохода иностранного юридического лица, принимаются его
расходы на приобретение предприятия как имущественного
комплекса, если предприятие было приобретено иностранным
юридическим лицом, или сумма вклада в уставный фонд
унитарного предприятия, исчисленная в белорусских рублях по
официальному курсу белорусского рубля на день его внесения
с учетом суммовой разницы, если предприятие было создано
иностранным юридическим лицом;
___________________________________________________________--
4.6.10. за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной
деятельности.
Налог взимается с суммы дохода в соответствии с заключенным с
иностранной организацией договором на транспортно-экспедиционное
обслуживание.
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор)
обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента -
грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать
выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с
перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и
маршрутом, избранным экспедитором или клиентом, обязанность
экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор
(договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а
также другие обязанности, связанные с перевозкой.
К услугам в области транспортно-экспедиционной деятельности
следует относить услуги по организации перевозки грузов, включая их
отправку и получение, а также по выполнению или обеспечению
выполнения других услуг в соответствии с договором на
транспортно-экспедиционное обслуживание. При включении в договор
положений, предусматривающих выплату доходов иностранным
организациям за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной
деятельности и плату за международную перевозку, фрахт, налог
взимается по ставкам, установленным для каждого вида дохода. В
случае отсутствия в договоре на транспортно-экспедиционное
обслуживание положений, позволяющих определить суммы дохода
иностранной организации по каждому виду услуг, налог взимается по
ставке 15 процентов;
4.6.11. за консультации и услуги по установке и обслуживанию
нематериальных активов.
Налог взимается с суммы дохода.
Для целей настоящей Инструкции понятие "нематериальные активы"
определяется в соответствии с законодательством Республики
Беларусь;
4.6.12. за оказание услуг по хранению имущества.
Налог взимается с суммы дохода;
4.6.13. за оказание посреднических и аудиторских услуг.
Налог взимается с суммы дохода.
К посредническим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся:
услуги по содействию в установлении контактов и заключении
сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками,
исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами
(поставщиками) и покупателями;
услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров,
комиссионеров и иных лиц, осуществляющих деятельность по доведению
товаров, работ, услуг, прав пользования до потребителя;
4.6.14. за поручительство и гарантии.
Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за
предоставленную гарантию, поручительство. В случае поручительства
иностранной организации отвечать за исполнение обязательства по
акцепту платежей или переводных векселей, денежного обязательства
(обязательства по уплате денежных средств) налог взимается с доходов
в виде комиссии (вознаграждения в иной форме).
По договору поручительства поручитель обязывается перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его
обязательства полностью или в части.
В силу гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица
(должника) отвечать полностью или частично за исполнение
обязательства этого лица.
В силу банковской гарантии банк-нерезидент или иностранная
небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по
просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить
кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями
даваемого гарантом обязательства денежную сумму.
Банковская гарантия может быть контргарантией. В этом случае
банк-резидент или белорусская небанковская кредитно-финансовая
организация могут по поручению принципала потребовать выдачи
гарантии (первоначальной гарантии) от банка-нерезидента или
иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, выдав им
встречное обязательство (контргарантию).
В случае начисления вознаграждения банком-резидентом датой
начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения
извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со
счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту
или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, но не
позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
4.6.15. за оказание управленческих услуг, услуг в области
организации производства и реализации.
Налог взимается с суммы дохода.
К управленческим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся услуги по управлению производством, технологическим и иным
процессом, организацией, имуществом, реализацией;
4.6.16. за услуги по вывозу, перевозке и доставке писем,
бандеролей и пакетов (далее - услуги по доставке).
Налог взимается с суммы дохода.
Налогообложению подлежат доходы за услуги по доставке,
осуществляемые иностранными организациями, за исключением услуг по
доставке, оказываемых национальными почтовыми администрациями
государств - членов Всемирного почтового союза республиканскому
унитарному предприятию почтовой связи "Белпочта";
4.6.17. за оказание услуг по рекламе.
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям,
не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство, связанные с участием белорусских
организаций в выставках и ярмарках за рубежом (включая платежи за
аренду выставочных площадей, стендов и оборудования, размещение
рекламы, монтаж, сборку, наладку выставочного оборудования и другие
услуги, связанные с организацией и проведением этих выставок и
ярмарок), не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
К услугам по рекламе для целей настоящей Инструкции не
относятся услуги по размещению информации об организации в
международном справочнике "The Bankers' Almanac" (издание "Reed
Business Information", England) или международном каталоге
"International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium &
International Organization for Standartization, Switzerland);
4.6.18. от отчуждения части имущества унитарного предприятия в
связи с его реорганизацией.
Налог взимается с суммы дохода.
Если в состав отчуждаемой части имущества входит недвижимое
имущество, по которому в соответствии с законодательством
производятся амортизационные отчисления, при исчислении налога сумма
дохода уменьшается на остаточную стоимость по каждому объекту такого
имущества;
4.6.19. за оказание услуг по найму и (или) подбору работников,
по привлечению физических лиц для осуществления ими профессиональной
деятельности.
Налог взимается с суммы дохода;
4.6.20. за услуги по предоставлению свободного дискового
пространства и канала связи для размещения Web-сайта на сервере и
техническое обслуживание этого Web-ресурса.
Налог взимается с суммы дохода;
4.6.21. от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам
юридических лиц, либо их части.
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы от
реализации акций, налогообложение которых производится согласно
Декрету Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43.
Налог взимается с суммы дохода;
4.7. операциям с ценными бумагами при их реализации
(погашении).
Под доходом от операций с ценными бумагами следует понимать
доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации
(погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат на
приобретение и реализацию, определенных в пункте 3 Положения о
порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для
юридических лиц (за исключением банков, небанковских
кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных
организаций), утвержденного постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 23 августа 2000 г. № 89 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 85, 8/3982), и льгот,
установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря
1999 г. № 43. Если при реализации (погашении) ценной бумаги
производятся процентные выплаты или иные выплаты, осуществлением
которых обусловлена реализация (погашение) ценной бумаги, то такие
выплаты увеличивают налогооблагаемую базу.
При определении налоговой базы цена приобретения ценных бумаг
определяется исходя из затрат по уплате цены приобретаемых ценных
бумаг, которые должны быть подтверждены документально:
документами (договорами), выражающими содержание сделки,
посредством которой приобретаются ценные бумаги. Названные документы
представляются в оригинале или в виде копии, заверенной подписью
руководителя и печатью иностранной организации;
первичными учетными документами, подтверждающими исполнение
сделки и понесенные при этом затраты. Названные документы
представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью
руководителя и печатью иностранной организации.
Документами, выражающими содержание сделки, посредством которой
приобретаются ценные бумаги, являются, в частности:
договор купли-продажи (мены);
биржевой контракт (протокол);
договор комиссии, договор поручения, агентский договор с
отчетом комиссионера (брокера, поверенного, агента) о приобретении
ценных бумаг.
При заключении договора на приобретение ценной бумаги по
поручению иностранной организации другим лицом на основании договора
поручения должен быть представлен договор на приобретение ценной
бумаги, заключенный поверенным.
При приобретении ценной бумаги в качестве отступного или во
исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в
котором выражено первоначальное обязательство.
В случае, если обязательство иностранной организации по сделке,
посредством которой приобретены ценные бумаги, было прекращено
зачетом встречного требования иностранной организации к лицу, у
которого были приобретены ценные бумаги, представляются:
документы, выражающие содержание сделки, из которой возникло
такое требование;
первичные учетные документы, подтверждающие исполнение
указанной сделки и понесенные при этом иностранной организацией
затраты;
документы, подтверждающие проведение зачета.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и
понесенные при этом затраты, представляются:
акт (иной документ) о передаче ценных бумаг иностранной
организации. Представление акта необязательно, кроме случаев, когда
иностранной организацией в качестве эквивалентного предоставления
были переданы иные ценные бумаги, когда передача приобретаемых
ценных бумаг осуществлялась на территории Республики Беларусь или
юридическим лицом Республики Беларусь. Если обмен ценных бумаг не
признан сторонами равноценным, представляются документы, указанные в
абзацах третьем и четвертом настоящей части;
в зависимости от характера произведенных затрат - акт
приема-передачи результата выполненных работ, акт об оказании услуг,
акт приема-передачи товара, товарно-сопроводительный документ
(товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные
накладные, авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иной
первичный учетный документ;
___________________________________________________________--
Абзац третий части восьмой подпункта 4.7 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
в зависимости от характера произведенных расходов
(затрат) - акт приема-передачи результата выполненных
работ, акт об оказании услуг, акт приема-передачи товара,
товарно-сопроводительный документ (товарные накладные,
товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные,
авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иной
первичный учетный документ;
___________________________________________________________--
платежная инструкция иностранной организации банку на
осуществление перевода средств в оплату ценных бумаг с отметкой
банка об исполнении либо выписка по счету иностранной организации.
5. Доходом для целей настоящей Инструкции считается начисленная
иностранной организации сумма платежа без вычета затрат.
В случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей Инструкции, при
исчислении налога на доходы принимаются документально подтвержденные
затраты, понесенные иностранной организацией ко дню начисления его
доходов.
Затраты подтверждаются:
документами (договорами), выражающими содержание сделки, по
которой осуществлены затраты. Названные документы представляются в
оригинале или в копии, заверенной подписью руководителя (иного
уполномоченного лица), а также печатью иностранной организации;
первичными учетными документами, подтверждающими исполнение
сделки и понесенные при этом затраты. Названные документы
представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью
руководителя (иного уполномоченного лица) и печатью иностранной
организации.
При осуществлении затрат в качестве отступного или во
исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в
котором выражено первоначальное обязательство, или его копия.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и
понесенные при этом затраты, в зависимости от характера
произведенных затрат представляются платежные инструкции с отметкой
банка об исполнении с выписками по счету в банке, подтверждающими
списание денежных средств, акты приема-передачи результатов
выполненных работ, акты об оказании услуг, акты приема-передачи
товаров, товарно-сопроводительные документы (товарные накладные,
товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные,
авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иные первичные
учетные документы.
___________________________________________________________--
Часть пятая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки
и понесенные при этом затраты, в зависимости от характера
произведенных расходов (затрат) представляются платежные
инструкции с отметкой банка об исполнении с выписками по
счету в банке, подтверждающими списание денежных средств,
акты приема-передачи результатов выполненных работ, акты об
оказании услуг, акты приема-передачи товаров,
товарно-сопроводительные документы (товарные накладные,
товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные,
авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иные
первичные учетные документы.
___________________________________________________________--
Если платежная инструкция дана банку в форме электронного
документа, представляется ее воспроизведение на бумажном носителе,
заверенное подписью руководителя и печатью иностранной организации,
с отметкой банка об исполнении. Если перевод средств сопровождался
иным платежным документом, он подлежит представлению. Если такой
платежный документ был составлен в форме электронного документа, то
представляется его воспроизведение на бумажном носителе, заверенное
подписью руководителя и печатью иностранной организации. Платежные
инструкции и (или) иные платежные документы принимаются в
подтверждение понесенных затрат, если содержат указание на дату
валютирования (дату составления платежной инструкции), валюту
платежа, сумму платежа, реквизиты плательщика и получателя, включая
их наименование, адрес местонахождения (жительства), номер счета.
___________________________________________________________--
Часть шестая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Если платежная инструкция дана банку в форме
электронного документа, представляется ее воспроизведение
на бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и
печатью иностранного юридического лица, с отметкой банка об
исполнении. Если перевод средств сопровождался иным
платежным документом, он подлежит представлению. Если такой
платежный документ был составлен в форме электронного
документа, то представляется его воспроизведение на
бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и
печатью иностранного юридического лица. Платежные
инструкции и (или) иные платежные документы принимаются в
подтверждение понесенных расходов, если содержат указание
на дату валютирования (дату составления платежной
инструкции), валюту платежа, сумму платежа, реквизиты
плательщика и получателя, включая их наименование, адрес
местонахождения (жительства), номер счета.
___________________________________________________________--
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при
этом затраты, должны позволять однозначно отнести факт перечисления
денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к
исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки, по
которой осуществлены затраты. В противном случае затраты могут быть
приняты на основании заключения иностранной аудиторской организации
(аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранной
организации, подтверждающего сумму и вид (характер) затрат, дату их
осуществления и форму расчета.
___________________________________________________________--
Часть седьмая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные
при этом затраты, должны позволять однозначно отнести факт
перечисления денежных средств (выполнения работ, оказания
услуг и т.д.) к исполнению документов (договоров),
выражающих содержание сделки, по которой осуществлены
расходы. В противном случае затраты могут быть приняты на
основании заключения иностранной аудиторской организации
(аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица, подтверждающего сумму и вид (характер)
затрат, дату их осуществления и форму расчета.
___________________________________________________________--
При отсутствии ко дню начисления платежа иностранной
организации документального подтверждения затрат, понесенных
иностранной организацией, налог взимается с суммы платежа,
причитающейся иностранной организации. При представлении налоговому
органу Республики Беларусь документального подтверждения указанных
затрат налог исчисляется с учетом понесенных затрат на основании
налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы, представляемой
за период, в котором начислен доход, с внесенными изменениями и
дополнениями.
Документы, подтверждающие затраты иностранной организации,
представляются через налогового агента, выплачивающего
(начисляющего) доход иностранной организации, или непосредственно
иностранной организацией по почте или самостоятельно через
доверенное лицо (при наличии доверенности, легализованной в порядке,
предусмотренном законодательством) в налоговый орган по месту
постановки на учет налогового агента к сроку представления налоговой
декларации (расчета) по налогу на доходы.
6. В случае включения в договор, заключенный с иностранной
организацией, положений, предусматривающих компенсацию данной или
другой иностранной организации за осуществление видов деятельности,
предоставление прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой
компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением затрат,
предусмотренных в пункте 4 настоящей Инструкции, подлежат обложению
налогом на доходы по ставкам, установленным для соответствующих
видов доходов.
Правило части первой настоящего пункта применяется при указании
в договорах или в счетах, выставленных иностранной организацией,
суммы такой компенсации.
___________________________________________________________--
Пункт 6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
6. В случае включения в договор, заключенный с
иностранным юридическим лицом, положений, предусматривающих
компенсацию данному или другому иностранному юридическому
лицу за осуществление видов деятельности, предоставление
прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой
компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением
затрат, предусмотренных в пункте 4 настоящей Инструкции,
подлежат обложению налогом на доходы по ставкам,
установленным для соответствующих видов доходов.
Правило части первой настоящего пункта применяется при
указании в договорах или в счетах, выставленных иностранным
юридическим лицом, суммы такой компенсации.
___________________________________________________________--
ГЛАВА 3-1
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
6-1. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
25 августа 2005 г. № 398 "О совершенствовании экспорта калийных
удобрений" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2005 г., № 137, 1/6734) иностранные организации, не осуществляющие
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, являющиеся резидентами государств, с которыми
Республикой Беларусь не заключены международные договоры об
избежании двойного налогообложения, освобождаются от уплаты налога
на доходы при получении из источников в Республике Беларусь
следующих видов доходов:
платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок грузов морским транспортом;
от оказания услуг в области страхования в связи с
осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;
от оказания услуг в области транспортно-экспедиционной
деятельности при организации международных перевозок грузов морским
транспортом.
6-2. Льготы, указанные в пункте 6-1 настоящей Инструкции, не
применяются с первого января года, следующего за годом вступления в
силу для Республики Беларусь международного договора об избежании
двойного налогообложения.
___________________________________________________________--
Инструкция дополнена главой 3-1 постановлением Министерства
по налогам и сборам от 9 сентября 2005 г. № 91
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/13109 от
13.09.2005 г.)
___________________________________________________________--
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
7. Налог на доходы исчисляется и удерживается юридическими
лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими
(выплачивающими) доход иностранной организации, с суммы дохода. При
выплате дохода не в денежной форме налог исчисляется с денежного
эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не
позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранной
организации.
При осуществлении платежей иностранным организациям, не
осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, - кредиторам по иностранным кредитам,
привлеченным под гарантии Правительства Республики Беларусь, налог
на доходы по доходам от долговых обязательств (требований) любого
вида удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом
Республики Беларусь - заемщиком иностранных кредитов. В случае, если
заемщиком по иностранному кредиту, привлеченному под гарантии
Правительства Республики Беларусь, согласно кредитному соглашению
выступает банк, уполномоченный решением Правительства Республики
Беларусь обслуживать внешние государственные займы (далее -
банк-агент), предоставляющий привлеченные средства по иностранным
кредитам иным юридическим лицам Республики Беларусь, реализующим
инвестиционные проекты, налог на доходы по указанным доходам
удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом Республики
Беларусь, реализующим инвестиционный проект, для финансирования
которого предназначен иностранный кредит, являющимся заемщиком по
кредитному договору с банком-агентом.
Если заемщиком по иностранному кредиту выступает Республика
Беларусь, налог на доходы по доходам от долговых обязательств
(требований) любого вида удерживается и перечисляется в бюджет
юридическим лицом Республики Беларусь, реализующим инвестиционный
проект, для финансирования которого предназначен иностранный
кредит.
___________________________________________________________--
Пункт 7 после части первой дополнен частями второй и
третьей постановлением Министерства по налогам и сборам от
6 июля 2005 г. № 74 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12895 от 18.07.2005 г.). Части вторую-шестую
считать соответственно частями четвертой-восьмой
___________________________________________________________--
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие
(выплачивающие) доходы иностранной организации, являются налоговыми
агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Днем начисления платежа иностранной организации считается
наиболее ранняя из следующих дат:
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ,
оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого
имущества, приобретения части имущества унитарного предприятия,
принадлежащего иностранной организации, в связи с ее
реорганизацией, приобретения долей (паев), принадлежащих иностранной
организации - участнице организации, либо их части;
___________________________________________________________--
Абзац второй части пятой пункта 7 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее
даты, когда такое отражение должно быть произведено в
соответствии с законодательством) факта выполнения
иностранным юридическим лицом работ, оказания услуг,
приобретения у иностранного юридического лица недвижимого
имущества, приобретения части имущества унитарного
предприятия, принадлежащего иностранному юридическому лицу,
в связи с его реорганизацией, приобретения долей (паев),
принадлежащих иностранному юридическому лицу - участнику
юридического лица, либо их части;
___________________________________________________________--
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) обязательств перед иностранной организацией по
выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств,
роялти, лицензий, операций с ценными бумагами, являющихся операциями
по реализации (погашению) ценных бумаг, реализации товаров на
условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации);
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода
иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи
имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета
встречных однородных требований и другого в зависимости от
установленной сторонами договора формы расчета).
В случае начисления платежа иностранной организацией, не
имеющей открытого в Республике Беларусь представительства, днем
начисления такой иностранной организацией платежа другой иностранной
организации считается наиболее ранняя из следующих дат:
___________________________________________________________--
Абзац первый части шестой пункта 7 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
В случае начисления платежа иностранным юридическим
лицом, не имеющим открытого в Республике Беларусь
представительства, днем начисления таким иностранным
юридическим лицом платежа другому иностранному юридическому
лицу считается наиболее ранняя из следующих дат:
___________________________________________________________--
дата совершения хозяйственной операции на территории Республики
Беларусь, с которой связано получение дохода, подлежащего обложению
налогом на доходы (для иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство);
дата выплаты дохода иностранной организации (факта
осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных
прав, проведения зачета встречных однородных требований и другого в
зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
В случае выплаты, списания со счетов юридических лиц или
индивидуальных предпринимателей денежных средств, причитающихся
иностранной организации в виде доходов, подлежащих обложению налогом
на доходы, на основании судебного постановления, днем начисления
платежа иностранной организации считается дата отражения в
бухгалтерском учете фактического исполнения решения суда (если ранее
доход не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете).
При выплате иностранной организации дохода в неденежной форме
налоговый агент обязан перечислить налог на доходы в бюджет,
уменьшив доход иностранной организации, получаемый в неденежной
форме, эквивалентно сумме налога.
8. Доходами от источников в Республике Беларусь являются доходы
(в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые)
иностранной организации:
юридическим лицом Республики Беларусь;
индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в
Республике Беларусь;
иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое
представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, если
возникновение этих доходов имеет отношение к этому представительству
или постоянному представительству.
___________________________________________________________--
Абзац четвертый части первой пункта 8 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
иностранным юридическим лицом, открывшим в Республике
Беларусь свое представительство и (или) осуществляющим
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, если возникновение этих
доходов имеет отношение к этому представительству или
постоянному представительству.
___________________________________________________________--
Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь, доходы от отчуждения унитарного
предприятия как имущественного комплекса, находящегося на территории
Республики Беларусь, от отчуждения долей (паев), принадлежащих
участникам юридических лиц, либо их части находящейся на территории
Республики Беларусь организации, доходы от сдачи в аренду (наем,
лизинг), иного использования или предоставления права пользования
имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, доходы в
виде вознаграждения за использование или предоставление права
использования на территории Республики Беларусь имущественных прав
на произведения литературы, искусства, науки, доходы от операций с
ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории
Республики Беларусь, доходы от проведения и организации на
территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий
признаются доходами от источников в Республике Беларусь независимо
от наличия открытого в Республике Беларусь представительства и
выплаты (начисления) доходов этим представительством или связи
получения указанных доходов с деятельностью иностранной организации
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь.
Если доход выплачивается иностранной организацией, не имеющей
представительства в Республике Беларусь, перечисление в бюджет
удержанных сумм налога и (или) представление налоговой декларации
(расчета) по налогу на доходы от имени иностранной организации может
осуществляться ее представителем. В этом случае вместе с налоговой
декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговый орган
Республики Беларусь представляются документы, подтверждающие
полномочия представителя (доверенность, легализованная в порядке,
установленном законодательством).
___________________________________________________________--
Часть третья пункта 8 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Если доход выплачивается иностранным юридическим лицом,
не имеющим представительства в Республике Беларусь,
перечисление в бюджет удержанных сумм налога и (или)
представление налоговой декларации (расчета) по налогу на
доходы от имени иностранного юридического лица может
осуществляться его представителем. В этом случае вместе с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в
налоговый орган Республики Беларусь представляются
документы, подтверждающие полномочия представителя
(доверенность, легализованная в порядке, установленном
законодательством).
___________________________________________________________--
9. Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию налоговым
агентом с учетом норм международных договоров Республики Беларусь.
Удержанная сумма налога на доходы, подтвержденная справкой
налогового органа по месту нахождения налогового агента, подлежит
зачету в счет предстоящих платежей иностранной организации, если ее
деятельность на территории Республики Беларусь осуществляется (будет
признана как осуществляемая) через постоянное представительство,
либо возврату в порядке, установленном законодательством. Справка
выдается в двух экземплярах (один экземпляр передается налоговому
агенту, второй - направляется в инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет постоянного
представительства иностранной организации). Справка выдается
налоговому агенту по форме согласно приложению 1 к настоящей
Инструкции в течение трех рабочих дней после поступления налога в
бюджет Республики Беларусь без заявления налогового агента или
иностранной организации.
Для осуществления зачета в счет других налогов, сборов в части
зачисления в республиканский бюджет иностранная организация
обращается в налоговый орган по месту постановки на учет с
заявлением, к которому прилагается экземпляр справки, подтверждающий
сумму уплаченного налога на доходы.
___________________________________________________________--
Пункт 9 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
9. Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию
налоговым агентом с учетом норм международных договоров
Республики Беларусь. Удержанная сумма налога на доходы,
подтвержденная справкой налогового органа по месту
нахождения налогового агента, подлежит зачету в счет
предстоящих платежей иностранного юридического лица, если
его деятельность на территории Республики Беларусь
осуществляется (будет признана как осуществляемая) через
постоянное представительство, либо возврату в порядке,
установленном законодательством. Справка выдается в двух
экземплярах (один экземпляр передается налоговому агенту,
второй - направляется в инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет
постоянного представительства иностранного юридического
лица). Справка выдается налоговому агенту по форме согласно
приложению 1 к настоящей Инструкции в течение трех рабочих
дней после поступления налога в бюджет Республики Беларусь
без заявления налогового агента или иностранного
юридического лица.
Для осуществления зачета в счет других налогов, сборов в
части зачисления в республиканский бюджет иностранное
юридическое лицо обращается в налоговый орган по месту
постановки на учет с заявлением, к которому прилагается
экземпляр справки, подтверждающий сумму уплаченного налога
на доходы.
___________________________________________________________--
10. Налоговый агент не удерживает налог на доходы при
начислении (выплате) доходов иностранной организации, открывшей в
Республике Беларусь представительство, деятельность которого на
территории Республики Беларусь рассматривается как деятельность
через постоянное представительство, в случае представления в
налоговый орган по месту регистрации налогового агента подтверждения
о постоянном местопребывании иностранной организации для получения
преференций, установленных международным договором об избежании
двойного налогообложения, представленного в порядке, изложенном в
главе 5 настоящей Инструкции, или представления налоговым агентом в
налоговый орган по месту постановки на учет до момента возникновения
обязательства по удержанию в бюджет налога на доходы, полученного от
иностранной организации, заявления об осуществлении деятельности на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство с
отметкой налогового органа, в котором зарегистрирована иностранная
организация, осуществляющая деятельность через постоянное
представительство. Заявление составляется в четырех экземплярах. В
заявлении указываются УНП и адрес места нахождения налогового
агента, вид дохода, дата заполнения, а также делается запись о том,
что данный вид дохода является доходом (выручкой) иностранной
организации от деятельности через постоянное представительство, в
связи с чем иностранная организация обращается с просьбой не
удерживать налог на доходы. Заявление подписывается главой
представительства и лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским
учетом в представительстве. Отметка налогового органа проставляется
при условии, что в последней представленной иностранной организацией
налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль заполнен
показатель строки "Доходы от реализации". Отметка налогового органа
заверяется его руководителем (заместителем руководителя) с указанием
даты ее проставления. Отметка проставляется на всех экземплярах
заявления, после чего два экземпляра возвращаются заявителю, третий
экземпляр помещается в дело иностранной организации, четвертый
экземпляр направляется в налоговый орган по месту нахождения
налогового агента. Заявление с отметкой налогового органа
действительно для представления налоговому агенту до конца месяца, в
котором проставлена отметка налогового органа.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранной
организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство, филиалами, представительствами и
другими обособленными подразделениями юридических лиц Республики
Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и
зарегистрированными (поставленными на учет) в качестве плательщиков
иностранных государств, налог на доходы не удерживается.
___________________________________________________________--
Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
10. Налоговый агент не удерживает налог на доходы при
начислении (выплате) доходов иностранному юридическому
лицу, открывшему в Республике Беларусь представительство,
деятельность которого на территории Республики Беларусь
рассматривается как деятельность через постоянное
представительство, в случае представления в налоговый орган
по месту регистрации налогового агента подтверждения о
постоянном местопребывании иностранного юридического лица
для получения преференций, установленных международным
договором об избежании двойного налогообложения,
представленного в порядке, изложенном в главе 5 настоящей
Инструкции, или представления налоговым агентом в налоговый
орган по месту постановки на учет до момента возникновения
обязательства по удержанию в бюджет налога на доходы,
полученного от иностранного юридического лица, заявления об
осуществлении деятельности на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство с отметкой
налогового органа, в котором зарегистрировано иностранное
юридическое лицо, осуществляющее деятельность через
постоянное представительство. Заявление составляется в
четырех экземплярах. В заявлении указываются УНП и адрес
места нахождения налогового агента, вид дохода, дата
заполнения, а также делается запись о том, что данный вид
дохода является доходом (выручкой) иностранного
юридического лица от деятельности через постоянное
представительство, в связи с чем иностранное юридическое
лицо обращается с просьбой не удерживать налог на доходы.
Заявление подписывается главой представительства и лицом,
осуществляющим руководство бухгалтерским учетом в
представительстве. Отметка налогового органа проставляется
при условии, что в последней представленной иностранным
юридическим лицом налоговой декларации (расчете) по налогу
на прибыль заполнен показатель строки "Доходы от
реализации". Отметка налогового органа заверяется его
руководителем (заместителем руководителя) с указанием даты
ее проставления. Отметка проставляется на всех экземплярах
заявления, после чего два экземпляра возвращаются
заявителю, третий экземпляр помещается в дело иностранного
юридического лица, четвертый экземпляр направляется в
налоговый орган по месту нахождения налогового агента.
Заявление с отметкой налогового органа действительно для
представления налоговому агенту до конца месяца, в котором
проставлена отметка налогового органа.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному
юридическому лицу, не осуществляющему деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство,
филиалами, представительствами и другими обособленными
подразделениями юридических лиц Республики Беларусь,
расположенными за пределами Республики Беларусь и
зарегистрированными (поставленными на учет) в качестве
плательщиков иностранных государств, налог на доходы не
удерживается.
___________________________________________________________--
11. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранной организации представляется налоговым агентом в налоговые
органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем начисления платежа иностранной организации, по форме
согласно приложению 2 к настоящей Инструкции отдельно по каждой
иностранной организации, в том числе при начислении доходов
нескольких видов одной иностранной организации в течение отчетного
месяца. Каждая сумма начисленного дохода отражается в отдельной
строке.
___________________________________________________________--
Часть первая пункта 11 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
11. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранного юридического лица представляется налоговым
агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го
числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа
иностранному юридическому лицу, по форме согласно
приложению 2 к настоящей Инструкции отдельно по каждому
иностранному юридическому лицу, в том числе при начислении
доходов нескольких видов одному иностранному юридическому
лицу в течение отчетного месяца. Каждая сумма начисленного
дохода отражается в отдельной строке.
___________________________________________________________--
В целях надлежащего применения законодательства Республики
Беларусь и норм международных договоров Республики Беларусь вместе с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговые
органы представляются пояснительные записки произвольной формы с
описанием места, содержания, существа и порядка выполнения работ,
оказания услуг в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, а
также в иных случаях, установленных законодательством, по требованию
налоговых органов.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы также
прилагаются контракты (договоры), счета-фактуры (при наличии), акты
приема-передачи (при наличии), платежные инструкции, кассовые
документы (при предварительной оплате), а в случаях, когда в
соответствии с настоящей Инструкцией налог на доходы исчисляется с
учетом понесенных затрат, также документы, подтверждающие фактически
понесенные затраты, в порядке, изложенном в настоящей Инструкции.
Если на протяжении нескольких месяцев иностранной организации
начисляется (выплачивается) доход на основании одного договора, его
представление к последующим налоговым декларациям (расчетам) не
производится. Требования настоящей части о представлении документов
(за исключением документов, подтверждающих фактически понесенные
затраты, принимаемые при исчислении налога на доходы по доходам,
указанным в подпунктах 4.2, 4.6.9, 4.6.18, 4.7 пункта 4 настоящей
Инструкции) не распространяются на банки Республики Беларусь.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы,
представляемой в случаях, указанных в части второй пункта 7
настоящей Инструкции, помимо документов, указанных в части третьей
настоящего пункта, должны быть приложены копии:
решения Правительства Республики Беларусь о привлечении и
использовании иностранного кредита;
кредитного соглашения, определяющего условия привлечения и
погашения иностранного кредита;
документа, выражающего гарантию Правительства Республики
Беларусь.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы,
представляемой в случаях, указанных в части третьей пункта 7
настоящей Инструкции, помимо документов, указанных в части третьей
настоящего пункта, должны быть приложены копии:
решения Правительства Республики Беларусь о привлечении и
использовании иностранного кредита;
кредитного соглашения, определяющего условия привлечения и
погашения иностранного кредита.
___________________________________________________________--
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 6 июля 2005 г. № 74
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12895 от
18.07.2005 г.)
11. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранного юридического лица представляется налоговым
агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го
числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа
иностранному юридическому лицу, по форме согласно
приложению 2 к настоящей Инструкции отдельно по каждому
иностранному юридическому лицу, в том числе при начислении
доходов нескольких видов одному иностранному юридическому
лицу в течение отчетного месяца. Каждая сумма начисленного
дохода отражается в отдельной строке.
В целях надлежащего применения законодательства
Республики Беларусь и норм международных договоров
Республики Беларусь вместе с налоговой декларацией
(расчетом) по налогу на доходы в налоговые органы
представляются пояснительные записки произвольной формы с
описанием места, содержания, существа и порядка выполнения
работ, оказания услуг в случаях, предусмотренных настоящей
Инструкцией, а также в иных случаях, установленных
законодательством, по требованию налоговых органов.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы
также прилагаются контракты (договоры), счета-фактуры (при
наличии), акты приема-передачи (при наличии), платежные
инструкции, кассовые документы (при предварительной
оплате), а в случаях, когда в соответствии с настоящей
Инструкцией налог на доходы исчисляется с учетом понесенных
затрат, также документы, подтверждающие фактически
понесенные затраты, в порядке, изложенном в настоящей
Инструкции. Если на протяжении нескольких месяцев
иностранному юридическому лицу начисляется (выплачивается)
доход на основании одного договора, его представление к
последующим налоговым декларациям (расчетам) не
производится.
___________________________________________________________--
12. Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) по
налогам или срок уплаты налогов приходится на государственный
праздник или праздничный день, установленный и объявленный
Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной
день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного
(нерабочего) или праздничного дня.
13. Сумма налога, уплаченного с доходов иностранной
организации, подтверждается справкой налогового органа, принявшего
налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, по форме согласно
приложению 1 к настоящей Инструкции. Справка выдается налоговому
агенту или непосредственно иностранной организации в течение трех
рабочих дней после поступления в инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь заявления в письменной форме (за
исключением случая, указанного в пункте 9 настоящей Инструкции).
ГЛАВА 5
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
14. Если международным договором Республики Беларусь
установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11
|
