|
Страница 10
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
законодательством.
Счет не следует использовать для учета такого долевого участия,
если:
а) банк намерен перепродать долевые участия в течение 3-х
месяцев;
б) облигаций и прочих ценных бумаг с фиксированным доходом.
По дебету счета отражаются суммы приобретенных ценных бумаг.
По кредиту счета отражаются суммы по проданным ценным бумагам.
Приобретение ценных бумаг отражается проводками:
Дебет счета N 5120 - по фактической цене приобретения.
Кредит счетов NN 101Х - при приобретении за наличные средства.
Кредит счетов NN 150Х - при расчете в безналичном порядке.
Реализация перепродажи ценных бумаг.
Дебет счетов NN 101Х - при реализации за наличные средства.
Дебет счетов NN 150Х - при расчетах в безналичном порядке.
Счета по учету денежных средств дебетуются на фактическую
стоимость реализованных ценных бумаг.
Кредит счета N 5120 - на балансовую стоимость реализованных
ценных бумаг.
Кредит счета N 8352 - на сумму разницы между фактической ценой
продажи и балансовой стоимостью.
Аналитический учет инвестиций ведется по выпускам ценных бумаг,
по видам валюты и т.д.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 513 Долевые участия в прочих структурах ¦
¦ ¦
¦ 5130 Долевые участия в прочих структурах (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета долевых участий, т.е. акций
всех прочих структур, которые не учтены по счетам NN 5100-5120,
которые дают фактически банку-инвестору от минимума - до 50% голосов
и рассматриваются как долгосрочные вложения.
Порядок работы: см.счет N 5120.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 519 Резерв под обесценение долевых участий банка ¦
¦ ¦
¦ 5190 Резерв под обесценение долевых участий банка ¦
¦ (пассивный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета резервов, создаваемых под
потенциальное обесценение своих вложений, учитываемых на счетах NN
5100, 5110, 5120, 5130.
Учитывая, что операции банков, связанных с долгосрочным вложением
средств в ценные бумаги, связаны с повышенным риском банки обязаны
создавать резервы в случае продолжительного обесценения этих
финансовых вложений.
Резервные отчисления должны производиться только в том случае,
если снижение стоимости носит долговременный характер. Размеры
создаваемых резервов определяются отдельно для ценных бумаг, имеющих
рыночную котировку, и для ценных бумаг, не имеющих рыночной
котировки.
Для ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, резервы создаются
только в том случае, если средняя рыночная цена за последние 12
месяцев - цена переоценки купленных банком ценных бумаг меньше их
балансовой стоимости. Резервы создаются на сумму разницы между
балансовой стоимостью этих ценных бумаг и их средней рыночной ценой
за последние 12 месяцев.
Для ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки, размер
создаваемых резервов определяется регулирующими органами.
Создание резервов не меняет балансовой стоимости ценных бумаг.
Резервы рассчитываются и создаются не реже одного раза в отчетном
периоде в последний его рабочий день для каждой ценной бумаги в
отдельности.
Создание резервов учитывается путем дебетования счета N 9450 и
кредитования счета N 5190.
В случае, когда возрастет рыночная стоимость инвестиций, по
которым были сделаны резервные отчисления в конце предыдущего
отчетного периода, необходимость в резервных отчислениях отпадает.
Следовательно, сумма резерва перечисляется путем дебетования счета N
5190 и кредитования счета N 8450 по мере возрастания рыночной
стоимости до полного использования резерва.
Если же банк продает ценные бумаги, по которым были сделаны
резервные отчисления, то вместе с проводкой, отражающей операцию по
реализации, необходимо дополнительно сделать проводку по списанию
резерва:
Дебет счета N 5190
Кредит счета N 8450.
При составлении бухгалтерской отчетности справочно указываются
первоначальная стоимость по счетам NN 5100, 5110, 5120, 5130 и сумма
созданного резерва без включения в итог баланса.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 52 ИНВЕСТИЦИИ В ДОЧЕРНИХ СТРУКТУРАХ ¦
L------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------¬
¦ 520 Инвестиции в дочерних банках ¦
¦ ¦
¦ 5200 Инвестиции в дочерних банках (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета долевого участия, т.е. акций
банков и кредитных учреждений (лизинговых компаний,
специализированных кредитных компаний и т.п.), контролируемых данным
банком, в котором банку фактически принадлежит 50% и более голосов.
Счет не следует использовать для учета:
а) долевого участия, если банку принадлежит фактически менее 50%
голосов;
б) облигаций и прочих ценных бумаг с фиксированным доходом.
По дебету счета отражаются суммы приобретенных ценных бумаг.
По кредиту счета отражаются суммы по проданным ценным бумагам.
Оценка реальной стоимости процента участия в банках должна
проводиться в конце отчетного периода. Если продолжительное время
(год) стоимость находится на уровне ниже инвестированной стоимости,
необходимо произвести резервные отчисления по кредиту счета N 5290 и
дебету счета N 9450.
Приобретение акций компаний отражается проводками:
Дебет счета N 5200 - по фактической цене приобретения.
Кредит счетов NN 101Х - при приобретении за наличные средства.
Кредит счетов NN 150Х - при расчете в безналичном порядке.
Продажа акций компаний.
Дебет счетов NN 101Х - при реализации за наличные средства.
Дебет счетов NN 150Х - при расчете в безналичном порядке.
Счета по учету денежных средств дебетуются на фактическую
стоимость реализованных ценных бумаг.
Кредит счета N 5200 - на балансовую стоимость реализованных
ценных бумаг.
Кредит Счета N 8352 - на сумму разницы между фактической ценой
продажи и балансовой стоимостью.
Аналитический учет инвестиций ведется по видам долгосрочных
финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 521 Инвестиции в дочерних небанковских финансовых ¦
¦ учреждениях ¦
¦ ¦
¦ 5210 Инвестиции в дочерних небанковских ¦
¦ финансовых учреждениях (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета долевого участия, т.е. акций
всех компаний (за исключением банков, кредитных учреждений и
структурных подразделений), контролируемых данным банком, т.е. тех,
в которых банку фактически принадлежит 50% и более голосов.
Счет не следует использовать для учета:
-- долевого участия, если банку фактически принадлежит менее 50%
голосов;
-- облигаций и прочих ценных бумаг с фиксированным доходом,
выпускаемых компаниями, контролируемыми банками.
Процент вложения средств в уставные фонды других предприятий
осуществляется в соответствии с действующим в РБ законодательством.
По дебету счета отражаются суммы приобретенных ценных бумаг.
По кредиту счета отражаются суммы по проданным ценным бумагам.
Оценка реальной стоимости процента участия в дочерних компаниях
должна проводиться в конце отчетного периода. Если продолжительное
время (год) стоимость находится на уровне ниже инвестированной
стоимости, необходимо произвести резервные отчисления по кредиту
счета N 5290 и дебету счета N 9450.
Приобретение акций компаний отражается проводками:
Дебет счета N 5210 - по фактической цене приобретения;
Кредит счетов NN 101Х - при приобретении за наличные средства;
Кредит счетов NN 150Х - при приобретении за безналичный расчет.
Продажа акций компаний:
Дебет счетов NN 101Х - при реализации за наличные средства;
Дебет счетов NN 150Х - при реализации за безналичный расчет.
Счета по учету денежных средств дебетуются на фактическую
стоимость реализованных ценных бумаг.
Кредит счета N 5210 - на балансовую стоимость реализованных
ценных бумаг.
Кредит счета N 8353 - на сумму разницы между фактической ценой
продажи и балансовой стоимостью.
Аналитический учет инвестиций ведется по видам долгосрочных
финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 522 Инвестиции в дочерних структурных подразделениях ¦
¦ ¦
¦ 5220 Инвестиции в дочерних структурных ¦
¦ подразделениях (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета долевого участия, т.е. акций
всех компаний (за исключением банков, кредитных учреждений и
небанковских финансовых учреждений), контролируемых данным банком,
т.е. тех, в которых банку фактически принадлежит 50% и более
голосов.
Счет не следует использовать для учета:
-- долевого участия, если банку фактически принадлежит менее 50%
голосов;
-- облигаций и прочих ценных бумаг с фиксированным доходом,
выпускаемых компаниями, контролируемыми банками.
Процент вложения средств в уставные фонды других предприятий
осуществляется в соответствии с действующим в РБ законодательством.
По дебету счета отражаются суммы приобретенных ценных бумаг.
По кредиту счета отражаются суммы по проданным ценным бумагам.
Оценка реальной стоимости процента участия в дочерних компаниях
должна проводиться в конце отчетного периода. Если продолжительное
время (год) стоимость находится на уровне ниже инвестированной
стоимости, необходимо произвести резервные отчисления по кредиту
счета N 5290 и дебету счета N 9450.
Приобретение акций компаний отражается проводками:
Дебет счета N 5220 - по фактической цене приобретения;
Кредит счетов NN 101Х - при приобретении за наличные средства;
Кредит счетов NN 150Х - при расчете в безналичном порядке.
Продажа акций компаний:
Дебет счетов NN 101Х - при реализации за наличные средства.
Дебет счетов NN 150Х - при расчете за безналичный расчет.
Счета по учету денежных средств дебетуются на фактическую
стоимость реализованных ценных бумаг.
Кредит счета N 5220 - на балансовую стоимость реализованных
ценных бумаг;
Кредит счета N 8353 - на сумму разницы между фактической ценой
продажи и балансовой стоимостью.
Аналитический учет инвестиций ведется по видам долгосрочных
финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти
вложения.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 523 Инвестиции в прочих дочерних структурах ¦
¦ ¦
¦ 5230 Инвестиции в прочих дочерних структурах ¦
¦ (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета долевого участия, т.е. акций
всех прочих дочерних структур, которые не учтены по счетам NN
5200-5220, контролируемых банком и в которых банку фактически
принадлежит 50% и более голосов.
Порядок работы: см. счет N 5220.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 529 Резерв под обесценение инвестиций в дочерних ¦
¦ структурах ¦
¦ ¦
¦ 5290 Резерв под обесценение инвестиций в ¦
¦ дочерних структурах (пассивный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета резервов, создаваемых под
потенциальное обесценение своих вложений, учитываемых на счетах NN
520, 521, 523.
Учитывая, что операции банков, связанных с долгосрочным вложением
средств в ценные бумаги, связаны с повышенным риском, банки обязаны
создавать резервы в случае продолжительного обесценения этих
финансовых вложений.
Резервные отчисления должны производиться только в том случае,
если снижение стоимости носит долговременных характер. Размеры
создаваемых резервов определяются отдельно для ценных бумаг, имеющих
рыночную котировку, и для ценных бумаг, не имеющих рыночной
котировки.
Для ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, резервы создаются
только в том случае, если средняя рыночная цена за последние 12
месяцев - цена переоценки купленных банком ценных бумаг меньше их
балансовой стоимости. Резервы создаются на сумму разницы между
балансовой стоимостью этих ценных бумаг и их средней рыночной ценой
за последние 12 месяцев.
Для ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки, размер
создаваемых резервов определяется регулирующими органами.
Создание резервов не меняет балансовой стоимости ценных бумаг.
Резервы рассчитываются и создаются не реже одного раза в отчетный
период в последний его рабочий день для каждой ценной бумаги в
отдельности.
Создание резервов учитывается путем дебетования счета N 9450 и
кредитования счета N 5290.
В случае, когда возрастает рыночная стоимость инвестиций, по
которым были сделаны резервные отчисления в конце предыдущего
отчетного периода, необходимость в резервных отчислениях отпадает.
Следовательно, сумма резерва перечисляется путем дебетования счета N
5290 и кредитования счета N 8450 по мере возрастания рыночной
стоимости до полного использования резерва.
Если же банк продает ценные бумаги, по которым были сделаны
резервные отчисления, то вместе с проводкой, отражающей операцию по
реализации, необходимо дополнительно сделать проводку по списанию
резерва:
Дебет счета N 5290
Кредит счета N 8450.
При составлении бухгалтерской отчетности справочно указываются
первоначальная стоимость по счетам NN 5200, 5210, 5220, 5230 и сумма
созданного резерва без включения в итог баланса.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 54 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ ¦
L------------------------------------------------------------------
Нематериальные активы - это долговременные затраты банка,
приносящие доход. К нематериальным активам относятся приобретенные
банком за плату права пользования землей, водой, полезными
ископаемыми и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями,
оборудованием, патенты, лицензии, права на товарные знаки и торговые
марки, а также иные имущественные права (в т.ч. на использование
изобретений, "ноу-хау"), брокерские места (приобретение права
торговли на бирже), программное обеспечение, организационные
расходы, маркетинг и другие активы, не имеющие
материально-вещественной основы.
Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав
регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по
стоимости приобретения. Стоимость нематериальных активов погашается
по нормам амортизационных отчислений, установленных банком, исходя
из срока полезного использования. По нематериальным активам, срок
полезного использования которых невозможно установить, нормы
амортизационных отчислений разрабатываются на срок до 10 лет, но не
более чем на срок деятельности предприятия.
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной
минимальной заработной платы, независимо от срока использования,
износ может начисляться в момент оприходования в размере 100%
стоимости.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 540 Организационные расходы ¦
¦ ¦
¦ 5400 Организационные расходы (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета организационных расходов по
созданию банка, т.е. тех расходов, которые необходимы для
обеспечения начала функционирования банка. На счете N 5400
учитываются те организационные расходы, которые оприходованы как
нематериальные активы и не списаны единовременно в соответствии с
Особенностями состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению
банковской деятельности.
Данные нематериальные активы учитываются, как и другие, по цене
приобретения, которая амортизируется в течение ожидаемого срока
службы.
Нормы амортизации и методы должны применяться последовательно и
не изменяться с наступлением нового отчетного периода.
Износ нематериальных активов учитывается на счете N 549.
В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной
стоимости.
Расходы на учреждение банка в момент их произведения учитываются
по дебету счета N 540 и кредиту счета денежной наличности,
корреспондентского счета в банках или счета поставщика.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 542 Программное обеспечение ¦
¦ ¦
¦ 5420 Программное обеспечение (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета программного обеспечения вне
зависимости от того, приобретено оно или создано в банке.
Приобретение программного обеспечения за плату отражается по
дебету счета N 542 в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, временного счета дебиторов и кредиторов.
Оприходование программного обеспечения, созданного банком,
отражается по дебету счета N 542 и кредиту счета N 546.
Порядок работы см. счет N 540.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 543 Прочие нематериальные активы ¦
¦ ¦
¦ 5430 Прочие нематериальные активы (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета нематериальных активов
долговременного характера, не имеющих физической формы, но имеющих
собственную стоимость, основанную на правах или привилегиях банка,
за исключением организационных расходов по созданию банка, гудвилла,
программного обеспечения. Это могут быть права пользования землей,
водой, зданиями, сооружениями, оборудованием и т.д., лизинговые
права, авторские права, патенты, права торговли на бирже и т.п.
Прочие нематериальные активы учитываются на счете N 543 в
первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
-- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд
предприятия - по договоренности сторон;
-- приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из
фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в
состояние готовности этих объектов;
-- полученных от других банков и лиц безвозмездно - экспертным
путем;
-- произведенных в самом банке - исходя из фактических прямых
производственных и косвенных издержек.
Нематериальные активы учитываются по стоимости, которая
амортизируется в течение ожидаемого срока действия прав и
привилегий. Нормы амортизации и методы должны применяться
последовательно и не изменяться с наступлением нового отчетного
периода. Износ нематериальных активов отражается по счету N 549.
Приобретение нематериальных активов за плату отражается по дебету
счета N 543 в корреспонденции со счетами учета денежных средств,
расчетов и др.
Износ нематериальных активов учитывается по счету N 5490.
При выбытии нематериальных активов первоначальная стоимость
должна кредитоваться по счетам N 540Х-543Х в корреспонденции со
счетом N 5801, а начисленный износ - дебетоваться по счету N 5490 в
корреспонденции со счетом N 5801.
При зачислении выручки от продажи нематериальных активов
дебетуются счета по учету денежных средств и кредитуется счет
N 5801.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 546 Капитальные вложения по нематериальным активам ¦
¦ ¦
¦ 5460 Капитальные вложения по нематериальным ¦
¦ активам (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета авансовых платежей поставщикам
нематериальных активов, а также нематериальных активов, программного
обеспечения, созданных банком. Данный счет используется до момента
поставки и введения в действие нематериальных активов. По завершении
выписывается документ, подтверждающий внутреннюю поставку и
оприходование нематериального актива. В стоимость созданного
программного продукта включаются понесенные прямые затраты
(заработная плата занятых разработкой сотрудников) и соответствующая
доля накладных расходов. В момент выписки документа общая стоимость
производства нематериальных активов переводится со счета N 546 на
счет N 542.
Банку следует создать систему учета, позволяющую раздельно
отслеживать авансовые платежи и капитализированные издержки по
каждой статье активов.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 549 Износ нематериальных активов ¦
¦ ¦
¦ 5490 Износ нематериальных активов (пассивный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для обобщения информации об износе
нематериальных активов, принадлежащих банку.
Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно
по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока
полезного использования. По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного использования, нормы износа
устанавливаются в расчете на срок до десяти лет, но не более чем на
срок деятельности предприятия.
Начисленная сумма износа относится в дебет счета N 9341 и кредит
счета N 5490.
Если размер начисленной амортизации, учтенной по счету N 5490,
равняется общей стоимости соответствующей статьи нематериальных
активов, то это означает полную амортизацию, и в следующий отчетный
период амортизации не начисляется.
Дебет счета N 549
Кредит счетов NN 540-543.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 55 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ¦
L------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------¬
¦ 550 Земля ¦
¦ ¦
¦ 5500 Земля (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и
движении принадлежащих банку на правах собственности земельных
участков.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 551 Здания и сооружения ¦
¦ ¦
¦ 5510 Здания и сооружения (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и
движении принадлежащих банку на правах собственности зданий и
сооружений.
Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав
регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Основные средства учитываются на данном счете в первоначальной
оценке, которая определяется для объектов, внесенных учредителями в
счет их вкладов в уставный фонд предприятия, по договоренности
сторон; изготовленных в банке, а также приобретенных за плату у
других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат
по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по
доставке, монтажу и установке; полученных от других банков и лиц
безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа
- экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.
Объекты основных средств, приобретенные за плату, а также
созданные в самом банке, приходуются по дебету счета N 551 (или
кредиту счета N 556).
Износ основных средств учитывается на счете N 5592.
При реализации (выбытии) объектов основных средств их
первоначальная стоимость должна кредитоваться по счету N 5510 в
корреспонденции со счетом N 5800, а начисленный износ - дебетоваться
по счету N 559Х в корреспонденции со счетом N 5800.
При зачислении выручки от реализации основных средств дебетуются
счета по учету денежных средств и кредитуется счет N 5800.
Аналитический учет ведется по видам и отдельным инвентарным
объектам основных средств.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 552 Прочие основные средства ¦
¦ ¦
¦ 5521 Вычислительная техника (активный счет) ¦
¦ 5522 Транспортные средства (активный счет) ¦
¦ 5529 Прочие основные средства (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данные счета предназначены для учета прочих основных средств,
приобретенных или изготовленных банком, за исключением земли, зданий
и сооружений, учет которых ведется по счетам NN 5500, 5510.
Прочие основные средства учитываются на счетах NN 552Х по
первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
-- изготовленных в банке, а также приобретенных за плату у других
предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат по
возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по
доставке, монтажу и установке;
-- полученных от других банков и лиц безвозмездно, а также в
качестве субсидии правительственного органа - экспертным путем или
по данным документов приемки-передачи.
Износ прочих материальных основных средств учитывается на счете
N 5592.
Приобретенные за плату основные средства, а также объекты
основных средств, созданные в самом банке, приходуются по дебету
счетов NN 552Х и кредиту счета N 5561.
При реализации (выбытии) объектов основных средств их
первоначальная стоимость кредитуется по счетам N 552 в
корреспонденции со счетом N 5800, а начисленный износ дебетуется по
счету N 5592 в корреспонденции со счетом N 5800.
При зачислении выручки от реализации основных средств дебетуются
счета по учету денежных средств и кредитуется счет N 5800.
При заключении договора лизинга предоставленные в аренду активы
должны переводиться со счетов NN 552Х на счет N 5532. По истечении
срока лизингового договора активы должны переводиться обратно на
счета NN 552Х путем кредитования счета N 5532.
Счета NN 552Х корреспондируются со счетами:
Дебет счетов NN 552Х
Кредит счета N 5561 - оприходование основных средств,
приобретенных за плату и созданных
банком.
Дебет счета NN 5532
Кредит счетов N 552Х - предоставленный лизинг
Дебет счетов NN 552Х
Кредит счета N 5532 - по истечении срока лизинга
------------------------------------------------------------------¬
¦ 553 Основные средства по арендным операциям ¦
¦ ¦
¦ 5531 Основные средства, приобретенные для сдачи ¦
¦ в аренду (активный счет) ¦
¦ 5532 Основные средства, сданные в аренду А ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета основных средств,
первоначально приобретенных или произведенных банком, которые затем
были предоставлены клиентам на условиях лизинга. В данном случае
банк выступает как арендодатель. Оперативный лизинг предусматривает
предоставление имущества в пользование на определенный срок, по
истечении которого имущество возвращается лизингодателю.
К оперативному лизингу относятся лизинговые операции, не
обеспечивающие полную компенсацию затрат лизингодателя, связанных с
приобретением и содержанием сдаваемого в лизинг имущества, в течение
основного срока лизинга. По окончании основного срока оперативного
лизинга имущество обычно возвращается лизингодателю, который затем
либо продает его, либо повторно сдает в лизинг другому клиенту. В
соответствии с условиями договора объекты лизинговой сделки могут
находиться на балансе как у лизингодателя, так и у
лизингополучателя.
При заключении договора лизинга, если объект лизинга учитывается
на балансе лизингодателя, то стоимость этих основных средств
переводится со счетов NN 5500 - 5531 на счет N 5532. Амортизация
продолжает начисляться по дебету счета N 9344 и кредиту счета
N 5594. По истечении срока действия договора основные средства
должны быть переведены обратно на первоначальный счет.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 555 Полученный финансовый лизинг ¦
¦ ¦
¦ 5550 Полученный финансовый лизинг (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет используется для учета стоимости основных средств,
долгосрочно арендуемых банком. Этот счет используется
банками-арендаторами.
Финансовым является такой лизинг, который соответствует, по
крайней мере, одному из нижеперечисленных условий:
-- автоматический переход права собственности. Право
собственности на здания или оборудование переходит немедленно по
истечении срока лизингового соглашения;
-- опцион на покупку. Арендатор имеет опцион на покупку
арендованного оборудования по цене, которая значительно ниже
рыночной стоимости (стоимость покупки), если этот опцион реализован;
-- правило 75% от срока эксплуатации. Срок аренды должен
составлять, по крайней мере 75%, от оцененного срока службы
оборудования. Срок службы может оцениваться по нормативному периоду,
в течение которого происходит полная амортизация актива;
-- правило 90%. Текущий размер платежей, оговоренный в лизинговом
соглашении, должен составлять по крайней мере 90% от справедливой
стоимости оборудования.
Если применим один из вышеуказанных критериев, то лизинговое
соглашение рассматривается как финансирование основных средств,
аналогичное получению у арендатора кредита, и капитализация актива
проходит по счету N 555.
При финансовом лизинге лизингополучателем учитывается и
амортизируется лизинговое имущество как актив, а задолженность по
лизингу отражается как обязательство по пассиву.
Приобретение основных средств по соглашению о финансовом лизинге
отражается по дебету счета N 555 по контрактной стоимости.
Контрактная стоимость основных средств уменьшается на сумму арендных
платежей, производимых в течение срока действия договора. Арендные
платежи должны распределяться между финансовыми платежами (как
процентные платежи по ссуде) и сокращением основной суммы
непогашенной задолженности по счету N 175. Износ учитывается на
счете N 5593. Начисление износа отражается по дебету счета N 9343 и
кредиту счета N 5593.
Уплата причитающихся арендных платежей отражается записью по
дебету счета N 175 и кредиту счетов учета денежных средств. Сумма
начисленных процентов по лизинговому договору производится по
кредиту счетов денежных средств в корреспонденции со счетом N 9015.
При переходе по условиям лизингового соглашения арендованного
объекта основных средств в собственность арендатора в учете
производятся записи по дебету счетов NN 5500 - 552Х и кредиту счета
N 555 по контрактной стоимости.
Счет N 555 корреспондирует со счетами:
Дебет счета N 555
Кредит счета N 175 -- приобретение основных средств по договору
о финансовом лизинге;
Дебет счета N 175
Кредит счетов NN 120,150 -- перечисление арендных платежей;
Дебет счета N 9343
Кредит счета N 5593 -- начисление износа;
Дебет счета N 9015
Кредит счетов NN 120, 150, 667 -- перечисление процентной ставки
за кредит.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 556 Капитальные вложения и незавершенное строительство ¦
¦ ¦
¦ 5561 Приобретение основных средств (активный счет) ¦
¦ 5562 Капитальные затраты по незавершенному ¦
¦ строительству (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данные счета предназначены для обобщения информации о капитальных
вложениях застройщика в основные средства.
На счете N 5561 учитываются затраты по приобретению основных
средств.
На счете N 5562 учитываются капитальные затраты по незавершенному
строительству.
По дебету счетов NN 556Х отражаются фактические затраты по
приобретению оборудования, включая расходы по доставке и монтажу, а
также фактические затраты по объектам, построенным хозспособом.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а
также приобретенных у других организаций и лиц, списывается со счета
N 5561 в дебет счетов NN 550, 551, 552Х.
Сальдо по счетам NN 556Х отражает величину капитальных вложений
банка в незавершенное строительство и приобретение основных средств.
Аналитический учет по счету 556 ведется:
-- по капитальным вложениям, связанным со строительством и
приобретением основных средств;
-- по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных
средств.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить
возможность получения данных о затратах на:
-- строительные работы и реконструкцию;
--монтаж оборудования;
-- приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также
инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных
вложений;
-- проектно-изыскательские работы;
-- прочие затраты по капитальным вложениям.
Счета N 556 корреспондирует со счетами:
Дебет счетов NN 556Х
Кредит счета N 664 -- получение основных средств до их оплаты;
Дебет счета N 664
Кредит счетов NN 120,160 -- оплата полученных основных средств;
Дебет счета N 654
Кредит счетов NN 120,160 -- предварительная оплата приобретенных
основных средств;
Дебет счетов NN 556Х
Кредит счета N 654 -- получение ранее оплаченных основных
средств;
Дебет счетов NN 550, 551, 552, 553
Кредит счетов NN 556Х -- оприходование объектов основных средств,
принятых в эксплуатацию;
------------------------------------------------------------------¬
¦ 557 Оборудование, требующее монтажа ¦
¦ ¦
¦ 557 Оборудование, требующее монтажа (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и
движении оборудования, требующего монтажа. Этот счет используется
банками-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование,
вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту, опорам, полу и т.д.
На счете N 557 не учитывается оборудование, не требующее монтажа:
транспортные средства, свободно стоящие станки, производственный
инструмент, инвентарь и т.д. Затраты на приобретение оборудования,
не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счетах NN 556Х
по мере поступления их на склад.
Оборудование учитывается на счете N 557 по фактической цене
приобретения и расходов по заготовке и доставке.
Приобретение оборудования за плату отражается по дебету счета N
557 и кредиту счета N 664.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета N
557 в дебет счетов NN 556Х. Стоимость оборудования, переданного
подрядчику для монтажа, не списывается с учета у застройщика.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 558 Капитальные затраты по арендованным основным ¦
¦ средствам ¦
¦ ¦
¦ 5580 Капитальные затраты по арендованным ¦
¦ основным средствам (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для учета капитальных затрат на
постройку, реконструкцию арендованных банком основных средств. Эти
затраты учитываются на счете N 558 до истечения срока аренды и
амортизируются арендатором или в соответствии с договором аренды по
истечении срока эти затраты передаются арендодателю по справке, в
которой указываются стоимость капитальных затрат и сумма
амортизации. Аналитический учет ведется по каждому арендованному
объекту.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 559 Износ основных средств ¦
¦ ¦
¦ 5592 Износ собственных основных средств (пассивный счет) ¦
¦ 5593 Износ долгосрочно арендуемых основных средств ¦
¦ (пассивный счет) ¦
¦ 5594 Износ основных средств, сданных в аренду ¦
¦ (пассивный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Данные счета предназначены для обобщения информации об износе
основных средств, принадлежащих банку на правах собственности и
долгосрочно арендуемых им.
Износ основных средств, подлежащий отражению в учете,
определяется ежемесячно исходя из установленных согласно
действующему законодательству норм амортизационных отчислений на
полное их восстановление.
На счете N 5592 учитывается движение износа основных средств,
принадлежащих банку на правах собственности.
На счете N 5593 учитывается движение износа основных средств,
долгосрочно арендуемых банком.
На счете N 5594 учитывается движение износа основных средств,
сданных в краткосрочную аренду.
Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит
счетов NN 559Х в корреспонденции со счетом N 934.
Аналитический учет ведется по видам и отдельным инвентарным
объектам основных средств. Износ по полностью амортизированным
основным средствам не начисляется.
------------------------------------------------------------------¬
¦ 56 ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ ¦
L------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------¬
¦ 560 Материалы ¦
¦ ¦
¦ 5600 Материалы А ¦
L------------------------------------------------------------------
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и
движении принадлежащих банку товарно-материальных ценностей.
Материалы учитываются на данном счете по фактической цене
приобретения.
В частности, на нем учитываются:
а) материалы для ремонта зданий;
б) запасные части к машинам, узлы и запасные части к счетным
машинкам;
в) автомобильные шины;
г) МБП и инструменты до передачи их в эксплуатацию;
д) спецодежда;
е) топливо, горючее, талоны на горюче-смазочные материалы;
ж) канцелярские принадлежности;
з) инкассаторские сумки;
и) мешки для перевозки ценностей;
к) упаковочный материал;
л) материалы и приборы для оборудования сигнализации;
м) прочие материалы.
По дебету счета N 5600 отражается стоимость поступивших
материалов, приобретенных за плату; полученных безвозмездно;
оприходованных излишков материалов, выявленных при инвентаризации, в
корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, счетами
учета доходов и прочие поступления.
По кредиту счета N 5600 отражается стоимость материалов при
передаче их в эксплуатацию; при использовании материалов на нужды
банка; при реализации; при обнаружении недостач, выявленных при
инвентаризации, в корреспонденции со счетами учета МБП, учета
расходов, учета реализации (выбытия) имущества и прочие списания.
В аналитическом учете по балансовому счету N 5600 лицевые счета
группируются по субсчетам "На складе", "У подотчетных лиц, в ремонте
и переработке".
По лицевому счету "На складе" учет ведется в количественном и
суммарном выражении по каждому виду и сорту материальных ценностей.
Кроме того, на складе ведется сортовой количественный учет.
Идентичность учета достигается за счет единой номенклатуры,
используемой для каждого вида ценностей и материалов.
Получение грузов, посылок и других ценностей, прибывающих в
адрес учреждения банка, возлагается приказом руководителя банка на
определенного работника, с которым заключен договор о полной
материальной ответственности. Этому работнику выдается доверенность,
подписанная руководителем и главным бухгалтером и заверенная печатью
банка. Доверенность регистрируется в специальном журнале. Все
поступающие в банк ценности принимаются работником, ответственным за
их хранение и назначенным приказом руководителя.
Если все поступившие ценности соответствуют предъявляемым
требованиям, то кладовщик на приемочном документе проставляет свою
подпись и передает его в бухгалтерию для оприходования материалов.
В лицевых счетах материалы учитываются по сортам. Отпуск
материалов со склада производится по письменным требованиям,
составляемым в трех экземплярах. На требованиях должно быть указано
разрешение на отпуск. Первый экземпляр требования направляется в
бухгалтерию с распиской получателя и подписью кладовщика. Второй -
остается на складе для списания выданных материалов в расход. Третий
экземпляр выдается на руки получателю материалов.
В бухгалтерии на основании первого экземпляра требования
производится списание материалов по той стоимости, по которой они
учитываются на складе.
На субсчете "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке"
учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные
водителям, а также стоимость других материалов, выданных во
временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.
Чтобы обеспечить контроль за сохранностью материалов,
периодически проводятся проверки остатков материалов по данным
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
|
